Методика нарахування та сплати фіксованого сільськогосподарського податку уточнена в Положенні про порядок стягнення і обліку фіксованого сільськогосподарського податку, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України в редакції' від 25.05.2006 р. №в 725
Згідно з чинним законодавством зареєструватися як платники фіксованого сільськогосподарського податку можуть ті особи, які відносяться до сільськогосподарських підприємств з різною організаційно-правовою формою, селянські та інші господарства, що займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, а також рибницькі, рибальські та риболовецькі господарства, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах), а сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75% загальної суми валового доходу. Для підтвердження дотримання цієї вимоги платники фіксованого сільськогосподарського податку повинні подавати до ДПІ за своїм місцезнаходженням і місцем розташування земельних ділянок, розрахунок питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу за попередній звітний (податковий) рік, за формою, яка наведена в методичних рекомендаціях для визначення питомої ваги доходу від реалізації продукції сільського та рибницького господарства власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік, затверджених наказом Мінагрополітики України від 12.01.2007 р. №в 6
Законом № 320 cm. 2 п.1 і Положенням № 725 для новостворених та реорганізованих сільгосппідприємств передбачені додаткові умови щодо сплати фіксованого сільськогосподарського податку, а саме: новостворені підприємства не можуть зареєструватися в якості платників фіксованого сільськогосподарського податку раніше, ніж через рік після їх створення, а реорганізовані підприємства, навпаки, можуть стати платниками цього податку і в рік їх створення, за умови виконання всіма учасниками такого підприємства нормативу обсягів реалізації.
Наприклад, у поточному році сільгосппідприємство „Світанок” створене шляхом приєднання підприємства „Колос” до підприємства „Зоря”. При цьому в минулому році у підприємства „Зоря” обсяг реалізованої сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки становив 80% від загальної суми валового доходу, а у підприємства „Колос” - 70%.
Таким чином, новостворене сільгосппідприємство „Світанок” може зареєструватися в якості платника фіксованого сільськогосподарського податку, оскільки ті підприємства, які ввійшли до його складу, разом виконали норматив обсягу реалізації (75%) (див. табл.8.5)
Приклад розрахунку нормативу обсягу реалізації сільськогосподарської продукції сільгосппідприємства „Світанок”
Таблиця 8.5
| № з/п | Показники | Підприємство „Зоря” | Підприємство „Колос” | Загаль ні показ ники |
| 1. | Загальна суми валового доходу в минулому році (тис. грн.) | 100 | 100 | 200 |
| 2. | Сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за минулий рік (тис. грн) | 80 | 70 | 150 |
| 3. | Норматив обсягу реалізації за минулий рік (%) | 80 | 70 | 75 |
Платники фіксованого сільськогосподарського податку визначають суму даного податку в порядку і розмірах, які передбачено Законом № 320, виходячи з площі земельної ділянки, яка знаходиться у користуванні платника та її грошової оцінки, проведеної станом на 01.07.1995 р., відповідно до Методики грошової оцінки земель
сільськогосподарського призначення і населених пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 23.03.1995р. №213. При цьому сума нарахованого податку не залежить від результатів господарської діяльності, тобто обсягів виручки або ж збитковості платника.
Розрахунок суми фіксованого сільськогосподарського податку здійснюється платниками податку за формулою:
ФСП = Пршх-
п Г6 / т
+ пе, „„„ X-
100
x С„
100
- + П„,
-+п„
де ^Пріл з Псін^ ПпасЗ Пб/нас’ Пземв/ф
X С
100
Грі, X С„
- + П„
X С
100
100
-рілз--сінз--пасз-~Ь/насз-~земв/фз ППо^Ца рІЛПІ, сІножатей, пасови^Ц,
багаторічних насаджень, земель водного фонду, що належать платнику податків;
ГрілзГсінуГпасГ^насіГз^/ф - грошова оцінка ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень, земель водного фонду;
Сп.
, Сп.
, Сп.
, Сп.
, Сп.
"'под.дляб/нас ’ Спад.для3ем.в /ф ставки податку
у відсотках до грошової оцінки земель.
Платники фіксованого сільськогосподарського податку, які не використовують землі водного фонду, не включають у розрахунок їх площу.
Загальний розрахунок фіксованого сільськогосподарського податку на поточний рік на всю площу земельних угідь подається платником щорічно до 1 лютого поточного року до ДПІ за місцем реєстрації. У цей же термін платник податку подає звітний розрахунок фіксованого сільськогосподарського податку окремо по кожній земельній ділянці до ДПІ за місцем розташування такої земельної ділянки.
У випадку, якщо протягом звітного періоду у платника податку відбувається зміна площі земельної ділянки у зв’язку з придбанням на неї права власності (користування), то такий платник повинен здійснити уточнення суми фіксованого сільськогосподарського податку на період до закінчення податкового року і протягом місяця подати розрахунок відносно придбаної земельної ділянки в органи державної податкової служби за місцем розташування земельної ділянки та за місцем своєї реєстрації. Крім того, платник податку також подає виписку із державного земельного кадастру про склад земель сільськогосподарських угідь і їх грошову оцінку
Ставки фіксованого сільськогосподарського податку з 1 га сільськогосподарських угідь
| Види земельних ділянок | Загальні ставки ФСП (у % до грошової оцінки землі) | Ставки ФСП (у % до грошової оцінки землі) у гірських зонах та на поліських територіях |
| Рілля, сіножаті, пасовища | 0,15 | 0,09 |
| Багаторічні насадження | 0,09 | 0,03 |
| Землі водного фонду, що використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водах | 0,45 |
Наприклад, на балансі сільгосппідприємства „Світанок” станом на 01.01. поточного року значаться земельні ділянки загальною площею 466 га, у тому числі: рілля - 159 га, сіножаті - 107 га, багаторічні насадження - 200 га. Гоошова оцінка 1 га с/угідь становить: для ріллі - 6655,43 грн.; для сіножаті - 3000,62 грн.; для багаторічних насаджень - 3251,69 грн.
Визначимо фіксований сільськогосподарський податок по кожній земельній ділянці:
6655,43 грн. х 0,15%
рілля - 159 га х = 1587 грн.
100
3000,62 грн. х 0,15%
сіножаті - 107 га х-:—--:-= 482 грн.
100
багаторічні насадження - 200 га х
3251,69 грн. х 0,09% 100
585 грн.
Загальна сума нарахованого фіксованого сільськогосподарського податку на звітний рік буде становити:
1587 грн. + 482 грн. + 585 грн. = 2654 грн.
Сплата фіксованого сільськогосподарського податку здійснюється щомісяця протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем базового звітного (податкового) місяця в розмірі третини суми податку, яка визначена на кожний квартал від річної суми податку, а саме: у I та II кварталі - 10%; у III кварталі -50%; у IV кварталі - 30%. Для цього здійснюють такі розрахунки:
VI кварталі
VII кварталі
податку х 10% 100
3;
податку х 10% 100
3;
У III кварталі УIV кварталі
. ^ податку х 50%
3;
100
^ податку х 30%
100
Приклад розподілу загальної суми фіксованого сільськогосподарського податку звітного року сільгосппідприємства „Світанок”на щомісячні платежі наведено в табл. 8.7
¦3.
Приклад розподілу загальної суми ФСП звітного року сільгосппідприємства „Світанок” на щомісячні платежі
Відповідальність за правильність обчислення, своєчасність подання розрахунків та сплату сум фіксованого сільськогосподарського податку покладено на платників податку згідно з Законом України № 2181-III