До 2003г. страховые организации составляли бухгалтерскую отчетность согласно приказам Минфина РФ:
«О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от 28 ноября 2000г. № 105н,
«О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций» от 12 января 2001г. № 2н,
«О внесении изменений в акты Министерства финансов Российской федерации по бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от 28 ноября 2001г. № 94н,
«О внесении изменений в акты Министерства финансов Российской федерации по бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» от 6 декабря 2002г. № 124н.
Последний из перечисленных приказов дополнил отчетность, представляемую в порядке надзора, новыми формами, содержащими информацию по операционному сегменту, о дочерних и зависимых обществах страховой организации, о филиалах и представительствах страховой организации.
Ежегодная отчетность страховых организаций, представляемая в порядке надзора включает:
· Отчет о платежеспособности страховой организации (ф. №6-страховщик),
· Отчет о размещении страховых резервов (ф. №7-с),
· Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (ф. №8-с),
· Отчет об использовании средств резервов предупредительных мероприятий (ф. №9-с),
· Отчет об операциях перестрахования (ф. №10-с),
· Информацию по операционному сегменту (ф. №11-с),
· Информацию о дочерних и зависимых обществах страховой организации (ф. №12-с),
· Информацию о филиалах и представительствах страховой организации
(ф. №13-с),
· Пояснительную записку к перечисленным формам.
Страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское страхование, составляют форму №7а-с «Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию».
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец отчетного периода. В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Так, по данным баланса собственники, потенциальные страхователи, инвесторы и другие лица знакомятся с имущественным состоянием организации.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Числовые показатели включаются в баланс в нетто-оценке. Статьи баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. При составлении бухгалтерского баланса зачет между статьями активов и пассивов не допускается.
Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты с другими организациями и лицами, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, – в активе, по которым имеется кредитовое сальдо – в пассиве. Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (денежные документы), краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода. [27, с. 296]
Бухгалтерский баланс является главным источником данных для анализа финансового состояния страхового общества, поскольку в этой форме собраны показатели, необходимые при расчете коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости организации.
Актив бухгалтерского баланса страховой организации содержит информацию о нематериальных активах, инвестициях, доле перестраховщиков в страховых резервах, дебиторской задолженности по операциям страхования, сострахования, перестрахования и прочей дебиторской задолженности, об основных средствах, незавершенном строительстве и отложенных налоговых активах, о запасах, налоге на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, о денежных средствах и иных активах.
Анализ структуры активов позволяет выявить динамику развития страховой организации в целом. Прирост активов может свидетельствовать о росте деловой активности компании, однако только этого недостаточно, необходим более углубленный анализ с учетом структуры активов. Следует обратить внимание на величину дебиторской задолженности компании. Если анализ деятельности страховщика за несколько периодов (например, кварталов) показал, что дебиторская задолженность имеет тенденцию к росту, то это может свидетельствовать как о неудовлетворительном состоянии внутреннего контроля за расчетами (со страхователями и прочими дебиторами), так и об увеличении сбора премий. Если прирост активов обеспечивается именно за счет собранной премии, то можно сделать вывод, что деятельность компании эффективна.
В активе баланса показываются и финансовые вложения страховщика, как краткосрочные, так и долгосрочные. При прочих положительных показателях его деятельности рост доли вложений можно рассматривать как фактор, обеспечивающий регулярный доход страховой компании (естественно, при условии эффективной инвестиционной политики). Следует также обратить внимание и на состав активов страховщика. В нестабильной экономической ситуации их стоимость может резко понизиться, поэтому при покупке полиса долгосрочного страхования страхователь заинтересован не только в надежности страховщика на настоящий момент, но и в прогнозах на будущее.
В пассиве баланса страховой организации представлены капитал и резервы, страховые резервы, обязательства. Пассив баланса состоит из собственного и заемного капитала. Заемный капитал представляет собой обязательства страховой компании (страховые резервы, кредиты банков, заемные средства, резервы предстоящих расходов и предупредительных мероприятий, обязательства по перестраховочным операциям и прочая кредиторская задолженность).
Страховая деятельность обусловливает наличие значительной доли заемных средств в структуре пассивов. Чем больше величина заемных средств, тем шире возможности для получения прибыли, но и тем выше степень риска от невыполнения обязательств перед кредиторами, к группе которых и относятся страхователи. Для оценки платежеспособности страховой компании величина собственного капитала должна превышать объем ее обязательств, т.е. собственный капитала должен быть больше заемного. [35]
Поскольку с принятием нового «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» понятия «фонды, образованные за счет нераспределенной прибыли» (кроме резервного капитала) более не существует, из бухгалтерского баланса исключена строка «Фонд социальной сферы». Соответствующие изменения претерпел и «Отчет об изменениях капитала страховой организации».
Другие изменения в балансе страховщика связаны с переименованием понятия «технические резервы» в «страховые резервы» (эти изменения терминологии прошли по всем формам финансовой отчетности) и включением строки «Резервы предупредительных мероприятий» в последний раздел баланса из раздела «Страховые резервы».[34]
Цель финансового анализа определяется в зависимости от срока, на который заключается договор страхования. Если договор является краткосрочным, то страхователя интересует текущее финансовое положение страховой компании, ликвидность текущих активов, их оборачиваемость. При долгосрочных договорах требуется более детальный анализ с прогнозированием деятельности компании на длительный период, ее способности покрывать постоянные издержки и выполнять принятые на себя обязательства при различных экономических условиях.
До заключения договора со страховой организацией необходимо удостовериться, что ее уставный капитал превышает законодательно установленный минимум. Размер уставного капитала представляет интерес для страхователя в целях анализа структуры собственных средств компании, так как в случае ее неплатежеспособности собственные средства являются гарантией выполнения обязательств перед страхователями.
Уставный капитал обеспечивает финансовую устойчивость компании на момент ее создания и на начальный период деятельности, когда объем поступлений страховых премий невелик. [35] Минимальный размер уставного капитала страховщика определяется на основе базового размера его уставного капитала, равного 30 миллионам рублей. [3]
Одним из критериев оценки финансовой устойчивости страховой организации является величина ее собственного капитала. Структуру собственного капитала можно представить следующим образом: оплаченный уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (в старой форме баланса стр.: 410 + 420 + 430 +
+ 460 + 470; в новой форме баланса стр.: 410 + 420 + 430 + 470 (если прибыль)). [35]
При расчете величины собственных оборотных средств WC = CA – CL , (где СА – оборотные активы, С L – краткосрочные пассивы (обязательства)):
в состав оборотных активов входят:
1) инвестиции, за исключением строк: «земельные участки», «здания»