Оподаткування в Україні навчальний посібник (стр. 51 из 95)

- по-четверте, прибутковий податок ставить рівень оподаткування у пряму залежність від джерела сплати податків - сукупного доходу громадян;

- по-п’яте, це одна з форм вирівнювання доходів фізичних осіб, тобто вилучаючи частину особистих доходів громадян, держава гарантує їх більш ефективне використання для задоволення суспільних потреб і досягнення на цій основі зростання матеріального добробуту населення;

- по-шосте, індивідуальне прибуткове оподаткування через помірковану систему його адміністрування має велике значення для реалізації принципу соціальної справедливості.

Проте аналіз процесу формування сучасної системи індивідуального прибуткового оподаткування фізичних осіб в Україні показав, що це надзвичайно трудомісткий і тривалий процес. Останніми роками в цьому напрямі було проведено велику роботу. Головний її результат полягає в тому, що було здійснено перехід від диференційованого підходу щодо оподаткування доходів різних категорій платників, до цілісної системи прибуткового оподаткування, що базується на принципі соціальної рівності, а також перехід від роздільного до сукупного оподаткування доходів громадян та суттєве зниження рівня податкового навантаження

Індивідуальне прибуткове оподаткування громадян в Україні здійснюється у формі податку з доходів фізичних осіб і регулюється Законом України “Про податок з доходів фізичних осіб” від 22 травня 2003 року № 889-IV (зі змінами та доповненнями). Відповідними статтями цього закону встановлені основні елементи податку з доходів фізичних осіб, до яких відносяться: платники податку (резиденти та нерезиденти), об’єкт оподаткування (додаткові блага, доходи, доходи з джерелом їх походження з України, іноземні доходи, загальний оподатковуваний дохід, пасивний дохід), ставки, пільги тощо та, які одночасно є специфічною термінологією оподаткування. Визначення цієї термінології наводиться у ст. 1 вказаного вище закону

7.2. Види доходів і категорії платників податку з доходів фізичних осіб. Об’єкт оподаткування та порядок його визначення

Платниками податку з доходів фізичних осіб є громадяни, - як резиденти, так і нерезиденти; причому, у резидентів оподатковуються доходи, отримані як на території України, так і за її межами, у нерезидентів - доходи, отримані з джерел їх походження з України.

Платники та об’єкт оподаткування цього податку зображено на рис. 7.1, а перелік доходів, які включаються і не включаються до оподатковуваного доходу наведено у табл. 7.1; 7.2 (ст. 2, 3 Закону № 889)

Рис. 7.1. Об’єкт оподаткування податком з доходів фізичних осіб

При нарахуванні доходів у вигляді валютних цінностей така вартість перераховується у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент одержання таких доходів.

При нарахуванні доходів у будь-яких негрошових формах об’єкт оподаткування визначається як вартість такого нарахування, визначена за звичайними цінами, збільшена на суму ПДВ (якщо особа, яка здійснює таке нарахування є платником ПДВ) та суму акцизного збору (якщо надається підакцизний товар), помножена на коефіцієнт, що розраховується за формулою:

К = 100 : (100 - Сп),

де Сп - ставка податку, установлена для таких доходів на момент даного нарахування.

Так, із 2004 року цей коефіцієнт становив 1,1494 (К = 100 : (100 -13%), а з 2007 року - 1,1764 (К = 100 : (100 - 15%), тобто він залежить від ставки податку з доходів фізичних осіб.

Застосування такого „натурального коефіцієнта" означає, що податок при натуральній оплаті стягується не з доходу, а з „наддоходу". Ця ж розрахункова сума застосовується (відповідно до п. 3.4. ст. 3 Закону №889) і для утримання внесків у Пенсійний фонд України та фонди загальнообов’язкового державного соціального страхування.

Наприклад, підприємством надано фізичній особі туристичну путівку вартістю 1200 грн., у тому числі ПДВ - 200 грн. Визначимо нарахований дохід:

1200 грн. х 1,1764 = 1411,68 грн.

З огляду на це сума податку складе:

1411,68 грн. х 15% : 100 = 211,75 грн.

Таблиця 7.1

Доходи, що включаються до місячного оподатковуваного доходу

№ з/п	Вид доходів
1	2
1	Заробітна плата, інші виплати і винагороди, нараховані (сплачені) платнику податку відповідно за умовами трудового договору або цивільно - правового договору
2	Доходи від продажу об'єктів прав інтелектуальної (промислової) власності
3	Доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами)
4	Сума страхових внесків (страхових премій) за договором добровільного страхування, виплачених будь-якою особою-рези-дентом на користь платника податку (за деяким виключенням)
5	Сума страхових виплат, страхових відшкодувань або викупних сум, отриманих платником податку за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного страхування (за деяким виключенням)
6	Дохід, отриманий від надання майна в оренду
7	Дохід, що підлягає оподаткуванню, але не був уключений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів попередніх податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований податковим органом
8	Дохід, отриманий платником податку від його роботодавця (і не тільки від роботодавця) як додаткове благо
9	Дохід у вигляді неустойки, штрафів або пені, фактично одержаних платником податку як відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди (за деяким виключенням)

Продовж. табл. 7.1

1	2
10	Сума заборгованості платника податку, термін давнини якої минув
11	Дохід у вигляді відсотків (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів; інші доходи (за деяким винятком)
12	Інвестиційний прибуток від здійснення платником податку операцій з цінними паперами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах (за деяким винятком)
13	Сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, але не повернутих в установлені законодавством строки, розмір якої розраховується згідно з пунктом 9.10 статті 9 Закону № 889
14	Кошти або майно (немайнові активи), отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно з законом, у сумах, підтверджених обвинувачуваним вироком суду, незалежно від призначеної ним міри покарання

Доходи, що не включаються до оподатковуваного доходу

Таблиця 7.2

Вид ДОХОДІВ	Норма Закону
	У загальний (місячний) річний оподатковуваний дохід не включаються
Страхові виплати	Суми страхових виплат, що отримуються платником податку з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування згідно з законом, за виключенням виплат, пов'язаних із тимчасовою втратою працездатності. Виключення стосується тільки суми допомоги з тимчасової непрацездатності, що виплачується при настанні таких страхових подій: - тимчасової непрацездатності в результаті хвороби або травми, не пов'язаної з нещасним випадком на виробництві; - необхідності догляду за хворою дитиною; - необхідності догляду за хворим членом сім'ї; - догляду за дитиною віком до трьох років або дитиною-інвалідом до 16 років у випадку хвороби матері або іншої особи, яка доглядає за цією дитиною; - карантину, накладеного органами санітарно-епідеміологічної служби; - тимчасового переводу застрахованої особи на більш легку, нижчеоплачувану роботу згідно з медичним висновком; - протезування з поміщенням у стаціонар протезно-ортопедичного закладу; - санаторно-курортного лікування

Вид доходів	Норма Закону У загальний (місячний) річний оподатковуваний дохід не включаються
Виплати “чорно бильцям”	Сума відшкодування платнику податку розміру шкоди, заподіяної йому в результаті катастрофи на ЧАЕС, у порядку і сумах, визначених законом
Гарантійні заміни	Вартість товарів, що надаються платнику податку як гарантійна заміна в порядку, визначеному законом, а також грошова компенсація вартості таких товарів, надана платнику податку на випадок їх повернення продавцю або особі, уповноваженій таким продавцем здійснювати їх гарантійне обслуговування (заміну) протягом гарантійного строку, але не вище ціни придбання таких товарів. Примітка. Якщо при поверненні неякісного товару у випадку зміни його ціни покупцю виплачується сума коштів, що перевищує суму, сплачену при купівлі, різницю слід обкладати податком
Спецодяг	Вартість безкоштовного харчування, мийних та знешкоджувальних засобів, а також робочого одягу, взуття, обмундирування, засобів особистого захисту, отриманих у тимчасове користування платником податку, що знаходиться у відносинах трудового найму з роботодавцем, який надає таке майно згідно з переліком та граничним строком їх користування, який щорічно встановлюються Кабінетом Міністрів України відповідною постановою
Дивіденди	Дивіденди, що нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юридичною особою - резидентом, який нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування ніяким чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента та в результаті чого збільшується статутний фонд такого емітента на сукупну номінальну вартість таких нарахованих дивідендів
Навчання	Сума, сплачена роботодавцем на користь навчальних закладів у рахунок компенсації вартості підготовки або перепідготовки платника податку - найманої особи за профілем діяльності або за загальними виробничими потребами такого роботодавця, але не вище від розміру суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень (740 грн. на сьогоднішній день) у розрахунку на кожен повний або неповний місяць підготовки або перепідготовки такої найманої особи

Вид доходів	Норма Закону У загальний (місячний) річний оподатковуваний дохід не включаються
Допомога на поховання	Кошти або вартість майна (послуг), які надаються як допомога на поховання померлого платника податку: а) будь-якою фізичною особою або благодійною установою, - з 1 січня 2005 року Пенсійним фондом або професійною спілкою; б) роботодавцем померлого платника податку за його останнім місцем роботи (у тому числі перед виходом на пенсію) у розмірі, що не перевищує подвійного розміру суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого на 1 січня звітного року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень (740 грн. на сьогоднішній день). Сума перевищення над такою сумою підлягає кінцевому оподаткуванню при її виплаті за ставкою 15%
Путівки	Вартість путівок для відпочинку, оздоровлення та лікування на території України платника податку або його дітей віком до 18 років, що надаються йому безкоштовно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) профспілкою, до якої зараховуються профспілкові внески платника податку - члена профспілки і створеною відповідно до законодавства України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування
Вторинна сировина	Сума, що отримана платником податку за здану (продану) ним вторинну сировину та побутові відходи, за виключенням брухту чорних та кольорових металів

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати об’єкт оподаткування визначається як нарахована сума такої заробітної плати, зменшена на суму збору до Пенсійного фонду України чи внесків до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування (рис. 7.2)