Оподаткування в Україні навчальний посібник (стр. 20 из 95)

8.2. Структура податків та динаміка їх частки у ВВП в країнах ринкової економіки.

8.3. Основні тенденції' функціонування та розвитку податкових систем у провідних країнах світу.

Методичні рекомендації до вивчення теми

Для формування оптимальної системи оподаткування в Україні слід у більшій мірі зважати на основні тенденції розвитку податкових систем у провідних країнах світу. Тому для більш детального вивчення позитивного зарубіжного досвіду насамперед необхідно здійснити поглиблений аналіз податкових правовідносин саме тих країн, що характеризуються різними формами побудови цих правовідносин у суспільстві: Швецію (досить високий рівень бюджетної централізації ВВП за допомогою податків), США (незначний рівень централізації), Німеччину, Великобританію (помірний рівень). Потім слід з'ясувати особливості функціонування податкової системи Франції та Японії. При цьому треба зважати на те, що структура податкової системи зазначених країн свідчить, що Україна близька до середнього рівня. Крім того, під час вивчення питань теми також необхідно здійснити вибірковий аналіз статистичних даних щодо складових структури податкових систем як у зарубіжних країнах, так і в Україні.

Що стосується можливостей використання та адаптування світового досвіду в процесі становлення податкової системи України, то порівняльний аналіз свідчить, що між системою оподаткування України і розвинених країн світу існують певні відмінності, які є не просто різним арифметичним співвідношенням окремих груп і видів податків. Це відбиток різних пріоритетів і спрямованості податкової політики. А отже, і масштаби податкового втручання в розподіл ВВП, і склад та структура податкової системи, залежать від особливостей національної економіки і населення країни, культурних традицій. В Україні вони наближаються до індустріального європейського типу. Тому система оподаткування України, з одного боку, у багатьох відношеннях має більшу схожість з тими системами, якими володіє багато європейських країн, ніж з тими, які використовують, наприклад, США, чи тим більше слаборозвинуті держави. Але, з іншого боку, оскільки податкова система почала формуватися на міцному фундаменті багатолітніх традицій соціалістичної фінансової системи, вони наклали свої особливості, не дуже придатні до умов ринку та вільного підприємництва, тому і формування податкової системи України здійснюється нетрадиційним шляхом і тим більше не властивим для розвинутих країн світу. Іншими словами, мова йде про те, що протягом перших десяти років незалежності України формування доходів бюджету здійснювалося за рахунок більшої частки від оподаткування юридичних осіб і низької питомої ваги податку з доходів фізичних осіб, що було зумовлено традиційно низьким рівнем заробітної плати і громіздкою системою перерозподілу ВВП.

8.1. Загальні риси системи оподаткування у країнах ринкової економіки

Загальні риси систем оподаткування у країнах ринкової економіки

Таблиця 8.1

№ з/п	Загальні риси
1.	В основу податкової політики покладено кейнсіанську модель макроекономічного регулювання, яка передбачає цілеспрямоване маніпулювання державою податками і видатками бюджету для впливу на обсяги ВВП, зайнятість та інфляцію з метою економічного зростання
2.	На мікрорівні податкова політика спрямована на стимулювання пріоритетних галузей, секторів економіки, підприємницької діяльності
3.	В основу функціонування системи оподаткування більшості країн покладено еволюційну концепцію, яка передбачає реформування податкової системи шляхом послідовного вдосконалення її складу та структури, механізму обчислення, обліку та сплати окремих податків
4.	Зменшення граничних ставок податків при одночасному розширенні бази оподаткування
5.	Зменшення кількості податкових пільг
6.	Зменшення ролі впливу податків на споживання, на фактори виробництва (майно, землю, корисні копалини, капітал) та екологічних податків
7.	Розширення повноважень органів регіонального та місцевого самоврядування у стимулюванні вітчизняного товаровиробника за допомогою зменшення впливу податків на прибуток корпорацій
8.	Зростання обов'язкових відрахувань на соціальне страхування
9.	Застосування жорстких фінансових санкцій за порушення податкового законодавства

Отже, податкова політика більшості розвинутих країн світу (наприклад, США, Німеччина, Франція, Великобританія) не має на меті збільшити податкове навантаження. ЇЇ зміст полягає, з одного боку, у становленні оптимальної системи оподаткування, яка стимулюватиме ділову активність і буде виступати міцним ресурсним фактором держави та інструментом позитивного впливу на економіку, а з іншого боку - в уніфікації системи оподаткування, з урахуванням особливостей соціально-економічної системи країни. При цьому принциповим положенням процесу податкового регулювання є необхідність зміни пропорцій прямого оподаткування у сторону збільшення індивідуального прибуткового податку та скорочення частки податку з прибутку корпорацій. Саме таке співвідношення є характерним для більшості розвинутих країн світу

8.2. Структура податків та динаміка їх частки у ВВП у країнах ринкової економіки

У країнах ринкової економіки, що характеризуються різними формами побудови фінансових відносин у суспільстві (Швеція (досить високий рівень бюджетної централізації ВВП за допомогою податків); США (незначний рівень централізації); Німеччина, Великобританія (помірний рівень), структуру податків та динаміку їх частки у ВВП наведено в табл.8.2 та табл.8.3

Порівняльний аналіз систем оподаткування України і розвинених країн світу свідчить, що перераховані відмінності є не просто різним арифметичним співвідношенням окремих груп і видів податків. Цей відбиток різних пріоритетів і спрямованості податкової політики. А отже, масштаби податкового втручання в розподіл ВВП, склад і структура податкової системи, залежать від особливостей національної економіки і населення країни, культурних традицій

Структура податкових надходжень в Україні та в розвинених країнах, %

ПОКАЗНИКИ	КРАЇНИ
	США		Німеччина		Великобританія		Швеція		Україна
	1995р.	1998р.	1995р.	1998р.	1995р.	1998р.	1995р.	1998р.	1995р.	1999р.
Основні прямі податки, У /77. Ч.	45,9	38,1	30,1	35,9	36,5	40,1	41,5	41,1	31,2	32,4
податок на прибуток корпорацій	8,8	7,6	2,83	7,1	9,3	13,6	6,3	4,2	23,5	18,8
особистий прибутковий податок	36,3	30,5	27,3	28,8	27,4	26,5	35,2	36,9	7,7	13,6
Основні непрямі податки, у т.ч.	17,9	17,0	27,8	24,4	34,7	30,2	24,3	27,0	23,9	29,8
ПДВ, акциз	15,6	17,0	26,7	24,4	33,1	30,2	23,7	27,0	23,9	25,8
Відрахування на соціальне страхування	-	30,2	-	38,4	-	19,0	-	26,2	-	5,5
Інші податки	36,2	14,7	42,1	1,3	28,4	10,7	34,2	5,7	44,9	36,3

Динаміка частки податків у ВВП у розвинених країнах (%)

Рівень розвитку державної та приватної власності

Рівень соціально-економічного розвитку країни та рівень життя населення

Установлення пропорцій між коштами, що спрямовуються до бюджету та на споживання

Пріоритети та	Рівень
напрями	розвитку
використання	податкової
доходів	культури та
бюджету	традиції
держави	оподаткування

Країна	Роки
	1960	1970	1980	1985	1987	1989	1990	1994	1998
США	26,6	30,1	30,7	29,0	30,0	30,0	30,0	32,1	34,2
Канада	24,2	32,0	32,8	33,0	35,0	35,0	33,0	34,2	35,1
Німеччина	31,3	32,8	37,2	38,0	38,0	38,0	39,3	41,1	42,3
Франція	33,5	37,0	42,5	44,0	44,0	44,0	44,1	43,2	43,6
Великоб ританія	28,5	37,5	35,9	38,0	37,0	37,0	36,0	37,1	37,2
Італія	34,4	27,9	30,0	34,0	36,0	38,0	38,0	38,2	38,4
Японія	18,2	19,7	25,9	28,0	30,0	31,0	31,1	32,3	33,2
Швеція	27,2	40,9	49,9	50,0	56,0	56,0	57,0	54,1	52,2

Рис. 8.1. Фактори, що визначають рівень бюджетної централізації ВВП

8.3. Основні тенденції функціонування та розвитку податкових систем у провідних країнах світу

Тенденції функціонування та розвитку податкових систем у провідних країнах світу

Таблиця 8.4

№ з/п	Тенденція
1.	Податкова політика виступає головним інструментом державного регулювання економіки та впливу на приватне підприємництво.
2.	Масштаби державного втручання за допомогою податків у соціально-економічні процеси визначаються рівнем розвитку ринкової економіки.
3.	Перерозподіл ВВП, тобто встановлення пропорцій між коштами, що спрямовуються до бюджету та на споживання і нагромадження визначаються потребами держави в коштах, рівнем соціально-економічного розвитку країни та рівнем життя населення.
4.	Зміни, що відбуваються у структурі податкової системи провідних країн об'єктивно зумовлені структурними зрушеннями в економіці.
5.	В усіх країнах світу, під впливом економічних, соціальних та політичних факторів, постійно змінюються співвідношення між різними видами податків (прямих та непрямих).
6.	Структури податкових систем різних держав модифікуються під впливом податкової політики, яка спрямована на виконання завдань як загальноекономічного, так і фіскального характеру.
7.	Сучасна система оподаткування більшості розвинутих країн світу ґрунтується на трьох найбільш важливих податках: особистому прибутковому податку, податку на соціальне страхування, податку на додану вартість. Другорядними є податок на прибуток корпорацій, податки на майно, спадщину тощо.
8.	Розвиток і розширення сфери соціального страхування супроводжувалися збільшенням відповідних податків.
9.	Пряма залежність рівня оподаткування від обсягів державних видатків.

Ключові терміни і поняття