Оподаткування в Україні навчальний посібник (стр. 45 из 95)

5.3. Порядок сплати мита.

Методичні рекомендації до вивчення теми

При вивченні теми слід звернути увагу на кілька аспектів:

- по-перше, необхідно визначити ознаки мита, що дозволяють класифікувати його як непрямий податок;

- по-друге, слід з'ясувати, що мито є не тільки джерелом формування доходів бюджету, але й інструментом регулювання зовнішньоекономічних зв'язків у державі;

- по-третє, мито відноситься до категорії непрямих податків, але має певні особливості в адмініструванні;

- по-четверте, застосовуються різні види мита залежно від пріоритетів зовнішньої та внутрішньої політики держави.

Окрім того, необхідно з'ясувати порядок визначення митної вартості товару, оскільки від цього залежить правильність нарахування та сплати мита.

5.1. Митні платежі та їх роль в економічній політиці держави

Митні платежі - це платежі, що стягуються митними органами з учасників зовнішньоекономічної діяльності.

Основними митними платежами є мито та митні збори за митне оформлення товарів та інших предметів. До інших митних платежів відносяться митні збори за зберігання товарів, за митне супроводження товарів тощо

Мито відноситься до непрямих податків, якими оподатковується зовнішньоторгівельний оборот. Залежно від державної політики ставки мита можуть диференційовано підвищувати вартість товарів та впливати на їх конкурентоздатність на внутрішньому та зовнішніх ринках. Це дозволяє використовувати мито як дієвий інструмент податкового регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

Зокрема, застосування мита дозволяє підтримувати раціональне співвідношення ввозу та вивозу товарів, валютних надходжень та витрат, забезпечує умови інтеграції національної економіки у світову. Митне оподаткування імпорту обумовлено, окрім фіскальних завдань, проведенням політики помірного протекціонізму щодо вітчизняного товаровиробника та необхідністю регулювання ввозу продукції, що не має вітчизняних аналогів чи виробляється у недостатній кількості на внутрішньому ринку [31]_

На відміну від мита, митні збори - це додаткові збори, які стягуються з товарів, що ввозяться (вивозяться), за специфічні умови поставок та інші послуги, які надаються митницею. Вони підлягають сплаті до або на момент митного оформлення_

5.2. Платники, ставки мита, об’єкт оподаткування

Мито - це податок на товари та інші предмети, які перетинають митний кордон України.

Основними законодавчими актами, які визначають механізм справляння та сплати мита в Україні, є Митний кодекс України, Закон України “Про єдиний митний тариф” від 05.02.92 р. № 2092-ХІІ зі змінами та доповненнями, а також Закон України “Про митний тариф України” від 05.04.2001р. №в 2371-ІІІ, зі змінами та доповненнями.

Єдиний митний тариф України - це систематизоване зведення ставок мита, яким обкладаються товари та інші предмети, що ввозяться на митну територію України або вивозяться за її межі.

Єдиний митний тариф затверджує Верховна Рада України за поданням Кабінету Міністрів.

Відповідно до зазначених вище законодавчих актів встановлено основні елементи мита, до яких відносяться: платники податку, об’єкт оподаткування, ставки, пільги.

Платником мита є будь-які юридичні або фізичні особи, які здійснюють переміщення через митний кордон України товарів та інших предметів, що підлягають митному оподаткуванню.

Об’єктом оподаткування митом, залежно від виду ставки, є митна вартість товарів або інших предметів, які переміщуються через митний кордон країни, чи кількість товарів.

Митна вартість товарів - це заявлена декларантом або визначена митним органом вартість товарів, що переміщуються через митний кордон України, яка обчислюється на момент перетинання товарами митного кордону України.

Першоосновою для митної оцінки є вартість угоди (контрактна вартість)

МИТНА ВАРТІСТЬ ТОВАІ

Рис. 5.1. Порядок визначення митної вартості товару

Рис. 5.2. Види мита за методом нарахування

Рис. 5.3. Види мита залежно від напряму руху товарів та митної політики держави

Рис. 5.4. Види ставок мита

Преференційні - це ставки, які встановлюються державою для створення особливо сприятливого режиму для однієї чи кількох країн на всі чи окремі групи товарів, що імпортуються

Пільгові - це ставки, які створюють найбільш сприятливі умови для імпорту товарів із країн і економічних союзів, з якими Україна уклала угоди про вільну торгівлю або торговельно-економічні угоди щодо створення найбільш сприятливого режиму чи національного режиму_

Повні - це ставки, які застосовуються щодо товарів, що ввозяться на митну територію Україну (крім пільгових та преференційних)

При застосуванні адвалорних ставок необхідно звертати увагу на базові умови поставки, що визначаються міжнародними правилами “Inkoterms - 2000” і мають суттєве значення при визначенні митної вартості товарів

Таблиця 5.1

Ставки митних зборів

Види митного збору	Розмір ставки ¦¦
1	2
1. За митне оформлення товарів та інших предметів при митній вартості:
до 100 доларів США	не справляють
від 100 до 1000 доларів США	5%
більше 1000 доларів	0,2% митної вартості товарів та інших предметів, але не більше еквівалента 1000 доларів США
2. За митне оформлення тимчасово ввезеного (вивезеного) майна під зобов’язання про його зворотне вивезення (увезення):
за кожною вантажною митною декларацією	30%
за кожним додатковим аркушем до неї	15%
3. За митне оформлення товарів у разі їх увезення на митний ліцензійний склад:
за кожною вантажною митною декларацією	30%
за кожним додатковим аркушем до неї	15%
4. За перебування товарів та інших предметів під митним контролем, за кожний день перебування:
за перші п’ятнадцять днів	не справляється
за кожний наступний календарний день	0,05% загальної митної вартості товарів та інших предметів

Продовж. табл. 5.1

1 2
5. За митне оформлення товарів та інших предметів у зонах митного контролю на територіях і в приміщеннях підприємств, що зберігають такі товари та інші предмети або поза робочим часом, установленим для митниці (за одну годину роботи одного працівника митниці):
у робочий час	20 доларів США
у неробочий час, суботу, неділю	40 доларів США
у святкові дні	50 доларів США
6. За відмову від замовлених послуг, передбачених пунктом 6 цього додатка, без завчасного попередження в письмовій формі	20%
7. За митне оформлення транспортного засобу індивідуального користування, якщо цей засіб використовується для перевезення товарів та інших предметів в обсягах, що підлягають обкладенню митом	10%
8. За видачу посвідчень на право реєстрації (перереєстрації) увезених в Україну громадянами транспортних засобів (у тому числі ввезених тимчасово), а також номерних агрегатів, що підлягають реєстрації в органах Державної автоінспекції	15%
9. За зберігання товарів та інших предметів на складах митниць (окрім товарів та інших предметів, зазначених у статті 86 Митного кодексу України), за 1 кг за кожний день зберігання:
перші десять календарних днів	0,1%
кожний наступний календарний день	0,5%
10. За зберігання товарів та інших предп обов’язковій передачі митниці для зберіганн Митного кодексу України, за кожний день збе	летів, що підлягають я, зазначені у статті 86 рігання:
перші десять календарних днів	0,1% загальної вартості товарів та інших предметів
кожний наступний календарний день	0,5% загальної вартості товарів та інших предметів
11. За видачу підприємству свідоцтва про визнання його декларантом (на термін до одного року)	1500 доларів США
12. За продовження терміну дії (перереєстрації) свідоцтва про визнання підприємства декларантом (щорічно)	1000 доларів США
13. За видачу сертифіката підтвердження доставки товару, прийнятого під режим експортного контролю України	100 доларів США

Митне оформлення товарів та їх пропуск на митну територію України можуть здійснюватися лише після сплати належних сум митних платежів або за умови надання митним органом в установленому порядку відстрочення чи розстрочення їх сплати. Нарахування платежів проводиться декларантами у відповідній графі вантажної митної декларації' за дієвими на момент оформлення ставками.

При сплаті сума платежів перераховується в національну валюту України за офіційним курсом НБУ, установленим на день подання декларації до митного оформлення. Оплата платежів проводиться до або на момент митного оформлення шляхом їх перерахування за безготівковим розрахунком на рахунок митної установи або внесення готівкою до каси митниці. Під час митного оформлення вантажної митної декларації співробітники митних органів перевіряють правильність визначення декларантом:

- митної вартості (кількісних показників) продукції;

- умов поставки;

- коду згідно з УКТЗЕД;

- країни походження товару;

- правомірності надання пільг [33].

При проведенні митних процедур суб’єкти зовнішньоекономічної діяльності, окрім мита, сплачують митні збори, які є платою за послуги митних органів і не є складовою чинної податкової системи України. Проте митні збори впливають на суму податкових зобов’язань платників ПДВ, оскільки враховуються під час визначення бази оподаткування при подальшому використанні на території України ввезених товарів та інших предметів господарської діяльності.