Справедливая и оптимальная система налогообложения, в том числе товаров, работ, услуг – идеальная мечта любого государства, которую пока не реализовало ни одно общество мира. К этой цели человеческая цивилизация идет уже столетия, и впереди, как представляется, еще очень долгий путь. Несовершенство системы налогообложения неизбежно вызывает, и будет вызывать критику любых фискальных институтов.
Современная налоговая система предусматривает гибкое законодательство, эффективную работу налоговых агентов. Для реформирования косвенного налогообложения мы считаем необходимым налоговую оптимизацию.
Заинтересованность налогоплательщиков в сокращении налогового бремени, будучи законной, должна гарантироваться государством. Мы считаем, что для этого необходимо в НК РФ закрепить понятие «состав законных интересов налогоплательщика», поскольку они являются неотъемлемой частью его правового положения. Следует определить судебный и административный механизмы защиты этих интересов, обеспечив возможности их более активного использования в правоприменительной практике. Получение налоговой выгоды налогоплательщиком, а также правомерность его стремления к уменьшению налогового бремени можно рассматривать с позиции законных интересов налогоплательщика в рамках ст. 22 НК РФ.
Заключение
Для развития отечественной налоговой системы характерно широкое использование системы косвенных налогов, которые всегда играли важную роль в пополнении государственной казны. В современных условиях косвенные налоги должны рассматриваться не только с фискальных позиций, но и как инструмент государственного регулирования, в частности регулирования спроса и предложения, уровня доходов, накопления и потребления.
Функционирование системы косвенных налогов в современной России зачастую нарушает базовые принципы налогообложения, изложенные классиками экономической науки и определенные в Налоговом Кодексе, что не позволяет косвенным налогам в полной мере реализовать свое содержание.
К объективным факторам, негативно влияющим на сбор косвенных налогов, относятся: спад производства, тяжелое финансово-экономическое положение предприятий, преобладание безденежных форм взаиморасчетов, рост неплатежей предприятий. К субъективным факторам относятся несовершенство налогового законодательства, предоставление большого количества льгот и отсрочек, введение "зон экономического благоприятствования" и иных выделенных налоговых режимов, уклонение от уплаты налогов.
Механизм контроля за уплатой косвенных налогов предусматривает ряд специфических процедур и нуждается в совершенствовании по правовому, организационному, материально-техническому и социально-психологическому направлениям.
Оценив динамику доходов, администрируемых УФНС России по Республике Мордовия можно сделать следующие выводы:
- наблюдается положительная динамика роста поступлений косвенных налогов в федеральный бюджет Российской Федерации;
- за анализируемый нами период 2004 – 2008 гг. значительно увеличились качество и эффективность налоговых проверок (с 70 до 95%);
- постоянное снижение просроченных платежей по акцизам и НДС.
Безусловно, налицо положительная тенденция налогового администрирования, рост эффективности работы налоговой системы в целом, однако, существует ряд проблем, требующих всестороннего и комплексного анализа. Выявив слабые стороны взимания косвенных налогов, были предложены меры по рационализации косвенного налогообложения: проведение налоговой оптимизации; целесообразность сохранения НДС в налоговой системе России, при условии его снижения с 2011 г. на 1 % ежегодно до 9 % к 2019 г.; внесение поправок в Главу 21 Налогового Кодекса Российской Федерации; заимствование зарубежного опыта косвенного налогообложения (в частности, ужесточение санкций за несоблюдение налогового законодательства); предложены меры по совершенствованию налогового администрирования.
Список использованных источников
1 Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. I и II ): официальный текст. - М.: Изд-во ЭЛИТ, 2006. - 601 с.
2 Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами” приказ ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444 // СПС Гарант
3 О внесении изменений в Регламент организации работы с налогоплательщиками , плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, приказ ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444
4 Абдулгалимов А. М. Налоговая реформа и обеспечение экономического роста // Финансово-экономические аспекты реформирования экономики РФ. - 2006. – С.13 – 19
5 Абдулгалимов А. М. Перспективы развития налоговой системы РФ // Проблемы и перспективы создания эффективной налоговой системы в Российской Федерации: Материалы международной научно-практической конференции.- Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2008. – С. 11 – 31
6 Абдулгалимов А. М. Уклонение от уплаты налогов // Проблемы и перспективы российской экономики: Сборник научных статей.- Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2008. – С.19 – 37
7 Абдулгалимов А. М. Экономическая оценка уклонения от уплаты налогов // Финансово-экономические преобразования на современном этапе развития РФ: проблемы и перспективы. - 2007. – С. 37 – 54
8 Андреев И. М. Перспективы косвенного налогообложения // Налоги и налогообложение. 2007. - № 4. – С. 17 - 24
9 Балеевских Д. Е. О налоге на добавленную стоимость //Налоговый вестник. - 2007. - № 6.- С. 6 – 18
10 Белова Н. Н. Эволюция акцизного налогообложения в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. – 2008. - № 8. – С. 45 - 58
11 Боровикова А. С. Об основных направлениях налоговой политики // налоги и налогообложение. – 2008. - № 5. – С. 18 - 30
12 Верещагин С. А. К вопросу о реформировании налоговой системы // Социально-экономические проблемы развития сферы услуг, 2007. - № 11. – С. 13- 28
13 Воронова Т. В. Перспективы косвенного налогообложения в Российской Федерации // Налоговый вестник. – 2008. - № 6.- С. 54 – 59
14 Гаврилова А. Н. Льготы, применяемые при исчислении НДС // Налоговый вестник. – 2007. - № 11.- С. 3 - 13
15 Горский И. В. Налоговая политика России начала ХХ I века // Налоговый вестник. - 2007. - № 4.- С. 3 – 7
16 Грызлова Е. В. Пути совершенствования косвенного налогообложения // Налоги и налогообложение. – 2009. - № 1.- С. 10 - 18
17 Давыдова И. А. Об администрировании акцизов на подакцизные товары в 2007 году // Налоговый вестник. - 2008. - № 5. – С. 16 – 21
18 Долгополов О. И. Налоговая политика и экономический рост. // Российский налоговый курьер. - 2007. - № 9.- С. 18 - 39
19 Зрелов А.П. Возмещение НДС по новым правилам // налоги и налогообложение. - 2008. - № 11. – С. 18 – 35
20 Караваев А.И . Особенности НДС // Налоги и налогообложение. - 2008. - № 5. – С. 14 – 37
21 Ковязина Е. Г. Налоговое администрирование // Налоги и налогообложение. – 2007. - № 4. – С. 45 - 56
22 Коновалов Д. В. О Ходе поведения налоговых проверок в 2009 году // Российский налоговый курьер. – 2009. - № 1 . – С. 10 – 14
23 Кулаева Н.С. Правовые основы косвенного налогообложения // Налоговый вестник. – 2007. - № 11. – С. 157 - 170
24 Кудряшова Е. В. Понятие "косвенные налоги" в нормативных документах и на практике // Налоговый вестник. – 2007. - № 3. – С. 108 - 113
25 Лермонтов Ю. М. Доходы бюджета 2006 года, администрируемые ФНС России // Налоговый вестник. – 2006. - № 1.- С. 3 – 10
26 Лермонтов Ю. М. Доходы бюджета 2008 года, администрируемые ФНС России // Налоговый вестник. – 2008. - № 1.- С. 7 – 14
27 Лермонтов Ю. М. О доходных составляющих федерального бюджета на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов // налоговый вестник. 2008. - № 12. – С. 3 – 11
28 Мандрощенко О.В. Оценка изменений законодательства по НДС в области инновационной деятельности // Налоги и налогообложение. – 2009. - № 1. – С. 19 - 41
29 Мясников О. А. Налоги в системе финансового обеспечения равновесного развития и экономического роста общества // Тенденции развития финансово-кредитного механизма в России. - 2003. - № 5 – С. 52 - 67
30 Нечипорчук Н. А. О проблемах НДС // Налоговый вестник. 2008. № 11. – С. 31 – 39
31 Новоселова В.В. Новый порядок начисления НДС // Налоги и налогообложение. – 2009.- № 1.- С. 7 – 18
32 Озерова М. Н. Ответы на некоторые вопросы применения НДС // Налоги и налогообложение.- 2008. - № 10. – С. 13 - 24
33 Олинов К.Э. Европейская модель НДС: проблемы и решения // Финансовое право. - 2007. - №8. - C.31-35
34 Олинов К.Э. Рассмотрение налоговых правонарушений в досудебном порядке. Решение российских проблем с учетом французского опыта // Право и закон в гражданском обществе и государстве: Доклады и сообщения VI Междунар. науч.-практич. конф. Москва. - М.: МЭСИ. - 2006. - C.409-416.
35 Орлова Е. Т. Налоговая реформа и обеспечение экономического роста // Российский налоговый курьер.- 2008. - № 11. – С. 37 – 54
36 Полежарова Л. В. Международный соглашения об избежании двойного налогообложения // Налоговый вестник. – 2008. - № 9. – С. 123 - 130
37 Полякова М. С. Новое исчисление НДС с 2008 года // Российский налоговый курьер. - 2008. - № 7. – С. 24 – 31
38 Пугачева Т.В. Налоги и сборы Российской Федерации в 2006 году // Налоговый вестник. – 2007. - № 1. – С. 16 - 27
39 Розанцева Т.К., Кукушкин А.А. Актуальные вопросы исчисления НДС // Налоги и налогообложение. - 2008. - № 6. – С. 31 - 43
40 Розанцева Т.К. Налог на добавленную стоимость: особенности переходного периода // Налоги и налогообложение. 2008. - № 6. – С. – 29 – 37
41 Русакова И. В. Налоги в развитых странах. уч. пособие для вузов - 3-е изд. перераб. и дополнен. Ростов: Феникс, 2006 - 416 с.
42 Семенихин И. А. Тенденции развития налоговой системы Российской Федерации // Налоги и налогообложение . – 2007.- № 3. – С. 13 - 26
43 Сердюков А. Э. Администрирование налогов в России: принципы и пути развития // Российский налоговый курьер. - 2006. - № 3. - 70-74.
44 Тишина Е. В. Налоговое администрирование – итоги и перспективы // Российский налоговый курьер. 2009. - № 1. – С. – 8 - 9