Налогообложение имущества организаций действующая система и проблемы совершенствования (стр. 6 из 8)

К наиболее существенному фактору, оказавшему позитивное влияние на поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей относится рост мировых цен на энергоносители на фоне незначительного снижения физических объемов добычи нефти.

Доходная часть консолидированного бюджета Ханты-Мансийского автономного округа – Югры сформирована за счет налоговых и неналоговых доходов, безвозмездных перечислений и доходов от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности.

Основным источником поступлений в консолидированном бюджете на территории автономного округа являются налоговые доходы. Их удельный вес в 2009 году в общей сумме доходов консолидированного бюджета составляет 84,5%. Сумма налоговых доходов по сравнению с 2008 годом снизилась на 21,6 млрд. рублей и составила 128,8 млрд. рублей. Наибольшую часть поступлений в структуре налоговых доходов в 2009 году занимает налог на доходы физических лиц. На долю налога на доходы физических лиц приходится 37,7% налоговых поступлений или 48,5 млрд. рублей, темп роста по сравнению с 2008 годом 96,7%. Доля налога на прибыль организаций, в общей сумме налоговых доходов консолидированного бюджета Ханты-Мансийского автономного округа-Югры, по сравнению с 2008 годом, уменьшилась на 13,0% и составляет 33,7%. За 2009 год поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Ханты-Мансийского автономного округа – Югры составили 43,4 млрд. рублей, темп роста по сравнению с 2008 годом 61,8%. Доля налогов на имущество в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета увеличилась по сравнению с 2008 годом на 7,7% и составила 22,8% или 29,4 млрд. рублей.

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета автономного округа представлена на рис. 4.

Рисунок 4 – Структура налоговых доходов консолидированного бюджета автономного округа

Поступление налога на имущество организаций в региональный бюджет, его изменение и темпы роста представлены в табл.2.

Таблица 2 – Анализ поступлений налога на имущество организации

Наименование поступлений	2007 год	2008 год	2009 год	Измен. (2009; 2008 гг.)	Темп роста, % (2009; 2008 гг.)
Всего поступило налогов и сборов во все уровни бюджета, тыс. руб.	927 564 458	1291 314 364	817 082 855	-474 231 409	63,3
Поступило налогов и сборов в региональный бюджет округа, тыс. руб.	175 092 059	228 056 357	176 601 867	-51 454 490	77,4
Продолжение таблицы 2
Поступило налога на имущество организации, тыс. руб.	16 319 785	20 114 487	26 186 794	+6 072 307	130,2
Удельный вес налога на имущество организации в общем объеме поступлений, %	1,8	1,6	3,2	+1,6	200
Удельный вес налога на имущество организации в бюджете округа, %	9,3	8,8	14,8	+6	168,2

По данным таблицы 2 видно, что поступление налога на имущество организации имеет положительную динамику. Так, поступление налога в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилось на 3 794 702 тыс. руб., что составляет 123,3%. Причиной поступления налога в большем, по сравнению с прошлым годом, размере являются несколько факторов. Один из них - это изменение окружного законодательства, в части снижения льготного налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков. Следующий фактор, это повышение уровня контрольной работы налоговых органов и как следствие увеличение сумм доначисленного налога и снижение задолженности по налогу.

Увеличение поступления налога на имущество организаций в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло на 6 072 307 тыс. рублей. Поступление налога в большем, по сравнению с прошлым годом, размере обусловлено несколькими причинами - это изменение окружного законодательства, в части отмены льготного налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков. Следующей, немало важной причиной, является увеличение налоговой базы и соответственно суммы налога к уплате.

Данную динамику поступлений налога на имущество организаций можно представить в виде диаграммы.

Рисунок 5 – Поступление налога на имущество организаций

Проанализируем поступление налога на имущество организаций в общем объеме поступлений и в бюджет округа. Удельный вес налога на имущество организации в общем объеме поступлений в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшился на 0,2% и в 2009 году увеличился на 1,6% по сравнению с 2008 годом и на 1,4% по сравнению с 2007 годом. Удельный вес налога на имущество организации в бюджете округа в 2007 году составлял 9,3%, что меньше на 0,5%, чем в 2008 году. В 2009 году произошло увеличение данного показателя на 6% по сравнению с предыдущим годом.

Размер задолженности по налогу на имущество организации в 2007, 2008, 2009 гг., изменение задолженности и темпы прироста по годам представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Анализ задолженности по налогу на имущество организации

Наименование задолженности	2007 год	2008 год	2009 год	Измен. (2009; 2008 гг.)	Темп роста, % (2009; 2008 гг.)
Задолженность налогов и сборов во все уровни бюджета, тыс. руб.	11 813 140	12 072 468	13 394 586	+1 322 118	111
Продолжение таблицы 3
В том числе недоимка, тыс. руб.	9 401 795	10 247 944	10 033 087	-214 857	97,9
Из них задолженность налогов и сборов в федеральный бюджет, тыс. руб.	10 166 819	10 277 590	11 281 734	+1 004 144	109,8
В том числе недоимка, тыс. руб.	7 928 080	8 620 645	8 272 227	-348 418	96
Задолженность налогов и сборов в региональный бюджет округа, тыс. руб.	1 194 534	1 314 636	1 586 901	+272 265	120,7
В том числе недоимка, тыс. руб.	1 079 550	1 224 033	1 323 304	+99 271	108,1
Задолженность по налогу на имущество организаций, тыс. руб.	151 048	95 404	187 617	+92 213	196,7
Уд. вес задолженности налога на имущество организации в бюджете округа, %	12,6	7,26	11,8	+4,6	162,5

По данным таблицы 3 видно, что задолженность по налогу на имущество организаций в 2008 году сократилась на 55 644 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. В 2009 году задолженность по налогу увеличилась на 92 213 тыс. руб., что составляет 196,7%. Данную динамику задолженности налога на имущество организаций можно представить в виде диаграммы.

Рисунок 6 – Задолженность по налогу на имущество организаций

Проанализируем удельный вес задолженности налога на имущество организаций в бюджете округа. Удельный вес задолженности налога на имущество организации в бюджете округа составлял в 2007 году 12,6%, это больше на 5,3% этого же показателя в 2008 году. В 2009 году удельный вес задолженности составлял 11,8%, т.е. вырос на 4,6% по сравнению с предыдущим годом.

Отражением низкой собираемости налогов является устойчивый рост недоимки в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Неплатежеспособность одних организаций вызвана кризисной ситуацией, сложившейся в расчетно-платежной сфере, а также несвоевременным финансированием государственных заказов из бюджета. Другие, не платя налоги, по сути, пользуются бюджетными средствами как дешевым кредитом, не предполагая, что по собственной инициативе встали на путь, ведущий к банкротству. Следует иметь в виду, что значительная часть организаций, проведя необходимые мероприятия на начальной стадии образования недоимки, может рассчитаться с бюджетом. Однако сложившаяся практика показывает, что большинство из них предпринимает конкретные действия по восстановлению своей платежеспособности только после применения налоговыми органами жестких мер принудительного взыскания.

3. Проблемы и перспективы развития налога на имущество организаций

3.2. Проблемы, связанные с исчислением и уплатой налога на имущество организаций

Несомненно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку организации, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы.

Однако большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

Самые значительные проблемы подстерегают налогоплательщика при определении состава имущества, стоимость которого должна быть включена в налоговую базу при исчислении налога на имущество. Налоговые органы, проводя выездные налоговые проверки, нередко доначисляют организациям налог на имущество с той части запасов и затрат, которая отражалась на счете «08» бухгалтерского учета. При этом, налоговые органы, как правило, не уделяют внимания периоду, за который производится доначисление налога. Статья 2 Закона «О налоге на имущество» определяет, что налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Вместе с тем законодатель не приводит достаточных данных, позволяющих установить конкретный размер налоговой базы, а именно, остатки по каким счетам бухгалтерского учета необходимо включать в расчет налоговой базы. Следует обратить внимание и на отсутствие в Законе «О налоге на имущество» установленного срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу. Такой срок установлен лишь п.10 Инструкции МНС РФ №33 как срок для представления в налоговые органы квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.