Косвенное налогообложение в Российской Федерации и пути его дальнейшего развития (стр. 7 из 14)
Увеличение выплат НДС происходит, главным образом, за счет увеличения количества налогоплательщиков. По данным Отдела регистрации и учета налогоплательщиков УФНС России по Республике Мордовия, на 01.01.2005 г. было зарегистрировано 64 120 налогоплательщиков, в то время, как по состоянию на 01.01.2009 г., количество юридических лиц – плательщиков НДС увеличилось на 83,46% и составило 117 645 организаций. Кроме того, за анализируемый период прекратили свою деятельность и были реорганизованы 6 935 плательщиков НДС ( в их числе ЗАО "Мобильные газовые системы", Акционерное общество открытого типа "Торбеевское ремонтно-техническое предприятие", Государственная специализированная передвижная механизированная колонна "Саранскагроспецмонтаж", Общество с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие "МАГЕЛЛАН", Сельскохозяйственный производственный кооператив "Атяшевский", и др.).
В то же время, на территории Республики Мордовия зарегистрировано 11 юридических лиц, являющихся налогоплательщиками акцизов (из них 2 - по пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 % включительно; 9 – по спирту, алкогольной и спиртосодержащей продукции). За анализируемый нами период 2004 – 2008 гг., не наблюдается увеличение численности налогоплательщиков акцизов.
Рассмотрим структуру начисленных УФНС по РМ сумм по НДС за 2006 - 2008 гг., которая представлена в таблице 4.
| Таблица 2 - Начисление налога на добавленную стоимость УФНС по РМ за 2006 - 2008 гг. | ||||
| Показатели | Код строки | Начислено – всего, руб. | ||
| 2006 год | 2007 год | 2008 год | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Налогооблагаемые обороты: Сумма налога, исчисленная по налогооблагаемым объектам, - всего (100=110+120+130) | 100 | 25 053 940 | 32 434 164 | 31 207 715 |
| сумма исчисленного налога, отраженная в разделе 2.1 Декларации по НДС | 110 | 24 998 897 | 32 380 660 | 31 178 294 |
| сумма налога, исчисленная по операциям, по которым применение налоговой ставки 0 процентов не подтверждено | 120 | 21 164 | 53 325 | 22 965 |
| сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом, всего | 130 | 33 879 | 179 | 6 456 |
| Налоговые вычеты: Сумма налоговых вычетов, всего | 200 | 22 216 758 | 28 085 741 | 27 920 123 |
| общая сумма НДС, подлежащая вычету и отраженная в Декларации по НДС | 210 | 22 207 059 | 27 867 123 | 27 680 305 |
| в том числе: сумма налога, предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства | 221 | 250 641 | 389 943 | 626 608 |
| сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории | 241 | 278 677 | 558 485 | 282 749 |
| сумма налога, уплаченная налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь | 242 | 30 481 | 545 590 | 741 448 |
| сумма налоговых вычетов по операциям, по которым применение налоговой ставки 0 процентов не подтверждено | 270 | 9 699 | 161 455 | 579 373 |
| Общая сумма налога, исчисленная по декларациям - итого (300=100-200; 300=310+320) | 300 | 2 837 182 | -1 188 | 8 564 |
| в том числе: к уплате в бюджет | 310 | 4 665 338 | 219 806 | 231 254 |
| к уменьшению (со знаком минус) | 320 | -1 828 156 | 4 348 423 | 5 618 134 |
| Сумма налога, доначисленная (уменьшенная) по результатам контрольной работы | 400 | 466 766 | 6 442 847 | -2 331 502 |
| в том числе: по ранее принятым решениям налогового органа о возмещении НДС по налоговой ставке 0 процентов | 410 | 0 | -2 094 424 | 193 510 |
| Сумма начисленных налоговых санкций и пеней - всего | 500 | 398 870 | 174 899 | |
| в том числе: сумма начисленных налоговых санкций и пеней по результатам контрольной работы | 510 | 191 839 | 70 359 | 32 069 |
| Сумма отсроченной (рассроченной) задолженности, срок уплаты которой приходится на отчетный период (включая проценты за пользование бюджетными средствами) | 600 | 40 525 | 104 540 | 161 441 |
| Сумма реструктурированой задолженности, подлежащая погашению в сответствии с утвержденными графиками уплаты в отчетном периоде (включая проценты за пользование бюджетными средствами) | 700 | 3 743 343 | 0 | 29 086 |
| З. Сумма начисления - итого (800=300+400+500+600+700; 800=810+820) | 800 | 5 515 031 | 88 354 | -41 412 |
| в том числе: к уплате в бюджет | 810 | -1 771 688 | 0 | 0 |
| к уменьшению (со знаком минус) | 820 | 348 292 | 33 274 | 20 184 |
| Уменьшено начислений на сумму налога по налоговой ставке 0 процентов, признанную к возмещению, всего (900=910+920) | 900 | 344 647 | 4 644 950 | 2 534 948 |
| арбитражными судами | 910 | 3 645 | 91 805 | |
| Сумма начисления - всего (1000=800-900; 1000=1010+1020) | 920 | 3 395 051 | 86 403 | 1 613 294 |
| в том числе: к уплате в бюджет | 1000 | 5 053 079 | 5 402 | |
| к уменьшению (со знаком минус) | 1010 | -1 658 028 | 4 553 145 | 2 |
| Контрольная сумма, млн. руб. | 1500 | 4195,117 | 5331,794 | 6157,43 |
По данным ФНС РФ, в 2008 году в бюджетную систему Российской Федерации поступило более 2 трлн. руб., что на 25% больше, чем за 2007 год. Исключение составил НДС (дело в том, что из-за перехода на поквартальную уплату поступления данного налога снизились). Однако, в Республике Мордовия наблюдается обратная ситуация. На прирост поступлений, главным образом, повлияли экономический рост, инфляция и улучшение налогового администрирования.
В течение 2004-2008 г.г. наблюдается динамика опережающего темпа роста возмещаемых на расчетные счета налогоплательщиков сумм НДС над темпом роста поступлений налога, что свидетельствует о продолжающемся росте налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. И тому есть объективные причины. Во-первых, это благоприятная инвестиционная политика в нашем регионе, обусловленная реализацией приоритетного национального проекта «Развитие агропромышленного комплекса» и областных целевых программ по развитию свиноводства, птицеводства, молочного животноводства. Во-вторых, увеличивается количество плательщиков НДС. Одни переходят со специальных режимов налогообложения на общий, другие переходят к нам из других регионов. Все это способствует увеличению не только объемов производства и реализации продукции, но и закупок товарно-материальных ценностей. Как следствие, растет объем налоговых вычетов по приобретенным товарам, работам и услугам. Новые подходы к проведению организации контроля позволили налоговым органам значительно повысить эффективность проверок. В отношении проверок организации эффективность возросла в 1,5 раза в 2008 году. Количество выездных проверок снизилось на 16,7%. (рисунок 2).
Рисунок 2– Количество проведенных камеральных проверок налоговыми органами РМ за 2004 - 2008 гг.
Анализ финансово – хозяйственной деятельности налогоплательщика, соотнесение данных с критериями риска, информация из различных баз данных ФНС позволяют с высокой долей вероятности определить налоговые риски и круг налогоплательщиков для выездных проверок. Такой подход позволяет повысить качество проверок.
Итоги рассматриваемого периода свидетельствуют о росте эффективности проверок (таблица 3) :
Таблица 3 – Проверки налогоплательщиков по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах в 2004 – 2008 гг.
| НДС и акцизы по подакцизным товарам на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, а также на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь | |||||
| Год | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 |
| Количество проведенных выездных проверок - всего | 1698 | 2077 | 2012 | 1428 | 836 |
| из них, выявивших нарушения | 1109 | 1363 | 1318 | 1116 | 604 |
| Количество проведенных камеральных проверок - всего | 64967 | 78013 | 75913 | 63851 | 53384 |
| из них, выявивших нарушения | 5714 | 5903 | 6716 | 8164 | 4934 |
| Дополнительно начислено платежей по результатам проверок - всего | 639987 | 1248838 | 1684199 | 1373670 | 791943 |
| из гр.5 по выездным налоговым проверкам | 274641 | 535920 | 722748 | 903276 | 550560 |
| налоги | 166834 | 325552 | 439043 | 705714 | 439047 |
| пени | 44714 | 87252 | 117669 | 100776 | 59934 |
| штрафные санкции | 63093 | 123116 | 166036 | 96786 | 51579 |
| из гр.5 по камеральным налоговым проверкам | 442492 | 497182 | 710260 | 139960 | 90621 |
| налоги | 429483 | 482565 | 689379 | 94653 | 66314 |
| пени | 974 | 1094 | 1563 | 3619 | 1956 |
| штрафные санкции | 12035 | 13523 | 19318 | 41688 | 22351 |
| Из гр.5 дополнительно начислено по результатам прочих контрольных мероприятий и пени за несвоевременную уплату НДС и акцизов | 38643 | 96608 | 161014 | 331413 | 301098 |
Рассмотрим структуру камеральных проверок, где увеличился удельный вес проверок, по которым выявлены нарушения - если в 2006 г. он составлял 65%, то в 2008 – уже 78%. При этом, в 2004 – 2005 гг. данный показатель составлял 59% и 61% соответственно. Полученная динамика не случайна, так как она была заложена при определении направлений налоговой политики Российской Федерации еще в 2005 г. По словам заместителя руководителя ФНС России Шевцовой Т.В., камеральная проверка рассматривается как основная, приоритетная форма налогового контроля: «Во-первых, она позволяет охватить контролем 100% налогоплательщиков. Во-вторых, трудозатраты на ее проведение намного ниже по сравнению с выездными проверками. Кроме того, в сфере проведения камерального контроля заложена и эффективность контроля выездного, поскольку именно по результатам камерального анализа осуществляется отбор налогоплательщика для проведения выездных проверок, результаты камерального анализа лежат в основе предпроверочного анализа в рамках подготовки к выездной налоговой проверке».