Оподаткування в Україні навчальний посібник (стр. 43 из 95)
Специфічні акцизи використовуються у податкових системах практично всіх держав і відіграють помітну роль у формуванні фінансових ресурсів держави. їх фіскальне значення визначається тим, що об’єктами акцизного оподаткування є, як правило,
високорентабельні товари, які не є предметом першої необхідності, але користуються масовим попитом. Насамперед алкогольні, тютюнові та інші вироби
Акцизний збір - це непрямий податок на окремі товари (продукцію), визначені законом як підакцизні, що включається до ціни цих товарів (продукції)
Акцизний збір (як форма специфічних акцизів) та податок на додану вартість (як форма універсальних акцизів) мають ряд відмінностей (рис. 4.1.)
Рис. 4.1. Відмінності акцизного збору від податку на додану вартість за окремими характеристиками
Рис. 4.2. Види підакцизних товарів
4.2. Платники акцизного збору, об’єкт оподаткування, ставки
Основними законодавчими актами, які визначають механізм справляння та порядок сплати акцизного збору в Україні, є Декрет Кабінету Міністрів України “Про акцизний збір” від 26 грудня 1992 року № 18-92 (зі змінами та доповненнями) і Закон України “Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби” від 15 вересня 1995 року №в 329/95-ВР (зі змінами та доповненнями).
Відповідними статтями цих законодавчих актів установлені основні елементи акцизного збору, до яких відносяться: платники податку, об’єкт оподаткування, ставки, пільги.
Платники акцизного збору групуються відповідним чином (рис. 4.3.)
Рис. 4.3. Платники акцизного збору
Податковий агент - суб’єкт підприємницької діяльності, створений у формі підприємства з іноземною інвестицією, право якого на звільнення від оподаткування окремими податками, зборами було підтверджено рішенням суду (арбітражного суду), уповноважений здійснювати нарахування та стягнення акцизного збору з платників, а також вносити стягнені суми до бюджету.
При укладенні договорів податкові агенти зобов’язані письмово повідомляти покупців про сплату акцизного збору, сума якого має бути виділена окремим рядком
Рис. 4.4. Об’єкти оподаткування акцизним збором
Акцизний збір обчислюється:
- у відсотках до обороту (за товарами вітчизняного виробництва, виходячи з їх вартості за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без урахування ПДВ та акцизного збору, за імпортованими товарами, виходячи з їх вартості за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари, які він імпортує, без урахування ПДВ та акцизного збору, але не менше митної вартості з урахуванням сум увізного мита без ПДВ та акцизного збору);
- у твердих сумах в євро (грн.) з одиниці реалізованого (переданого, увезеного в Україну) товару;
- одночасно за ставками у відсотках до обороту та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару;
- комбіновано, тобто за ставками у відсотках до обороту з ціни реалізації, але не менш установленої твердої суми з одиниці реалізованого товару.
Акцизний збір, обчислений в євро з імпортованих товарів,
сплачується в національній валюті України за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діє на день подання митної декларації.
Акцизний збір, обчислений в євро, з товарів (продукції), які вироблені і реалізуються в Україні, сплачується в національній валюті України за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється відвантаження товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу.
Датою виникнення податкових зобов’язань вважається дата
подіі, що сталася раніше: або дата зарахування коштів на рахунок підприємства, або дата відвантаження підакцизної продукції.
Умовою відвантаження виробником (переробником) готової продукції, виготовленої з давальницької сировини, є документальне підтвердження банком перерахування суми акцизного збору виробнику
Ставки акцизного збору встановлені законами України „Про ставки акцизного збору на деякі транспортні засоби та кузови до них” від 24.05.1996 р. № 216/96-ВР, „Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)” від 11.07.1996 р. № 313/96-ВР, „Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої’ від 07.05.1996 р. № 178/96-ВР, „Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби” від 06.02.1996 р. № 30/96-ВР (зі змінами)
Ставки акцизного збору на окремі види підакцизної продукції
| Види підакцизної продукції І Ставки | |
| Алкогольні напої: | |
| Вина виноградні (натуральні) | 0,25 грн. за 1 л |
| Вина натуральні з доданням спирту та міцні | 0,50 грн. за 1 л |
| Вина ігристі | 1,6 грн. за 1 л |
| Вина газовані | |
| Вермути та інші вина виноградні (натуральні) з додаванням рослинних або ароматизувальних екстрактів | 2,6 грн. за 1 л |
| Зброджені плодові та ягідні напої (сидр, перрі та інші) із додаванням спирту, напої змішані, що містять алкоголь та суміші алкогольних напоїв із безалкогольними (окрім зброджених плодових та ягідних напоїв (сидру, перрі та інших) без додавання спирту) | 0,10 грн. за 1 об’ємний відсоток спирту в 1 л |
| Тільки зброджені плодові та ягідні напої (сидр, перрі та інші) без додавання спирту | 1,2 грн. за 1 л |
| Спирт етиловий неденатурований з концентрацією алкоголю не менш як 80 відсотків об’єму, спирт етиловий та інші спирти денатуровані будь-якої концентрації | 19 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту (18 грн. до 01.07.2007 р.) |
| Спирт етиловий неденатурований з концентрацією спирту менш як 80 відсотків об’єму, спиртові настоянки, лікери та інші спиртові напої | 19 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту (18 грн. до 01.07.2007 р.) |
| Спиртові напої, одержані перегонкою виноградного вина або вичавок винограду | 19 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту |
| Коньяк | 7 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту (6,5 грн. до 01.07.2007 р.) |
| Тільки бренді | 7 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту (6,5 грн. до 01.07.2007 р.) |
| Тільки спирт коньячний | 16 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту. |
Тютюнові вироби:
| - сигари | 30 грн. за 1000 шт. та 8% до обороту | ||
| - сигарети з тютюну без фільтру (цигарки) | 5 грн. за 1000 шт. та 10% (5 грн. та 9% до 01.07.2007 р.) | ||
| - сигарети з тютюну з фільтром | 13 грн. за 1000 шт. та 10% (12 грн. та 9% до 01.07.2007 р.) | ||
| - тютюн для паління, | 10 грн. за 1 кг | ||
| жувальний та нюхальний тютюн | 5 грн. за /кг та 8% | ||
| Інші підакцизні товари (продукція): | |||
| - пиво | 0,31 грн. за 1 л | ||
| - бензини моторні (авіаційні, паливо реактивне (бензинове), інші легкі фракції) | 20 євро за 1000 кг | ||
| - бензини моторні сумішеві | 60 євро за 1000 кг | ||
| - важкі дистиляти (дизпаливо) | 30 євро за 1000 кг | ||
| - легкі дистиляти | 12 євро за 1000 кг | ||
| - середні дистиляти | 20 євро за 1000 кг | ||
| спеціальні бензини: | 20 євро за 1000 кг | ||
| - уайт-спірит | 12 євро за 1000 кг | ||
| - інші | 20 євро за 1000 кг | ||
| - високооктанові кисневмісні домішки до бензину (ГС 3811190000) | 0 | ||
| Транспортні засоби: | |||
| з об'ємом циліндрів двигуна (євро за 1 куб. см) | нові | що були у користуванні: | |
| до 5 років включно | понад 5 років | ||
| Транспортні засоби з поршневим двигуном внутрішнього згорання із запалюванням від іскри з кривошатунним механізмом: | |||
| - до 1000 куб. см | 0,02 | 1 | 1,25 |
| - більше 1000 куб. см, але до 1500 | 0,02 | 1,25 | 1,5 |
| Моторні транспортні засоби, обладнані для тимчасового проживання людей: | |||
| - більше 1500 куб. см, але до 2200 | 0,03 | 1,5 | 2,0 |
| - більше 2200 куб. см, але до 3000 | 0,06 | 2,0 | 3,0 |
| - більше 3000 куб. см | 0,1 | 3,0 | 3,5 |
| Інші автомобілі з двигуном внутрішнього згорання (дизельні та напівдизельні двигуни): | |||
| - до 1500 куб. см | 0,02 | 1,25 | 1,5 |
| - більше 1500 куб. см, але до 2500 | 0,03 | 1,75 | 2,0 |
| - більше 2500 куб. см | 0,1 | 2,5 | 3,25 |
| Інші | 100 євро за 1 шт. | ||
| Мотоцикли | 0,2 євро за 1 куб. см | ||
| Причепи і напівпричепи | 100 євро за 1 шт. | ||
| Кузови для моторних транспортних засобів | 200 | 4000 | 4000 | ||
Методика обчислення акцизного збору залежить від виду ставки, що застосовується за окремою категорією (групою) товарів та може бути проілюстрована наведеними нижче схемами:
1.
де С - ставка акцизного збору;
Є - курс гривні до євро за станом на перший день відповідного кварталу; К - кількість товару у фізичних одиницях виміру.
2
де м - максимальна роздрібна ціна виробника або імпортера за кожним видом товару; а - сума акцизного збору у складі максимальної роздрібної ціни; п - сума податку на додану вартість у складі максимальної роздрібної ціни.
К - кількість товару у фізичних одиницях виміру.
де А - сума податкового зобов'язання; а - сума акцизного збору, обчислення за кожною максимальною роздрібною ціною за кожним видом товару.