Оподаткування в Україні навчальний посібник (стр. 52 из 95)

Зарплата, що підлягає оподаткуванню

Внески на загальнообов’язкове державне соціальне страхування
Пенсійне	З тимчасової непрацездатності	На випадок безробіття
0,5% та 2,0%	0,5% або 1,0%	0,5%

Рис. 7.2. Порядок нарахування податку з доходів фізичних осіб

Наприклад, громадянину нарахована заробітна плата за січень у сумі 800 грн. Обчислимо внески у соціальні фонди:

- Пенсійний фонд:* 525 грн. х 0,5% : 100 = 2,62 грн.;

800 - 525 = 275 грн.; 275 грн. х 2,0% : 100 = 5,5 грн.;

- Фонд соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності: ** 800 грн. х 1,0% : 100 = 8,0 грн.;

- Фонд соціального страхування на випадок безробіття:***

800 грн. х 0,5% : 100 = 4,0 грн.

Визначаємо оподатковуваний дохід:

800 грн. - (2,62 грн. + 5,5 грн. + 8,0 грн. + 4,0) = 779,88 грн.

Сума податку з доходу за січень складе:

779,88 грн. х 15% (ставка податку з 2007 року): 100 = 116,98 грн.

У наведеному прикладі передбачається, що платник податку з доходів фізичних осіб не має підстав для застосування податкової соціальної пільги.

*Ставка 0,5% від суми заробітної плати, що не перевищує прожиткового мінімуму для працездатних осіб (525 грн. - один прожитковий мінімум); ставка 2,0% від частини суми оплати праці в розмірі, що перевищує прожитковий мінімум.

**Ставка 0,5% від суми оплати праці, яка нижча за прожитковий мінімум для працездатної особи (525 грн. - один прожитковий мінімум); ставка 1,0% - від суми оплати праці, що перевищує прожитковий мінімум для працездатної особи.

*** Ставка 0,5% від суми оплати праці

7.3. Ставки податку з доходів фізичних осіб

Відповідно до ст. 7 Закону № 889 основна ставка податку з доходів фізичних осіб становить 15% від об’єкта оподаткування (на перехідний період з 1 січня 2004 року до 1 січня 2007 року в Україні діяла основна ставка податку 13%), окрім випадків, визначених у пунктах 7.2. - 7.3 цієї статті (рис. 7.3)

/

\

Рис. 7.3. Ставки податку з доходів фізичних осіб

7.4. Податкові соціальні пільги для платників податку з доходів фізичних осіб

Статтею 6 Закону № 889 передбачено систему надання податкових соціальних пільг, розмір яких установлено у відсотках

(100%, 150%, 200%) до мінімальної заробітної плати у розрахунку на місяць (табл. 7.3). Отже, податкова соціальна пільга зменшує оподатковуваний дохід, отриманий із джерел їх походження з України від одного роботодавця у вигляді заробітної плати.

З 01.0І.2007р. відповідно до ст. 76 Закону про Державний бюджет України на 2007 рік, мінімальна заробітна плата встановлена у сумі 400 грн.

Протягом 2007 року пільги надаються у розмірі 50% від мінімальної заробітної плати в розрахунку на місяць.

Податкова соціальна пільга встановлюється один раз на рік і не змінюється у зв’язку зі змінами розміру мінімальної заробітної плати протягом року

Розмір податкової соціальної пільги

Таблиця 7.3

Категорії платників	Розмір на 2007 рік (ст.6.1.1, 6.1.2, 6.1.3, Закону № 889)
Будь-який платник	(1 МЗП у розрахунку на місяць - 400 грн.) 400грн. х 50% : 100 = = 200 грн.
Платник податку, який: - є самотньою матір'ю або самотнім батьком (опікуном тощо) - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; - утримує дитину-інваліда 1 або II групи - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; - має трьох або більше дітей віком до 18 років -у розрахунку на кожну таку дитину; - є вдівцем або вдовою; - є особою, віднесеною законом до 1 та 2 категорії осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи; - є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом, військовослужбовцем строкової служби; - є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства; - є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, який постраждав від переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;	200 грн. х 150% : : 100 = 300 грн.
Платник податку, який є: - героєм України, героєм Радянського Союзу або повним кавалером ордена Слави або Трудової слави; - учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка в той час працювала в тилу та має відповідні державні відзнаки; - колишній в'язень концтаборів, гето та інших місць війни або особою, яка визнана репресованою та реабілітованою; - особою, яка була насильно вивезена під час Другої світової війни з території колишнього СРСР або з території, окупованої фашистською Німеччиною та її союзниками; - особою, яка знаходилася в період блокади Ленінграда (Санкт-Петербург)	200 грн. х 200% : : 100 = 400 грн.

При цьому податкова соціальна пільга застосовується лише до доходу, отриманого платником податку як заробітна плата протягом звітного податкового місяця, та якщо його розмір не перевищує місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 грн. і округленого до найближчих 10 гривень (п.п. 6.5.1. Закону № 889)

Відповідно до ст. 62 Закону про держбюджет - 2007 прожитковий мінімум для працездатних осіб на 01.01.2007 р. установлено в розмірі 525 грн.

Таким чином, протягом усього 2007 року граничний розмір заробітної плати для отримання податкової соціальної пільги становитиме 740 грн. (525 грн. х 1,4 = 740 грн.)

Наприклад, громадянину за місцем надання податкової соціальної пільги протягом місяця нараховано заробітну плату в сумі 700 грн., що не перевищує граничний розмір доходу для застосування пільги. Визначимо внески у соціальні фонди:

- Пенсійний фонд:

525 грн. х 0,5% : 100 = 2,62 грн.;

700 грн. - 525 грн. = 175 грн.; 175 грн. х 2,0% : 100 = 3,5 грн.;

- Фонд соціального страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності:

700 грн. х 1,0% : 100 = 7,0 грн.;

- Фонд соціального страхування на випадок безробіття:

700 грн. х 0,5% : 100 = 3,5 грн.

Визначимо оподатковуваний дохід та суму податку з доходів фізичних осіб:

Оподатковуваний дохід

Сума податку з доходів фізичних осіб

= 700 грн. - (2,62 грн. + 3,5 грн. + 7,0 грн. + + 3,5 грн.) = 683,38 грн.

= (683,38 грн. - 200 грн.) х15%: 100% = 72,50 грн.

Зарплата, що підлягає оподаткуванню

Податкова

соціальна

пільга

Ставка податку у 2007 р.

Сума

податк

Отже, сума податку з доходів фізичних осіб у цьому випадку складатиме 72,50 грн.

Відповідно до п.п. 6.3.3. Закону №з 889 податкова соціальна пільга не може бути застосована до інших доходів платника податку, якщо він отримує протягом звітного податкового місяця одночасно певні доходи, які наведено у табл. 7.4

Обмеження щодо застосування податкової соціальної пільги для окремих категорій платників податку з доходів фізичних осіб

Таблиця 7.4

№ з/п	Вид доходів
1	Плата за виконання громадських робіт, які повністю або частково фінансуються за рахунок бюджету або відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування
2	Стипендія, грошове чи майнове (речове) забезпечення, одержувані учнями, студентами, аспірантами, ординаторами, ад'юнктами, військовослужбовцями строкової служби, що виплачуються з бюджету
3	Заробітна плата під час відбування покарання у вигляді позбавлення волі
4	Заробітна плата, нарахована (виплачена) за здійснення роботи за наймом у складі екіпажу (команди) транспортного засобу, що перебуває за межами території України, її територіальних вод (виключної економічної зони), у тому числі на якірних стоянках, та належить резиденту на правах власності або перебуває у його тимчасовому (строковому) користуванні та/або є зареєстрованим у Державному судновому реєстрі України чи Судновій книзі України
5	Заробітна плата осіб, які відповідно до закону є державними службовцями
6	Доходи самозайнятої особи від підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності

Таким чином, податкова соціальна пільга починає застосовуватися до доходів, визначених у ст.6 п. 6.3.3. підпунктах "а"-"д" Закону № 889 при їх нарахуванні (виплаті) і закінчує застосовуватися при завершенні нарахування таких доходів без подання відповідних заяв, визначених п.п.6.3.2. указаного Закону.