Пример 2
В этих двух примерах в отчетном периоде по сравнению с базисным имело место снижение удельного веса проданной продукции с более высоким уровнем рентабельности в ее объеме, что привело к уменьшению валовой прибыли на -129,6 млн. руб.
Расчет влияния третьего фактора (колебания себестоимости реализованной продукции) на изменение валовой прибыли (∆ВПс) определяют вычитанием из себестоимости продукции отчетного периода (C1), этого показателя, рассчитанного исходя из базисных затрат на единицу продукции (Сх) по формуле:
(73)Пример
∆ВПС = 1768,6 - 1607,8 = 160,8 млн. руб.
В результате роста себестоимости продукции валовая прибыль отчетного года снизилась на 160,8 млн. руб.
Расчет влияния четвертого фактора (колебания продажных цен) на изменение валовой прибыли (∆ВПц ) устанавливают путем вычитания из фактической выручки от продажи товаров (B1) выручки от фактически реализованной продукции в базисных ценах (Вх):
(74)Пример
∆ВПЦ = 2291,8 - 2046,3 - 245,5 млн. руб.
Итак, рост продажных цен на реализованную продукцию обусловил увеличение валовой прибыли на 245,5 млн. руб.
Таким образом, совокупное влияние четырех перечисленных факторов привело к падению валовой прибыли отчетного года по сравнению с базисным на сумму -115,1 млн. руб. [(-70,2) + (-129,6) + (-160,8) + (245,5)].
Результаты факторного анализа целесообразно обобщить в отдельной табл. 7.5.
Таблица 7.5
Сводный расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж
Наименование показателей | Сумма изменений прибыли, млн. руб. |
Общая сумма отклонения прибыли от продаж отчетного периода от базисного (табл. 7.3), в том числе за счет: | -130,6 |
снижения выручки от продажи товаров | -70,2 |
уменьшения удельного веса продукции с более высоким уровнем рентабельности | -129,6 |
роста себестоимости проданной продукции | -160,8 |
увеличения отпускных цен на реализованную продукцию | +245,5 |
снижения коммерческих расходов | +34,7 |
роста управленческих расходов | -50,2 |
7.5. Поэлементный анализ себестоимости продукции
В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 предусмотрено, что при формировании расходов по обычным видам деятельности может быть обеспечена их систематизация по следующим элементам:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация внеоборотных активов;
• прочие затраты.
Классификация затрат по элементам имеет большое практическое значение. Она предназначена для выявления затрат на производство по их видам как по предприятию в целом, так и в разрезе структурных подразделений.
Аналитическое значение поэлементной группировки затрат заключается в следующем:
• ее используют для изучения структуры затрат на производство, что позволяет дать оценку ее оптимальности для данного предприятия;
• она позволяет определить влияние материало-, фондо- и трудоемкости продукции на ее себестоимость;
• она служит для разработки сводного бюджета доходов и расходов, а также локальных бюджетов в разрезе центров финансовой ответственности (таких, как бюджеты: фонда оплаты труда, материальных затрат, потребления энергии, амортизации основных средств и нематериальных активов, прочих расходов);
• она является базой для определения потребности в производственных запасах, трудовых ресурсах и основных средствах;
ее применяют для вычисления частных показателей оборачиваемости запасов (в частности, материальных запасов и незавершенного производства).
Поэлементный состав затрат изучают в относительном выражении:
• как долю отдельных элементов в общей сумме затрат на производство;
• как удельные затраты — отношение отдельных элементов затрат к объему продаж.
Первое направление анализа преследует целью изучение структуры затрат на производство и ее динамики за ряд периодов, что позволяет сделать вывод о необходимости и возможности изменения структуры затрат путем снижения материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости выпускаемой продукции. Подобный анализ по предприятию в целом можно осуществить по данным Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Проведем такой анализ по рассматриваемому акционерному обществу (табл. 7.6).
Таблица 7.6
Структурный анализ состава затрат по элементам по открытому
акционерному обществу
Элементы затрат | Год, предшествующий предыдущему | Предыдущий год | Отчетный год | Изменения удельных весов (+ или -), % | |||
сумма, млн. руб. | % к итогу | сумма, млн. руб. | % к итогу | сумма, млн. руб. | % к итогу | ||
1. Материальные затраты | 1340,3 | 70,9 | 1007,2 | 49,2 | 1418,6 | 59,6 | -11,3 |
2. Затраты на оплату труда | 245,6 | 13,0 | 447,9 | 21,9 | 433,7 | 18,2 | +5,2 |
3. Отчисления на социальные нужды | 111,9 | 5,9 | 168,9 | 8,2 | 140,8 | 5,9 | — |
4. Амортизация | 55,4 | 2,9 | 68,1 | 3,3 | 81,4 | 3,4 | +0,5 |
5. Прочие затраты | 136,7 | 7,3 | 356,8 | 17,4 | 306,0 | 12,9 | +5,6 |
Всего затрат на производство продукции | 1889,9 | 100,0 | 2048,9 | 100,0 | 2380,5 | 100,0 | — |
Из табл. 7.6 следует, что за последние два года в структуре затрат на производство предприятия произошли существенные изменения.
Доля материальных затрат снизилась на 11,3% (59,6 - 70,9). Заметно вырос удельный вес затрат на оплату труда — на 5,2% (18,2 - 13,0). В связи с высокой степенью износа основного капитала доля амортизации в общем объеме затрат незначительна, но обнаруживает тенденцию к повышению. В себестоимости выпускаемой продукции значительно вырос удельный вес прочих затрат — на 5,6% (12,9-7,3).
Для более детального анализа взаимосвязи затрат с показателями эффективности использования производственных ресурсов выражают с помощью разложения обобщающего показателя удельных затрат по следующей типовой формуле:
(75)где Кзе— коэффициент затратоемкости продукции, доли единицы; СП— себестоимость произведенной продукции, тыс. руб.; ОП — объем производства продукции, тыс. руб.; МЗ — материальные затраты, тыс. руб.; ЗОТ — затраты на оплату труда, тыс. руб.; А — амортизация основного капитала, тыс. руб.; Зрп — прочие затраты, тыс. руб.
В данной пофакторной модели обобщающий показатель затрат на рубль продукции представляет собой алгебраическую сумму факторов-слагаемых: удельных материальных затрат, удельных затрат на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды), удельной амортизации и прочих удельных затрат, включаемых в себестоимость продукции.
Исходя из основного свойства пофакторных моделей, влияние каждого фактора-слагаемого на изменение анализируемого показателя равно изменению самого этого фактора относительно базового значения:
(76)где ∆3 — слагаемые факторы, влияющие на изменение удельных затрат; ∆МЗ — изменение в уровне материалоемкости; ∆ЗОТ— изменение в уровне трудоемкости; ∆А — изменение в уровне амортизациемкости продукции; ∆ПЗ — изменение в уровне прочих затрат.
В процессе анализа целесообразно также установить сумму экономии (перерасхода) средств за счет изменений в уровне материале-, трудо- и амортизациемкости продукции. В этих целях необходимо отклонение удельных затрат в целом и по каждому фактору умножить на величину отчетного объема продукции в ценах базисного периода (ОПх).
По всей себестоимости
(77)В том числе за счет:
• изменения материалоемкости продукции
(78)• изменения трудоемкости продукции
(79)• изменения амортизациемкости продукции
(80)• отклонения прочих удельных затрат
(81)Исходная информация для проведения анализа в поэлементном разрезе по указанной выше стандартной методике содержится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), а также в дополнительных расчетных таблицах.
Представим необходимые данные в виде табл. 7.7.
Из табл. 7.7 следует, что удельные затраты выросли в целом на 0,27 руб., или на 30,3%, главным образом за счет повышения материалоемкости продукции (0,25 руб.) и прочих факторов (0,02 руб.).
Таблица 7.7
Анализ затрат на единицу объема продукции в разрезе их элементов
Наименование | Базисный год | Отчетный год | Изменения (+ или -) |
1. Затраты на производство — всего, млн. руб. (табл. 7.6), в том числе: | 2048,9 | 2380,5 | X |
1.1. Материальные затраты | 1007,2 | 1418,6 | X |
1.2. Затраты на оплату труда (с отчислениями на социальные нужды) | 616,8 | 574,5 | X |
1.3. Амортизация | 68,1 | 81,4 | X |
1.4. Прочие затраты | 356,8 | 306,0 | X |
2. Объем выпуска продукции в ценах базисного периода, млн. руб. (табл. 7.4) | 2298,1 | 2046,3 | X |
3. Затраты в рублях на 1 руб. производства (стр. 1/стр. 2), в том числе: | 0,89 | 1,16 | +0,27 |
3.1. Материалоемкость продукции (стр. 1.1/стр. 2) | 0,44 | 0,69 | +0,25 |
3.2. Трудоемкость продукции (стр. 1.2/стр. 2) | 0,27 | 0,28 | +0,01 |
3.3. Амортизационная емкость продукции (стр. 1.3/стр. 2) | 0,03 | 0,04 | +0,01 |
3.4. Прочие удельные затраты (стр. 1.4/стр. 2) | 0,15 | 0,15 | — |
По себестоимости продукции в целом произошел перерасход средств в сумме 552,5 млн. руб. (2046,3 х 0,27), в том числе за счет роста материалоемкости на 511,6 млн. руб. (2046,3 х 0,25) и прочих факторов на 40,9 млн. руб. (2046,3 х 0,02).