Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги кредиторам). В случае, если имущество равно долгам, требования (права) и обязательства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение. Если имущество превышает долги, значит, в наличии имеются чистые активы, то есть активы, не обремененные обязательствами. При их недостатке возникает дефицит.
В российской практике актив размещается в порядке возрастающей ликвидности, при которой основные средства, длительно сохраняющие свою натуральную форму, находятся в верхней части таблицы, а деньги, валюта, товары и т. п. — в нижней. В других странах, в частности в США, Великобритании, — наоборот.
В актив бухгалтерского баланса входят статьи, которые отражают группы экономических средств, объединенные между собой в зависимости от стадии их финансового кругооборота. В российской практике статьи актива в балансе размещаются в прямой зависимости от быстроты, с которой данное имущество обретает свою денежную форму.
Пассив бухгалтерского баланса отражает, какая величина капитала вложена в экономическую деятельность организации, а также кто и в какой форме участвовал в процессе создания имущества организации. В условиях рыночной экономики пассив баланса определяется как обязательства, полученные в процессе приобретения тех или иных экономических ресурсов организации. Статьи пассива группируются и располагаются в балансе в соответствии с возрастанием степени срочности погашения обязательств [8,11].
Активы, обязательства и денежный капитал, который имеет предприятие являются наиболее значимыми экономическими показателями, характеризующими степень финансово-хозяйственной деятельности предприятия в связи с чем основной функцией бухгалтерского баланса является обобщение и формирование финансовой информации по данным экономическим элементам.
Стандарты финансовой отчетности предусматривают минимальную структуру линейных показателей, которые характеризуют эти элементы [3с,8].
Линейные статьи, приведенные в стандартном балансе, не раскрывают всех возможностей статей, которые каждая организация включает в него. На свое усмотрение каждая из таких организаций может вводить в структуру бухгалтерского баланса дополнительные статьи, которые необходимы для достоверного и полного отображения финансового состояния конкретной организации.
Решение о введении дополнительных статей в структуру актива предоставляемого бухгалтерского баланса принимается на основании характеристики ликвидности активов организации и их существенности для пользователей финансовой отчетности. Например, в структуре статьи основных средств желательно выделять в отдельные статьи имущество организации и активно работающие основные средства, если такие активы оцениваются по-разному (например, по первоначальной и восстановительной стоимости), это может служить веским основанием для их раздельного учета и отражения в структуре актива бухгалтерского баланса.
Другим немаловажным основанием для выделения дополнительных статей являются функции активов, выполняемые ими в данной организации. Например, запасы подразделяют - на готовую продукцию, материалы, товары, незавершенное производство, а финансовые активы подразделяют на векселя, облигации, акции других организаций, В составе статьи дебиторской задолженности можно выделить расчеты с покупателями и заказчиками, авансы по предоплате, долгосрочную задолженность, срок которой к возмещению наступит в следующем году.
Для выделения дополнительных статей структуры в статье обязательств необходимо опираться на информацию о размере, характеристике и времени наступления их погашения. По мнению Ремизовой Е.Ю. можно выделить «прямые обязательства и резервы (пенсионные, социальные и пр.), а также те, которые являются беспроцентными и процентными, долгосрочными и краткосрочными, обязательства, возникшие в результате финансовой и коммерческой деятельности по привлечению заемных средств. Также среди кредиторской задолженности существует возможность выделения дополнительных статей в структуре расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с партнерами по хозяйственной деятельности, долгосрочных обязательств, погасить которые предстоит в следующем отчетном году» [с5,8].
Структуру содержания статьи капитала и резервов можно рассматривать по количеству акций, которые организация выпустила, оплатила полностью или частично, по количеству таких акций, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетных периодов.
Акции, выкупленные руководством предприятия у своих акционеров, необходимо отражать в структуре бухгалтерского баланса отдельной строкой по номинальной стоимости. Это может уменьшить сумму собственного капитала. В этом случае в примечании к бухгалтерскому балансу необходимо будет указать номинальную стоимость таких акций. В случае, когда приобретаемые акции имеют различную реальную (номинальную) стоимость, экономическую информацию отражают по различным ценовым характеристикам [3,5,8].
Организации, которые не имеют акционерного капитала, могут отражать в бухгалтерском балансе изменение долей в своем капитале, классификационные категории таких долей, права, привилегии и ограничения, которые относятся к каждой из таких категорий, размеры дивидендов и другие характерные данные.
Разделение элементов бухгалтерского баланса на долгосрочные и краткосрочные позволяет увидеть четкие границы между капиталам организации, разделяя его на оборотный и иммобилизованный. Это дает возможность получать достоверную характеристику о платежеспособности организации и ликвидности ее активов, что в свое время делает возможным определить степень финансового состояния организации [11,13].
Поскольку информация о сроках погашения обязательств и активных статей важна для оценки платежеспособности и ликвидности организации, необходимо в обязательном порядке раскрывать суммы, погашение или возмещение которых должно произойти не позднее чем через 12 месяцев со дня составления такой отчетности. Рассматривая структуру обязательств, необходимо раскрывать сроки их погашения. Основой структуры элементов и статей баланса является период их оборачиваемости. За основу принимается отчетный год, так как отчетный период в нормальных условиях составляет 12 месяцев. Такие обязательства принято считать краткосрочными.
Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее видна величина принятых в аренду основных средств, находящихся на ответственном хранении ценностей. Сумма товаров, принятых на комиссию, свидетельствует о ведении посреднических торговых операций. В справке представлены сведения о списанных убытках предприятий-банкротов, износа жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, нематериальных активах, полученных в пользование и др.
Вывод: При проведении анализа финансового состояния предприятий определяющее значение отводится содержанию статей бухгалтерского баланса, как источника аналитической информации.
1.3.Основные взаимосвязи отчетных форм
Типовые формы бухгалтерской отчетности, приведенные в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, являются рекомендованными. И каждая организация, утвердив на основании рекомендованных свои формы отчетности, может давать более детальные расшифровки статей с учетом специфики своей деятельности. Однако принцип построения отчетных форм должен быть одинаковым. Часть показателей, отраженных по статьям бухгалтерского баланса (форма N 1) и отчета о прибылях и убытках (форма N 2), более подробно раскрывается, детализируется в отчете об изменениях капитала (форма N 3), отчете о движении денежных средств (форма N 4), Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительной записке. По этой причине все формы бухгалтерской отчетности взаимосвязаны. После того как бухгалтерская отчетность составлена, нужно сопоставить одни и те же данные, которые отражены в различных формах отчетности [4,8].
Прямые указания, какая строка одного отчета должна быть увязана с расшифровкой этого же показателя в других формах, в бухгалтерских нормативных документах отсутствуют. Исключением являются, например, приказы Минфина России от 2 августа 2007 г. N 67н и от 30 июня 2005 г. N 81н, где такая взаимоувязка основных показателей определена для отчетности страховых организаций.
Между формами бухгалтерской отчетности по раскрываемым показателям должны делаться перекрестные ссылки. Так, в требовании, содержащемся в п. 28 ПБУ 4/99: статья баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на раскрытие в других формах отчетности и пояснительной записке.
Главные принципы согласования показателей пяти основных форм бухгалтерской отчетности приведены в Приложении 1.
Вторая увязка связана с тем, что в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 пользователь отчетности должен видеть, как показатель бухгалтерской прибыли (убытка) связан с суммой налога на прибыль организаций. В связи с этим постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках. Информация особенно актуальна для тех малых предприятий, которые по критерию выручки, определенному в Постановлении Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 556, перестали быть малыми и должны представить отчетность в полном объеме и обязаны применять ПБУ 18/02 [2,8].