Вначале ХХ века до первой мировой войны, финансовое положение России было довольно устойчивым. По бюджетной росписи на 1914 год доходы были определены в сумме 3522 млн. руб., расходы - 3302 млн. руб. Однако, мировая война, революция, гражданская война губительно сказалась на экономике включая финансы.[11,стр 45-52]
1.2 Финансовая система СССР
Мировая война 1914-1917г, иностранная интервенция, гражданская война, продразверстка и другие административные меры военного коммунизма принесли экономике страны колоссальный урон и разруху. Достаточно отметить, что в 1920 году продукция промышленности по сравнению с 1913 годом составила всего 13,8% .
Строительство социалистических финансов началось только после окончания гражданской войны. Экономические условия в данный момент были очень тяжелые: разоренная страна, полный упадок хозяйства. В условиях чрезвычайной разрухи произошло огромное обесценивание денег, и они практически утратили свое значение. Произошла натурализация экономических отношений: снабжение рабочих, служащих и армии, обеспечение государственной промышленности сырьем происходило только в натуральной форме.
Экономические и политические условия в стране неукоснительно требовали в 1921 году перехода к новой экономической политике (НЭП), знаменующей собой наличие рыночной экономики. Для экономической смычки между городом и деревней, промышленности и сельского хозяйства требовалось товарное производство, обмен через куплю-продажу. Чтобы действенная форма рыночной связи при многоукладной экономике и общественном разделении труда, давала специально-экономический эффект, необходимо было провести коренную денежную реформу и ввести устойчивую валюту (червонец) оздоровить денежное обращение в стране, научиться культурно хозяйничать и торговать, овладеть денежной системой.8
Завершение денежной системы ознаменовалось выпуском в обращение в феврале 1924году государственных казначейских билетов достоинством 1,3 и 5 руб. золотом, разменных серебряных (достоинством 10,15,20,и 50 коп) и 1 руб. и медных (1,2, 3,и 5коп). На 15 февраля 1924года в обращении было денег в червонном исчислении 407 млн. руб. (90% денежной массы).
К концу первой половины 1924 года уже вся сфера денежного обращения была представлена лишь твердой валютой - денежная реформа была завершена, а денежная эмиссия для покрытия бюджетного дефицита с 1 июля 1924 года была запрещена.[20,стр 34-36]
В 1922 - 1926 годах выпуск государственных ценных бумаг позволил пополнить средства государственного бюджета и увеличить финансовые ресурсы для развития народного хозяйства. Никогда в СССР не было такого многообразия государственных займов и ценных бумаг как в 1922 - 1930 годах. В начале тридцатых годов фондовый рынок СССР был встроен в рамки централизованной системы планирования (директивное планирование выпуска ценных бумаг).
Удельный вес частного сектора в 1923 - 1924 годах в розничном товарообороте достигал 57,7%. Этот период характеризовался неупорядоченным снабжением, стихийными ценами, непредсказуемыми результатами хозяйственной деятельности, отсутствием условий для планирования таких показателей как доход, прибыль, себестоимость.
Основными задачами в это время были с одной стороны оживление экономики, восстановление промышленности и сельского хозяйства даже с помощью частника и кулачества, а с другой стороны, поддержка государственного сектора и подавление частника.
Экономические и политические условия диктовали необходимость максимальной концентрации финансовых ресурсов в руках государства, а задачи подъема экономики требовали заинтересованности производителе. Следовательно, система конкретных финансовых отношений должна была соответствовать этим требованиям.
В связи с этим государство создает три основных общегосударственных фонда денежных средств, и следовательно три группы денежных отношений, связанных с их формированием и использованием. Основным общегосударственным фондом стал бюджет, главным источником поступлений - налоги.
Налоговая система этого периода характеризовалась великим множеством налогов. Первую группу составляли прямые налоги (налог на доход, промысловый налог, рента с городских земель, налог с населения, сельскохозяйственный налог и т. д.). Значительную долю прибыли приносил налог на доход (прибыль) государственных предприятий, т. к. почти весь он перечислялся в бюджет. Небольшая доля оставалась на предприятии для расширения производства, создания фонда улучшения быта рабочих и служащих. Средства этого фонда прежде всего направлялись на строительство жилья. На эти же цели предприятиям выделялись значительные суммы из бюджета. А так как в этот период жилищная проблема стояла чрезвычайно остро, то такой подход решал и политическую задачу: происходил мощный отток рабочей силы из частного сектора в государственный. Однако этот налог поступал в бюджет лишь по окончании квартала, года - в этом был его недостаток.
Постоянные налоги поступали в бюджет от сборов со сделок, счетов, векселей, железнодорожных накладных и т.д.
Особое место в налоговой системе занимал промышленный налог, которым облагались промышленные и торговые предприятия, единоличные ремесла и промысловые занятия. Уравнительным сбором облагались обороты предприятий.
Регулярность поступления в бюджет обеспечивали прямые налоги - подоходный налог с населения, сельскохозяйственный налог.
Вторую группу налогов составляли косвенные налоги в виде акцизов на товары народного потребления. Взималась арендная плата за земельные угодья, лес, добычу угля.
Вся налоговая система была направлена на подавление частника в промышленности и торговле, и кулачества в сельском хозяйстве. Ставки налогов были дифференцированы. Для частного сектора ставки платежей устанавливались, как правило, в два раза выше. В 1924 году высшая прогрессивная ставка налога составляла 37,5% и распространялась на всех плательщиков. Но уже в 1926 году ставки дифференцировали по группам плательщиков. Максимальная ставка для капиталистических элементов была повышена до 67,5 %, а с 1927 года до 81%. В 1931 году был введен специальный сбор на нужды культурного и жилищного строительства. С рабочих, служащих и кооперативных кустарей это была небольшая надбавка к подоходному налогу. Для частников эта надбавка достигала 200%, т. е. изымался не только доход частника, но и значительная часть его капитала.[8,стр 76-82]
Вторым по значению общегосударственным фондом денежных средств был фонд государственного имущественного и личного страхования. Этот фонд формировался за счет обязательных и добровольных взносов страхователей. Обязательному страхованию подлежало имущество предприятий и организаций всех форм собственности, добровольному - имущество, здоровье и жизнь граждан.
Третьим общегосударственным фондом был фонд государственного социального страхования, обеспечивающий сохранение и воспроизводство трудовых ресурсов.
Такая система финансовых отношений обеспечила выполнение поставленных государством задач. Уже в 1930 году в промышленности государственный сектор становится господствующим (94,4% валовой продукции). Главными производителями сельхозпродукции становятся колхозы и совхозы. Оптовая и розничная торговля почти полностью сосредоточились в руках государства и потребительской кооперации. Основным производственным звеном стали предприятия, действующие на началах хозяйственного расчета в условиях централизованного планового управления народным хозяйством.
Деятельность предприятий планируется и носит директивный характер. На этом этапе ставятся другие задачи: реконструкция всех отраслей народного хозяйства на базе социалистической индустриализации. Но ограниченность финансовых ресурсов и отсутствие какой-либо помощи извне обусловили продолжение политики жесткой централизации средств, предназначенных как для потребления, так и для накопления. А так как основной группой финансовых отношений выступают денежные отношения между юридическими лицами и бюджетом, то изменения коснулись прежде всего их.
В 1930 - 1931 годах была проведена налоговая реформа, которая значительно сократила количество налогов и платежей, упростила методики их расчета и перечисления в бюджет. Например, налог с оборота объединил 53 ранее действующих платежа. Этот налог просуществовал до 1992 года не меняя своих признаков. Налог с оборота фиксировался в цене высокорентабельных товаров в твердых нормах и полностью поступал в государственный бюджет по мере реализации товара.
Доля налога с оборота в общем объеме доходов государственного бюджета всегда была очень высока. Например: 1940 год - 58,7%; 1950 год - 55,8%; !960 год - 40,7%; 1970 год - 31,5 %; 1975 год - 30,4%; 1980 год - 31,1%.
Вторым по величине источником доходов бюджетов всех уровней становятся отчисления от прибыли: в 1940 году - 12,1%; 1960 году - 24,2%; 1970 году - 34,6 %; в 1975 году - 31,9%.
В результате налоговой реформы 1930 - 1931 годов подоходный налог с государственных предприятий и некоторые другие платежи были заменены отчислениями от прибыли, отчисления шли в первую очередь в потребительские фонды предприятия и на плановые капитальные вложения, прирост норматива собственных средств и другие плановые потребности. Сводный остаток прибыли перечислялся в бюджет. В результате такого распределения предприятие получало около 28% прибыли ( 12% - на капитальные вложения, 8% - на прирост норматива собственных оборотных средств, 5% - в поощрительные фонды, 3% - на другие цели). В бюджет вносилось 72% прибыли.[14,стр 231-239]
В сельском хозяйстве сохранился сельскохозяйственный налог, но его ставки еще жестче воздействовали на необобществленный сектор.
Данная организация финансов позволила государству даже в годы Великой Отечественной войны обеспечить бесперебойное финансирование военных расходов, и еще до завершения войны значительные средства направить на восстановление разрушенного хозяйства. Уже в 1960 году страна по уровню развития промышленности становится одним из крупнейших индустриальных государств мира. Были построены и введены в действие десятки тысяч новых крупных хозяйственных предприятий. Число отраслей и производство в промышленности возросло с 81-87 в 1925 - 1927 годах более чем до 300 в 1966 году. Особенно значителен был рост в машиностроении, химической промышленности. Почти вдвое увеличилось количество отраслей в легкой и пищевой промышленности. Из центра стало невозможно решать конкретные задачи предприятий, поэтому возникла необходимость формирования фондов денежных средств не только на уровне государства, но и на уровне отрасли и предприятия. Появились совершенно новые финансовых отношений: денежные отношения между предприятием и государством по поводу формирования и использования отраслевых фондов и фондов предприятия. В связи с этим значительно возросла роль прибыли как основного их источника. Экономическая реформа 1965 года утвердила новую систему распределения и использования прибыли, в основу которой положены следующие принципы: