Смекни!
smekni.com

Финансовое право 2 Финансы система (стр. 15 из 27)

А. Вводную часть (юридический адрес аудиторской фирмы, фамилии всех аудиторов, участвовавших в проверке, номер и дата лицензии и т.п.).

Б. Аналитическую часть (результаты экспертизы, факты выявленных существенных нарушений, несоблюдения законодательства, которые нанесли или могут нанести ущерб ин-

тересам собственников хозяйствующего субъекта, государства

и третьих лиц).

116


В. Итоговую часть (содержит запись о подтверждении достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта).

Если при проверке установлены факты недостоверности бухгалтерского учета, аудитор должен отказаться от подтверждения правильности учета и представленной отчетности, рекомендовав устранить недостатки. После этого он проводит дополнительную проверку и составляет аудиторское заключение.

Если хозяйствующий субъект не справился с устранением выявленных существенных отклонений и нарушений, в итоговой части делается запись о невозможности подтверждения

достоверности финансовой отчетности.

Если в ходе проверки аудитор не смог получить достаточно надежных данных, чтобы сформировать мнение о качестве

учета и отчетности, заключение не приводится вовсе.

Аудитор несет в полном объеме ответственность за объективность и непредвзятость представленного заключения.

Если аудитор был намеренно введен в заблуждение, то материальная ответственность ложится на хозяйствующего субъекта.

Если проверка проведена неквалифицированно, то с аудитора по решению суда (арбитража) по иску, предъявляемому

органом, выдавшим лицензию, могут быть взысканы:

понесенные убытки в полном объеме; расходы на проведение перепроверки;

100 минимальных размеров оплаты труда с аудитора; от 100 до 500 минимальных размеров оплаты труда с аудиторской фирмы.

117


Схема № 57. Виды аудита


Конспект лекции 18

Формы и методы финансового контроля

Под формой финансового контроля понимают способы конкретного выражения и организации контрольных

действий.

В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы финансового контроля:

1) предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет предупредить нарушение законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств. Осуществляется вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями финансово-кредитной системы при рассмотрении финансовых исков, смет и других нормативных расчетов. Ключевая роль отводится главному бухгалтеру;

2) текущий (оперативный) контроль осуществляется ежедневно финансовыми службами для предотвращения нарушения финансовой дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения обязательств перед бюджетом. Позволяет предотвращать совершение финансовых правонарушений и предупреждать возможные потери. Объектом становится в первую очередь документация, непосредственно связанная с уплатой или получением

денежных средств;

3) последующий контроль сводится к проверке финансовохозяйственных операций за истекший период на предмет законности и целесообразности расходов, полноты и своевременности поступления предусмот-

ренных бюджетом средств. Осуществляется путем анализа отчетов и балансов, а также проверок и ревизий непосредственно на месте.

119


Под методами финансового контроля понимают приемы и способы его осуществления.

Основные методы финансового контроля (схема № 58):

1) наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля;

2) проверка касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится на месте с использованием балансовых, отчетных и расходных документов для выявления нарушений финансовой дисциплины и устранения их последствий; •

3) обследование проводится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности и опирается на более широкий круг показателей, чем и отличается от проверки. Используются такие приемы, как опрос и анкетирование;

4) анализ проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным подходом, использованием таких аналитических приемов, как средняя и относительная величины, группи-

ровки, индексный метод;

5)ревизия проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгал-

терской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. При необходимости дополняется проверкой остатков материальных ценностей на складе, проверкой соответствия докумен-

тального учета фактическому, объема выполненных строительных работ, контрольным обмером и т.д. Результаты оформляются специальным актом, имеющим силу законодательства в следственной и судебной практике. На основании акта ревизии у проверяемой организации возникает обязанность по проведению неотложных мер по устранению недостатков, а виновные лица привлекаются к ответственности.

Программа ревизии содержит набор конкретных приемов документального и фактического контроля.

120


Приемы документального контроля:

1) формальная проверка документации - оценка правильности оформления документов, подлежащих контро-

лю;

2) арифметическая проверка документации - оценка правильности таксировок и подсчетов в документах;

3) юридическая оценка документально оформленных хо-зяйственных операций - определение соответствия

операций законодательству и их экономической це-

лесообразности;

4) логическая проверка - логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций;

5) встречная проверка - сличение документов или учетных записей ревизуемого предприятия с одноименными или взаимосвязанными данными предприятий, с ко-

торыми ревизуемое имеет хозяйственные связи;

6) сравнение - сопоставление объектов контроля с целью определения сходства или различия между ними;

7) балансовые увязки движения товарно-материальныхценностей - сопоставление поступлений отдельных видов ценностей за период с их расходом за тот же период и остатками по инвентарной ведомости на

день ревизии;

8) некоторые другие приемы.

Приемы фактического контроля:

1) инвентаризация - проверка фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответ-

ствия данным бухгалтерского учета на определенную

дату;

2) экспертная оценка - проведение специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, норм естественной убыли и т.д.;

3) визуальное наблюдение - обследование на месте в целях проверки хранения материальных ценностей на складах, состояния контроля за ввозом материалов и готовой продукции.

121


ВИДЫ РЕВИЗИЙ (схема №59)

По способу назначения:

1)

плановые;

2) внеплановые.

По степени охвата данных:

1) сплошные (контроль всех документов и материальныхценностей);

2) выборочные (контролируется не весь объект, а его выборка).

По степени охвата подконтрольного объекта:

1) полные - проверка всей документации за весь отчетный период;

2) частичные - проверка всей документации за более короткий промежуток времени (квартал, месяц, декада);

3) комплексные - проверка всего комплекса взаимосвязанных элементов производственной и финансовохозяйственной деятельности;

4) тематические - проверка отдельных участков работы предприятия, например правильности расходования фонда заработной платы.

Схема № 58. Методы финансового контроля


Схема №59. Классификация (виды) ревизий

123


Конспект лекции 19

Бюджет и бюджетное устройство РФ

В юридической литературе понятие «бюджет» обычно рассматривается в нескольких аспектах:

а) в материальном аспекте бюджет представляет собой централизованный денежный фонд, который находится в распоряжении соответствующих органов государственной власти или местного самоуправления;

б) в экономическом аспекте (как экономическая катего-

рия) бюджет представляет собой совокупность денежных отношений, возникающих в связи с образованием, распределением и использованием централизованных денежных фондов, предназначенных для осуществления задач и функций государства и муниципальных образований;

в) в юридическом аспекте бюджет рассматривается как

правовой акт, устанавливающий финансовый план государства и закрепляющий права и обязанности участников бюджетных отношений;

г) в Бюджетном кодексе (БК) РФ бюджет определен как

форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства.