Оподаткування в Україні навчальний посібник (стр. 44 из 95)

При розрахунку акцизного збору суб’єктами підприємницької діяльності, які отримують спирт етиловий неденатурований для переробки в іншу підакцизну продукцію враховується місткість спирту в готовій продукції

Підприємство реалізувало горілку „Княжий келих" 40% вмісту спирту в кількості 100 пляшок ємністю 0,5 л.

Оподатковуваний оборот у натуральному вимірі складе:

100 х 0,5 = 50 (л)

Оподатковуваний оборот у перерахунку на 100 - відсотковий спирт складе:

50 х 40:100 = 20 (л)

Ставка акцизного збору - 19 грн. за 1 літр 100 - відсоткового спирту;

Сума акцизного збору буде дорівнювати:

19 х 20 = 380 (грн.).

При визначенні податкового зобов’язання зі сплати акцизного збору на тютюнові вироби, на які ставки встановлено одночасно у відсотках до обороту з реалізації та у твердих сумах за 1000 штук, його сума не може бути меншою за 24% (до 01.07.07 р. - 23%) від максимальної роздрібної ціни на кожну власну назву тютюнових виробів за 1000 штук реалізованого товару (без податку на додану вартість та акцизного збору)

Приклад:

Максимальна роздрібна ціна на сигарети з фільтром - 3,46 грн., без податку на додану вартість і акцизного збору - 2,36 грн. Фактичний обсяг реалізації - 5000 пачок (або 100000 штук) сигарет. Оборот з реалізації за максимальною роздрібною ціною без податку на додану вартість та акцизного збору складе:

11800 (2,36 грн. х 5000).

Сума акцизного збору:

а) за ставками у твердих сумах 13 грн. за 1000 штук:

0,013 (ставка за сигарету) х 100000 = 1300 (грн.);

б) за ставками у відсотках до обороту з реалізації товару (ставка - акцизного збору - 10%)

11800 х 10: 100 = 1180 (грн.);

в) всього акцизного збору:

1300 + 1180 = 2480 (грн.);

г) мінімальна сума акцизного збору (24% від максимальної роздрібної ціни)

11800 х 24 : 100 = 2832 (грн.).

Тобто, податкове зобов’язання з акцизного збору буде дорівнювати 2832 грн.

Максимальні роздрібні ціни встановлюються виробниками чи імпортерами шляхом їх декларування.

Декларація подається до центрального органу державної податкової служби або митної служби України з указанням видів товарів та дати, з якої запроваджуються вказані в ній максимальні роздрібні ціни.

Термін подання декларації - не пізніше, ніж за п’ять календарних днів до моменту запровадження максимальних роздрібних цін

Рис. 4.5. Пільги з акцизного збору

Строки сплати акцизного збору залежать від виду підакцизної продукції' (рис. 4.6)

Підприємства - виробники алкогольних напоїв, що реалізують:

На третій робочий день після здійснення обороту з реалізації

- алкогольні напої із вмістом спирту етилового, 1,2-8,5% об'ємних одиниць (слабоалкогольні);

- алкогольні напої без використання спирту етилового;

- підакцизну продукцію, виготовлену зі спирту етилового, придбаного без сплати АЗ (до введення в дію постанови № 275)

Підприємства - виробники тютюнових виробів

248

Підприємства — виробники виноградних вин із
додаванням спирту
¦
	Власники (замовники) тютюнових виробів та
матеріалів, виготовлених у межах України з
використанням давальницької сировини	щ
Підприємство - виробники інших підакцизних товарів І
ЇПІ/ІИП ПЯ ПМИП-МЯГ'ТМ пині МЯТЯПІЯ П1/1 тпіііпї
^1 IvIDU, 1 IdJ 1VI DU IVI 1 VIJ 1 Dn 1 IVI d 1 GCU 1 VI 1 иі_ци J I
При ввезені (пересиланні) товарів на митну
територію України
Податковий агент

Щомісячно до 16 числа місяця наступного за звітним

При придбанні марок акцизного збору, виходячи зі ставок акцизного збору на готову продукцію

Не пізніше дня одержання готової продукції

^ Протягом 10 календарних днів наступних за останнім днем подання розрахунку АЗ

До або під час митного оформлення

Протягом 7 календарних днів, наступних за датою продажу

Рис. 4.6. Строки сплати акцизного збору

Платники акцизного збору не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним, подають до органів державної податкової служби за місцем реєстрації розрахунок установленої форми. Порядок складання розрахунку затверджено наказом ДПА України від 19 березня 2001 року № 111 (зареєстровано в Міністерстві юстиції' 02 квітня 2001 р. № 295/5486) із змінами. Суб’єкти підприємницької діяльності, які отримують спирт етиловий неденатурований, призначений для переробки на іншу підакцизну продукцію (за винятком виноматеріалів), за податковим векселем, виданим згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 22.06.2005 року № 498, або при умові сплати акцизного збору грошима, складають розрахунок за окремою формою

Ключові терміни і поняття

Специфічний акциз, акцизний збір, податковий агент, ставки акцизного збору, максимальні роздрібні ціни

Питання для самоконтролю знань

1. У чому полягає сутність акцизного збору?

2. Охарактеризуйте призначення і роль акцизного збору.

3. Дайте порівняльну характеристику акцизного збору і ПДВ.

4. Чому в Україні замість одного податку з обороту було введено два податки: універсальний акциз - у вигляді ПДВ і специфічні акцизи на окремі групи товарів?

5. Нагадайте, що є об'єктом акцизного оподаткування?

6. Охарактеризуйте види ставок акцизного збору та порядок їх застосування.

7. Наведіть перелік пільг з акцизного збору та охарактеризуйте їх економічну сутність.

8. Укажіть строки сплати акцизного збору з різних груп товарів.

Навчальні завдання

Завдання 1.

AT "Карат” займається випуском та реалізацією горілчаних виробів міцністю 40⁰. Для формування відпускної ціни одиниці продукції є такі

дані (у грн.):

- матеріальні затрати - 2,4

- амортизація основних фондів та нематеріальних - 4,0

активів

- нараховано заробітної плати - 1,6

- відрахування на соціальні заходи визначити

- інші витрати - 2,4

- норматив рентабельності - 45 %

У травні реалізовано 2400 шт. горілчаних виробів.

Необхідно:

1. Сформувати відпускну ціну одиниці продукції.

2. Вирахувати суму акцизного збору та скласти розрахунок на бланку встановленої форми.

3. Указати строки сплати акцизного збору в бюджет та строки подання розрахунку в ДПІ. Відповідь аргументувати.

Завдання 2.

Відповідно до виписки з відомості реалізації по AT “Сармат”, що займається випуском пива, за серпень є такі дані:

Покупці	Види продукції	Кількість реалізованої продукції	Вартість продукції за вільними цінами, включаючи ПДВ (У грн-)	Дата оплати рахунків
1. ТОВ “Ватра”	16000л	2400,0	09.08
2. Оптова база м. Дніпропетровська	пиво	34400 л	48000,0	10.08
3. Фірмовий магазин “Сармат”	130000л	18200,0	21.08
4. Приватне підприємство “APT”	8000 л	3600,0	24.08

Окрім того, робітникам AT “Сармат” протягом місяця було реалізовано виробів на суму 1200,0 грн., у кількості 50 л.

Необхідно:

1. Обчислити оподатковуваний оборот за серпень місяць поточного року.

2. Вирахувати суму акцизного збору.

3. Скласти розрахунок на бланку встановленої форми.

Завдання 3.

Тютюнова фабрика у липні місяці реалізувала сигарети з фільтром „Космос” та „Елегія”.

Назва продукції	Максимальна роздрібна ціна (грн.)	Максимальн а роздрібна ціна без ПДВ та акцизного збору (грн.)	Обсяг реалізації		Ставки акцизного збору
			пачок	штук	у відсотках	у твердих сумах за 1000 штук (грн.)
Сигарети „Космос”	1,53	1,05	5000	?	9	12
Сигарети „Елегія”	2,4	1,77	8000	?	9	12

Необхідно:

1. Обчислити акцизний збір і скласти розрахунок на бланку встановленої форми.

2. Указати строки сплати акцизного збору в бюджет.

Тестові завдання

1. Перелік товарів (продукції), на які встановлюється акцизний збір та його ставки затверджується:

а) Кабінетом Міністрів України;

б) Верховною Радою України;

в) галузевими міністерствами та відомствами.

2. Підприємства, що виробляють тютюнову продукцію сплачують акцизний збір:

а) подекадно: 15-го, 25-го числа поточного місяця та 5-го числа місяця наступного за звітним;

б) щомісячно, до 16 числа місяця, наступного за звітним;

в) щомісячно, не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним.

3. Обчислення сум акцизного збору проводиться:

а) за ставками у відсотках до обороту з продажу;

б) у твердих сумах з одиниці реалізованого товару;

в) за ставками у відсотках до обороту з продажу та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару.

4. Акцизний збір з товарів, які виготовляються та реалізуються в Україні, який вираховується у ЄВРО і сплачується у валюті України за обмінним курсом НБУ, що діє:

а) на момент реалізації товару;

б) на момент сплати акцизного збору;

в) на перший день кварталу, в якому здійснено відвантаження;

г) на перший день місяця, в якому здійснено відвантаження.

5. Підприємства - виробники, що реалізують слабоалкогольні напої, сплачують акцизний збір:

а) подекадно - 5, 15, 25 числа кожного місяця;

б) не пізніше дня, слідуючого за днем відвантаження готової продукції;

в) на 3-й робочий день, після здійснення обороту з реалізації.

5.1. Митні платежі та їх роль в економічній політиці держави.

5.2. Платники, ставки мита, об’єкт оподаткування.