Смекни!
smekni.com

Комплексный финансовый анализ (стр. 66 из 111)

Основной капитал требует обновления в натуральной форме через определен­ный промежуток времени. Этот своеобразный характер возобновления в сочета­нии с особым характером возвращения из обращения его стоимости вызывает необходимость создания на каждом предприятии специального денежного фонда (фонда амортизации). Поэтому в бухгалтерском учете для обобщения информа­ции, накопленной за время эксплуатации основного капитала, предусмотрен спе­циальный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленную сумму амор­тизации отражают в кредите данного счета в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и т. д.) объектов основ­ных средств сумму начисленной по ним амортизации списывают со счета 02 «Амортизация основных средств» в дебет счета 01. «Основные средства» (суб­счет «Выбытие основных средств»).

Аналогичную запись осуществляют при списании суммы начисленной амор­тизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

На практике различают понятия «состав» и «структура» основного капитала. Состав — это совокупность образующих его элементов. Структура — удельный вес каждого элемента в общем объеме основного капитала. Оптимизация его со­става требует учета отраслевых и иных особенностей текущей (операционной) деятельности, средней продолжительности операционного цикла на предприя­тии, а также оценки позитивных и негативных особенностей функционирования отдельных элементов основного капитала.

При этом следует учитывать, что положительными особенностями основного капитала являются:

• защищенность его от инфляции;

• меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности;

• его способность генерировать стабильный операционный доход в форме при­были;

• больший потенциал значительного расширения объема производства и про­даж в период подъема конъюнктуры товарного рынка;

• возможность количественного измерения производительности отдельных элементов основного капитала (машин и оборудования); под их производи­тельностью понимают способность к выпуску определенного объема продукции в единицу времени в процессе производственной деятельности

Однако сам по себе основной капитал не может произвести продукцию (това­ры, услуги). Необходимо его взаимодействие с другими видами экономических ресурсов — оборотным капиталом и операционным персоналом (трудом). Только комплексное использование всех экономических ресурсов (материальных, де­нежных и трудовых) обеспечивает предприятию возможность получения опера­ционного дохода (выручки от продажи товаров и услуг).

В управлении основным капиталом следует учитывать и его негативные мо­менты:

• подверженность моральному износу (особенно его активной части — машин и оборудования);

• отсутствие гибкости в управлении, особенно в период спада деловой активности и ухудшения конъюнктуры на товарном рынке;

• принадлежность подавляющей части основного капитала к слаболиквидным и неликвидным активам.

Последняя характеристика основного капитала нуждается в дополнительной аргументации. Для преобразования его элементов в денежную наличность требу­ются значительные денежные затраты и время. Это связано с тем, что различные виды основного капитала исходя из универсальности своего функционального назначения, скорости оборота в операционном процессе, уровня развития соот­ветствующих сегментов рынка и других условий обладают различной степенью ликвидности. Например, машины и оборудование могут быть трансформирова­ны в денежные средства быстрее, чем производственные здания и сооружения. Поэтому последние часто сдают в аренду различным коммерческим организациям под складские помещения, устройство офисов и для других целей. Следовательно, ликвидность является важной объективной характеристикой всех видов активов (включая и основной капитал). Исключение составляют только денежные сред­ства, которые обладают «абсолютной ликвидностью» и обусловливают выбор конкретных видов активов для осуществления производственно-коммерческой деятельности предприятия.

9.2. Классификация основного капитала по определяющим признакам

Основной капитал классифицируют по следующим признакам:

• по функциональному назначению — активный и пассивный;

• по характеру обслуживания отдельных видов деятельности — основной капитал производственного и непроизводственного назначения;

• по характеру владения — собственный и арендованный;

• по формам залогового обеспечения и особенностям страхования — движи­мое и недвижимое имущество;

• по формам стоимостной оценки — первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость основного капитала;

• по характеру источников формирования — собственные, заемные и привлеченные средства;

• по видовой структуре — здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хо­зяйственный инвентарь, другие элементы основного капитала.

Уточним отдельные характеристики приведенной классификации основного капитала. При его систематизации по функциональному назначению в промыш­ленности к активной части основного капитала можно отнести машины и обору­дование, а к пассивной — остальные его элементы.

При делении основного капитала по формам залогового обеспечения и особен­ностям страхования к недвижимому имуществу относят здания, сооружения и пе­редаточные устройства, а остальные элементы составляют движимое имущество.

При классификации основного капитала по формам стоимостной оценки целесообразно руководствоваться следующими положениями. Первоначальной стои­мостью основных средств, приобретенных за плату, признают сумму фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В состав фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление включают:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые подрядчикам по договору строительного подряда и дру­гим договорам;

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, свя­занные с приобретением объекта основных средств;

• таможенные пошлины и сборы;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи;

• вознаграждения посредникам и иным лицам, с помощью которых приобретен инвентарный объект, и другие затраты.

Элементы основного капитала принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Изменение их первоначальной стоимости возможно только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки инвентарных объектов.

Текущая (восстановительная) стоимость элементов основного капитала фор­мируется в результате переоценки группы однородных объектов путем индекса­ции или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Принимая решение о переоценке по таким основным средствам, учитывают, что в будущем их регулярно переоценивают, чтобы стоимость этих средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не от­личалась от текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект пере­оценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использова­ния объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года пере­оценки в бухгалтерском учете отражают обособленно. Результаты переоценки не включают в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и при­нимают при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Сумму дооценки элементов основного капитала в результате переоценки зачисляют в состав добавочного капитала предприятия. Сумму дооценки инвен­тарного объекта, равную величине его уценки, проведенной в предыдущие отчет­ные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относят на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве до­хода.

Сумму уценки объекта основных средств в результате переоценки относят на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумму уценки инвентарного объекта относят на уменьшение добавочного капитала, образованно­го за счет дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над величиной его дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражают в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Эта сумма подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетно­сти предприятия. При выбытии элемента основного капитала сумму его дооценки переносят с добавочного капитала в нераспределенную прибыль предприятия. Оценку объекта основного капитала, стоимость которого при покупке выражена в иностранной валюте, осуществляют в рублях путем пересчета суммы в иност­ранной валюте по курсу Центрального банка РФ, который действовал на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Для проведения переоценки объектов основных средств предприятие проводит подготовительную работу, в частности проверяет наличие инвентарных объектов, подлежащих переоценке. Решение предприятия о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляют распорядительным документом (приказом), обязательным для ис­полнения всеми его службами. Составляют перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке, в котором указывают: точное название; дату приобрете­ния, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.