Центры финансовой ответственности (стр. 2 из 3)
Ключевыми показателями центра затрат являются объемы выполняемой работы (производственные задания), качественные показатели по выпуску продукции, величина и структура затрат на выпуск продукции и ее себестоимость, показатели эффективности использования средств производства и трудовых ресурсов и др.
Деятельность центра прибыли оценивается по всем вышеперечисленным показателям, а также по показателям финансовой и экономической эффективности текущей деятельности: рентабельность, структура оборотного капитала, доходность активов и пр.
Показатели центра прибыли и инвестиций дополнительно к указанным включают показатели эффективности инвестиционной деятельности (период окупаемости, ROI) и финансового состояния предприятия в целом (такие, как коэффициенты финансовой независимости и устойчивости и др.).
Система ключевых показателей эффективности деятельности ЦФО служит основой для построения бюджетной модели. Часть из них могут прямо включаться в бюджетные формы (например, задание по выручке), часть не относится прямо к бюджетным показателям (например, рентабельность). При использовании бюджетирования сверху вниз показатели эффективности служат также основой для формирования бюджетных заданий. В любом случае при определении ключевых показателей эффективности нужно учитывать, что они должны иметь численное значение, носить однозначный характер и содержаться в системах учета.
Порядок действий при построении финансовой структуры:
1. Описать бизнес-процессы и функции подразделений: реализация, закупки, логистика, производство, бухгалтерия, кадровая служба и т.д. для определения статей доходов и расходов, на которые могут влиять те или иные подразделения;
2. Классифицировать центры финансовой ответственности в зависимости от полномочий и ответственности руководителей ЦФО;
3. Определить иерархию центров ответственности и их взаимосвязи.
Как правило, финансовая структура имеет несколько уровней подчиненности.
ЦФО первого уровня - это холдинг в целом. Обычно это центр инвестиций, ответственность за управление которым возложена на генерального директора управляющей компании.
ЦФО второго уровня - это самостоятельное предприятие в составе холдинга. Обычно это центры прибыли (например, филиалы).
ЦФО третьего уровня - это подразделения предприятий, входящих в холдинг (например, департамент продаж, департамент закупок, департамент финансов).
ЦФО четвертого уровня - это отделы подразделений предприятий, входящих в холдинг (например, бухгалтерия и финансовый отдел в финансовом департаменте).
Пример подобной структуры представлен на рис. 1.
Рис. 1 Сложноподчиненная структура ЦФО
Таким образом, выстраивается иерархия центров финансовой ответственности, определяющая финансовую структуру компании. Сформированный набор центров ответственности и их иерархия закрепляется внутренним регламентным документом — "Положением о финансовой структуре компании", который включает в себя описание типов ЦФО, их состав и иерархию, полномочия руководителей, порядок исчисления (планирования и учета) финансовых результатов деятельности на основе применения системы ключевых показателей. Этот документ разрабатывается финансовым директором (либо подразделением, подотчетным ему) и утверждается генеральным директором (президентом) компании. Руководители структурных подразделений наделяются правом вносить предложения по изменениям и дополнениям в данный документ.
Подводя итоги, можно отметить, что управление по центрам финансовой ответственности – одна их важнейших составляющих технологии бюджетного управления.
Раздел 2 Практическое исследование
2.1 Расчет показателей эффективности деятельности предприятия
Исходные данные:
Таблица 1.1 – Исходные данные
| № п/п | Показатели | Единицы измерения | Период | Выполнение 1 года | |
| 1 год | 2 год | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1. | Среднегодовая стоимость основных фондов | млн. руб. | 590 | 580 | |
| 2. | Среднегодовые остатки оборотных средств | млн. руб. | 140 | 150 | |
| 3. | Материальные затраты | млн. руб. | 90 | 115 | |
| 4. | Амортизационные отчисления | млн. руб. | 300 | 290 | |
| 5. | Фонд заработной платы | млн. руб. | 120 | 130 | |
| 6. | Себестоимость товарной продукции | млн. руб. | |||
| 7. | Себестоимость реализованной продукции | млн. руб. | |||
| 8. | Среднесписочная численность | чел. | 630 | 640 | |
| 9. | Выпуск продукции в натуральном выражении | шт. | 1040 | 1140 | |
| 10. | Выпуск товарной продукции без косвенных налогов | млн. руб. | 2035 | 2090 | |
| 11. | Выручка от реализации без косвенных налогов | млн. руб. | 2140 | 2290 | |
| 12. | Прибыль от реализации | млн. руб. | 220 | 245 | |
| 13. | Прибыль общая (балансовая) | млн. руб. | 240 | 260 | |
Необходимо определить:
1. Обобщающие коэффициенты эффективности
2. Дифференцированные коэффициенты эффективности
Решение
Заполним недостающие данные в таблице 1.1
Таблица 1.1 – Исходные данные
| № п/п | Показатели | Единицы измерения | Период | Выполнение 1 года | |
| 1 год | 2 год | (I-индекс: гр.5/гр.4) | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Среднегодовая стоимость основных фондов | млн. руб. | 590 | 580 | 0,983050847 |
| 2 | Среднегодовые остатки оборотных средств | млн. руб. | 140 | 150 | 1,071428571 |
| 3 | Материальные затраты | млн. руб. | 90 | 115 | 1,277777778 |
| 4 | Амортизационные отчисления | млн. руб. | 300 | 290 | 0,966666667 |
| 5 | Фонд заработной платы | млн. руб. | 120 | 130 | 1,083333333 |
| 6 | Себестоимость товарной продукции | млн. руб. | 960 | 965 | 1,005208333 |
| 7 | Себестоимость реализованной продукции | млн. руб. | 960 | 965 | 1,005208333 |
| 8 | Среднесписочная численность | чел. | 630 | 640 | 1,015873016 |
| 9 | Выпуск продукции в натуральном выражении | шт. | 1040 | 1140 | 1,096153846 |
| 10 | Выпуск товарной продукции без косвенных налогов | млн. руб. | 2035 | 2090 | 1,027027027 |
| 11 | Выручка от реализации без косвенных налогов | млн. руб. | 2140 | 2290 | 1,070093458 |
| 12 | Прибыль от реализации | млн. руб. | 220 | 245 | 1,113636364 |
| 13 | Прибыль общая (балансовая) | млн. руб. | 240 | 260 | 1,083333333 |
Себестоимость товарной продукции = Среднегодовая стоимость основных фондов + Материальные затраты + Фонд заработной платы + Амортизационные отчисления - Среднегодовые остатки оборотных средств = 590+90+120+300-140 = 960
Себестоимость реализованной продукции = Себестоимость товарной продукции (т. к. отсутствует информация об остатках готовой продукции)
Произведем расчеты обобщающих показателей эффективности деятельности предприятия за два года. Результаты представим в таблице 1.2
Таблица 1.2 -Расчет обобщающих показателей эффективности