Оподаткування в Україні навчальний посібник (стр. 18 из 95)
Таблиця 7.1
Ставки основних податків у різних країнах світу (у % до бази оподаткування)
| Країни | Податок на прибуток | Податок на додану вартість | Індивідуальний прибутковий податок |
| Австрія | 34 | 20 | 10-50 |
| Велика Британія | 31 | 17,5 | 9-40 |
| Данія | 32 | 25 | 32,6-59 |
| Канада | 25-38 | 7 | 17-29 |
| Китай | 30 | - | 5-45 |
| Нідерланди | 35 | 17,5 | 6-40 |
| Німеччина | 35 | 15 | 15-39 |
| Польща | 34 | 22 | 19-40 |
| Росія | 13-35 | 10-20 | 13 |
| Словаччина | 40 | 23 | 15-42 |
| США | 35 | - | 15-45 |
| Угорщина | 18 | - | 20-40 |
| Фінляндія | 28 | - | 6-38 |
| Чехія | 35 | - | 15-40 |
| Франція | 33 | 20,6 | 56 |
| Швеція | 28 | 25 | 25-33,7 |
| Японія | 32 | 5 | 10-50 |
| Україна | 25 | 20 | Основна 15 |
До групи показників виміру рівня податкового навантаження на юридичних осіб, тобто на мікрорівні, відноситься показник співвідношення між сумарною величиною всіх податкових надходжень від юридичних осіб та ВВП:
ПН юр. ос. = YПН юр. ос.: ВВП,
де ПН юр. ос. - податкове навантаження;
ПН юр. ос. - сумарна величина всіх податкових надходжень від юридичних осіб;
ВВП - валовий внутрішній продукт.
Визначення рівня податкового навантаження за даною методикою дасть змогу здійснити порівняльний аналіз податкового навантаження на юридичних осіб в Україні з рівнем податкового навантаження в інших державах.
Більш точним показником визначення рівня податкового навантаження на юридичних осіб є співвідношення всіх податкових надходжень від юридичних осіб та доданої вартості (прибутку), яка створюється у провідних сферах економіки:
ПН юр. ос. = YPH юр. ос.: ДВ (Р) ,
де ПН юр. ос. - податкове навантаження;
ПН юр. ос. - сумарна величина всіх податкових надходжень від юридичних осіб;
ДВ (Р) - додана вартість (прибуток).
Розрахунок показника рівня податкового навантаження щодо доданої вартості (прибутку) дає змогу визначити дійсний рівень податкового навантаження на юридичних осіб, тому що валова додана вартість (прибуток) створюється саме в галузях матеріального виробництва. Розрахунки податкового навантаження щодо вказаних показників наведено в табл. 7.2
Таблиця 7.2
Податковий тягар щодо платників - юридичних осіб в Україні
| № з/п | Показники | 1998р | 1999р | 2000р | 2001 р | 2002р | 2003р | 2004р | 2005р |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1 | ВВП (млрд. грн.) | 103,9 | 126,1 | 170,1 | 204,2 | 225,8 | 267,3 | 345,9 | 418,5 |
| 2 | Податкові надходження до зведеного бюджету від юр. осіб (млрд. грн.) | 569,4 | 635,3 | 769,8 | 828,0 | 939,8 | 1324,3 | 1708,9 | 1531,3 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 3 | Прибутки юр. осіб до оподаткування (млрд. грн.) | 341,9 | 742,7 | 1393,3 | 1874,0 | 1464,1 | 2031,2 | 2598,2 | 2364,2 |
| 4 | Податковий тягар на юр. осіб (ряд. 2/ряд.1), % | 548,0 | 503,8 | 452,5 | 405,8 | 416,2 | 495,4 | 494,0 | 365,9 |
| 5 | Податковий тягар на юр. осіб (ряд. 2/ряд.3), % | 166,5 | 85,5 | 55,3 | 47,1 | 64,2 | 65,2 | 65,8 | 64,7 |
Таблиця 7.3
Загальні критерії оцінки ефективності системи оподаткування та податкової політики підприємства
| Показник і його умовне позначення | Розрахунок показника | Характеристика показника | Оптималь ний |
| Податковоє- мність реалізації продукції, Пє | Пє =?ПП: ОРП, де ?ПП - сума податкових платежів, що плануються; ОРП обсяг реалізації продукції, що планується | Показник податковоємності реалізації продукції дозволяє сформувати суму податкових платежів, що припадають на одиницю реалізованої продукції | Тенденція до пониження порівняно з фактичними даними |
| Коефіцієнт ефективності податкової політики, Кеф.ПП | Кеф.ПП =ЇЧР: ПНП, де Y.4P сума чистого прибутку, що планується; %_Пп сума податкових платежів, що плануються | Узагальнено характеризує ефективність обраної податкової політики | Тенденція до підвищення порівняно з фактичними даними |
| Коефіцієнт пільгового оподаткування, Кп.оп. | Кп.оп. = ?П: ?ПП, де Y-П за гал ьна сум а податкових пільг; ?ПП загальна сума платежів, що плануються, яка визначається як сума податкових платежів і сума податкових пільг | Характеризує, наскільки ефективно підприємство використовує надані законодавством пільги по планових податкових платежах. Даний показник розраховується як на окремий вид податків, так і загалом по всіх податкових платежах | Тенденція до підвищення порівняно з фактичними даними |
Система оцінки ефективності податкової політики підприємства (юридичних та фізичних осіб) містить такі дві групи показників:
- оцінка податкового навантаження;
- оцінка ефективності податкового планування
Рис. 7.5. Показники ефективності податкової політики підприємства
Показники оцінки рівня податкового навантаження підприємства
Таблиця 7.4
| Показник і його умовне позначення | Розрахунок показника |
| і | 2 |
| Сума податків, зборів та обов'язкових платежів, які сплачено підприємством протягом певного періоду, ПП | ПП = По + П1+ ....Пі, де По, П1, Пі - загальна сума податків, зборів та обов'язкових платежів, які сплачує підприємство протягом певного періоду за різних ставок, грн. |
| Коефіцієнт податковоємності реалізованої продукції, Кп | Кп = П / Ор, де П - сума податкових платежів підприємства за певний період, грн.; Ор - обсяг реалізації продукції за цей період, грн. |
| 1 | 2 |
| Код = Пц / Де, | |
| Коефіцієнт оподаткування доходів, Код | де Пц - сума податків, що їх включають до ціни продукції і сплачують з доходів підприємства за певний період, грн. Де - сума доходів підпр-тва за певний період, грн. |
| Коп = Пп / Прб, | |
| Коефіцієнт оподаткування прибутку, Коп | де Пп - податки, що сплачують з прибутку за певний період; Прб - балансовий прибуток підприємства за певний період, грн. |
Таблиця 7.5
Показники оцінки ефективності податкового планування
| Показник і його умовне позначення | Розрахунок показника |
| Абсолютне зменшення податкових платежів, які сплачує підприємство за певний час - рік, &Па | А Па = П1 - По, де По, П1 - загальна сума податків, які сплачує підприємство протягом року за різних ставок. |
| Відносне зменшення податкових платежів, АПе | А Пе = П1 х Ор1 - По, Ор0 де Ор0, Ор1 - обсяг реалізації, відповідно в базовому та звітному періоді. |
| Загальний коефіцієнт оподаткування підприємства, Ко | Ко = Пч / Ппр, де Пч - чистий прибуток підприємства, отриманий від усіх видів господарської діяльності за певний час, грн.; Ппр - прямі податкові платежі за цей час, грн. |
На відміну від абсолютного зменшення податкових платежів, їх відносне зменшення дозволяє врахувати вплив на зміну податкових платежів підприємства, зміни обсягів реалізації продукції, адже більшість податків змінюється пропорційно до обсягу реалізації' чи інших показників, пов'язаних з ним. Ці два показники, що використовуються як у процесі аналізу, так і під час планування, можуть диференціюватися за видами податків, видами продукції, виробництв чи за окремими структурними підрозділами
Динаміка надходжень податку на прибуток підприємств до Зведеного бюджету України
| Показники | 2000 р. | 2001 р. | 2002 р. | 2003 р. | 2004 р. | 2005 р. |
| ВВП (млрд. грн.) | 170,1 | 204,2 | 225,8 | 267,3 | 345,9 | 418,5 |
| Доходи бюджету (млрд. грн.) у т.ч. | 49,1 | 54,9 | 62,0 | 75,3 | 91,5 | 131,8 |
| податкові надходження (млрд. грн.) у т.ч. | 30,5 | 36,3 | 40,6 | 46,1 | 52,3 | 76,8 |
| надходження податку на прибуток (млрд. грн.) | 8,5 | 8,3 | 9,4 | 13,2 | 16,2 | 23,5 |
| Темпи приросту, % до попереднього року | + 10 | -2,4 | + 13 | +40 | +23 | +45 |
| Частка податку на прибуток у ВВП, % | 5,0 | 4,1 | 4,16 | 4,9 | 4,7 | 5,6 |
| Частка податку на прибуток підприємств у доходах бюджету, % | 15,5 | 15,1 | 15,2 | 17,5 | 17,7 | 17,8 |
| Частка податку на прибуток у податкових надходженнях, % | 27,8 | 22,9 | 23,2 | 28,6 | 31,0 | 30,6 |
До групи показників виміру рівня податкового навантаження на домашнє господарство (сім’ю, окрему особу), тобто на мікрорівні, відноситься показник співвідношення між сумарною величиною всіх податкових надходжень від домашніх господарств (сім'ї, особи) та ВВП:
ПН д. г. = YPH д. г.: ВВП,
де ПН д. г. - податкове навантаження;
ПН д. г. - сумарна величина всіх податкових надходжень від домашніх господарств;
ВВП - валовий внутрішній продукт.