(в балансе стр.: 120 - 121 - 122);
2) дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования и перестрахования и прочая дебиторская задолженность, исключая задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал
(в старой форме баланса стр.: 190 + 200 + 210 + 220 - 244; в новой форме баланса стр.: 170 + 180 + 190 + 200 - стр. 431 из формы №5);
3) запасы, (в старой форме баланса стр. 250, в новой форме баланса стр. 240);
4) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (в старой форме баланса стр. 260; в новой форме баланса стр. 250);
5) денежные средства (в старой форме баланса стр. 270; в новой форме баланса стр. 260);
6) иные активы, за исключением собственных акций, выкупленных у акционеров (в старой форме баланса стр.: 280 - 281; в новой форме баланса стр. 270);
в состав краткосрочных пассивов входят:
1) итог по разделу III «Страховые резервы», за исключением доли перестраховщиков (в старой форме баланса стр.: 590 - 160 - 170 - 180; в новой форме баланса стр.: 590 - 160);
2) итог по разделу IV «Обязательства», исключая: долгосрочные займы и кредиты, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и резервы предупредительных мероприятий (в старой форме баланса стр.: 690 - - 620 - 675 - 680 - 681; в новой форме баланса стр.: 690 - 615 - 665 - 670 - 675).
Д анные для расчета коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости также можно извлечь из актива и пассива бухгалтерского баланса страхового общества :
1) расходы будущих периодов ( в старой форме баланса стр. 256; в новой форме баланса стр. 242);
2) доходы будущих периодов ( в старой форме баланса стр. 675; в новой форме баланса стр. 665);
3) резервы предстоящих расходов и платежей ( в старой форме баланса стр. 680; в новой форме баланса стр. 670);
4) привлеченные средства, в составе которых:
- займы и кредиты (в старой форме баланса стр.: 620 + 630; в новой форме баланса стр.: 615 + 625);
- прочая кредиторская задолженность (в старой форме баланса стр. 660;
в новой форме баланса стр. 650);
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (в старой форме баланса стр. 670; в новой форме баланса стр. 660);
- прочие обязательства (в старой форме баланса стр. 685; в новой форме баланса стр. 680).
Для вычисления коэффициентов финансовой устойчивости страховой организации бухгалтерский баланс (помимо перечисленных выше данных) содержит сведения о долгосрочных обязательствах – долгосрочных кредитах и займах (в старой форме баланса стр. 620; в новой форме баланса стр. 615);
Отчет о прибылях и убытках страховой организации (ф. №2-с) состоит из следующих разделов:
I . «Страхование жизни», в котором отражаются доходы и расходы, связанные с операциями по страхованию жизни; определяется финансовый результат от проведения страхования жизни.
II . «Страхование иное, чем страхование жизни», где отражаются доходы и расходы, связанные с операциями по страхованию иному, чем жизни; определяется результат от проведения страхования иного, чем страхование жизни.
III . «Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II », где для расчета коэффициентов финансовой устойчивости содержится информация:
1) о прибыли до вычета процентов и налогов (стр.: 250 + 221)
2) о процентах к уплате (стр. 221)
В Отчет о прибылях и убытках страховщиков введены новые строки «Отчисления в резерв гарантий» и «Отчисления в резерв текущих компенсационных выплат», что связано вступлением в силу Федерального закона от 25 апреля 2002г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», которым предусмотрены указанные резервы. [34]
Построение формы Отчета об изменениях капитала страховой организации (ф. №3-с) изменилось по сравнению с формой этого отчета за 2002г.
Сейчас раздел I «Изменения капитала» содержит информацию о движении уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Ранее подробная информация об изменении капитала (в отчетном году по сравнению с предыдущим) отражались в IV разделе.
До 2003г. раздел II носил название «Резервы предстоящих расходов»,
раздел III – «Оценочные резервы». Теперь данные о резервах, образованных в соответствии с законодательством, с учредительными документами, а также оценочные резервы и резервы предстоящих расходов страховой организации собраны во II разделе формы.
Справочно в указанном отчете отражаются данные о стоимости чистых активов страховой организации для оценки степени ее ликвидности, а также данные о средствах, полученных на расходы по обычным видам деятельности и на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы из бюджета и внебюджетных фондов.
Для целей анализа, используя данную форму отчетности, можно проследить изменение всех составляющих собственного капитала страхового общества.
Отчет о движении денежных средств страховой организации (ф. №4-с) также претерпел изменения в структуре. Данные отчета характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В этой форме было предусмотрено четыре раздела:
I . Остаток денежных средств на начало года,
II . Поступило денежных средств,
III . Направлено денежных средств,
IV . Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
В новой форме отчета информация о движении денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности содержится в трех соответствующих разделах. Приводятся данные за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.
При вычислении коэффициентов финансовой устойчивости страхового общества из данной формы можно извлечь данные о расходах по финансовой аренде (стр. 410 раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности»).
В Приложении к бухгалтерскому балансу страховой организации (ф.№5-с) раскрываются сведения, обеспечивающие пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности. Разделы формы №5-с содержат информацию: о движении заемных средств (долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов), дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемом имуществе, средствах финансирования инвестиций и финансовых вложений (кроме средств страховых резервов), о финансовых вложениях; о затратах, произведенных страховой организацией; о социальных показателях.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» дебиторская задолженность по страховым премиям теперь показывается раздельно по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни, а в разделе «Финансовые вложения» отдельно выделяется стоимость владения акциями и долговыми ценными бумагами дочерних и зависимых обществ. Несомненно, эти изменения сделали приложение к балансу более информативным. [34]
Общая эффективность деятельности страховой компании характеризуется показателями финансовых результатов. Финансовая деятельность страховой компании оценивается на основе анализа ее финансовых результатов. Финансовый результат от деятельности страховой компании складывается из трех элементов: финансовый результат от проведения страховых операций, финансовый результат от проведения инвестиционной деятельности и финансовый результат от прочей деятельности.
Конечный финансовый результат деятельности компании – это балансовая прибыль или убыток. Прибыль является одним из важнейших показателей финансового результата деятельности страховой компании. Она служит основным источником увеличения собственного капитала компании, выполнения обязательств перед бюджетом, кредиторами, выплаты дивидендов инвесторам.
Убыток от страховой деятельности еще не является показателем неудовлетворительной работы компании. Некоторые страховые компании снижают страховые тарифы в целях привлечения клиентов. Общие финансовые результаты зависят от доходности финансовых вложений, поэтому необходимо сопоставлять финансовые результаты по всем составляющим. [35]
Отчет о платежеспособности страховой организации (ф. №6-страховщик) входит в состав отчетности страховых организаций, представляемой в порядке надзора. При составлении этого отчета страховым организациям следует руководствоваться «Положением о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 ноября 2001г. № 90н. [3] Указанный отчет составляется на основе данных Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, а также данных аналитического учета организации, и отражает:
I . Расчет отклонения фактического размера маржи платежеспособности от нормативного размера маржи платежеспособности,
II . Расчет фактического размера свободных активов,
III . Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию жизни,
IV . Расчет нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни.
Форма №6-с содержит также расчет двух показателей и поправочного коэффициента.
В Отчете о размещении страховых резервов (ф. №7-с) отражаются результаты размещения активов, принимаемых в покрытие страховых резервов. Общая стоимость этих активов должна быть не менее суммарной величины страховых резервов. [27, с. 309]
Отчет о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (ф. №8-с) претерпел большие изменения, стал более информативным.
При составлении отчета страховой организации следует руководствоваться «Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 11 июня 2002г. 51н. Отчет составляется на основании данных расчета страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, в соответствии с утвержденным «Положением страховой организации о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» [3]