Заказчик отражает стоимость выполненных работ на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Получив от подрядчика счет-фактуру и акт сдачи - приемки выполненных работ, заказчик отнесет выделенную сумму НДС на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Заказчик предъявит к вычету из бюджета данную сумму НДС, в случае если он является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Пример 2.
Воспользуемся данными примера 1. Субподрядчик ООО «Ремсервис» применяет УСНО. Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете всех сторон.
Для строительства складского помещения подрядчик ООО «Ремфасад» приобрело строительные материалы на сумму 250 000 рублей (в том числе НДС - 38 135,59 рубля) и понесло расходы без учета услуг субподрядчика в сумме 75 000 рублей.
Субподрядчик ООО «Ремсервис».
Организации, перешедшие на УСНО, освобождены от ведения бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете).
Отражение бухгалтерских операций у подрядчика ЗАО «Ремфасад»:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 10-8 | 60 | 211 864,41 | Оприходованы материалы, полученные от поставщика (250000 рублей -38135,59 рубля) |
| 19 | 60 | 38135,59 | Отражен налог на добавленную стоимость по материалам |
| 60 | 51 | 250 000 | Оплачены материалы поставщику |
| 68-1 | 19 | 38135,59 | Предъявлен к вычету из бюджета НДС по материалам |
| 20 | 10-8 | 211864,41 | Списаны материалы, израсходованные при выполнении работ |
| 20 | 60 | 200000 | Отражена стоимость работ выполненных субподрядчиком |
| 20 | 02, 69, 70 | 75 000 | Отражены прочие расходы по выполнению работ |
| 60 | 51 | 200000 | Оплачены работы по договору, выполненные субподрядчиком |
| 62 | 90-1 | 708 000 | Отражена выручка от выполнения работ для ООО «Ремстрой» |
| 90 -3 | 68-1 | 108 000 | Начислен НДС (выручка в целях исчисления НДС организация определяет «по отгрузке») (600 000 рублей Х 18%) |
| 90-2 | 20 | 486864,41 | Списана стоимость выполненных работ (211864,41 рубля + 75000 рублей + 200000 рублей) |
| 90-9 | 99 | 113135,59 | Отражена прибыль от выполнения работ (708000 рублей - 108000 рублей - 486864,41 рубля) |
Отражение бухгалтерских операций у заказчика ООО «Ремстрой»
Обратите внимание!
Принять к вычету НДС заказчик имеет право с момента начисления амортизации.
На основании пункта 5 статьи 172 НК РФ заказчик предъявит сумму налога к вычету из бюджета по мере постановки объекта на учет. Момент начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 08-3 | 60 | 600 000 | Отражена стоимость строительства складского помещения (708000 рублей-108000 рублей) |
| 19 | 60 | 108000 | Отражен налог на добавленную стоимость по выполненным работам |
| 60 | 51 | 708000 | Оплачены выполненные работы по договору ЗАО «Ремфасад» |
| 01 | 08-3 | 600000 | Введено в эксплуатацию складское помещение |
| 68-1 | 19 | 108 000 | Предъявлен налог на добавленную стоимость к вычету из бюджета |
Окончание примера.
ПОДРЯДЧИК И СУБПОДРЯДЧИК ОСУЩЕСТВЛЯЮТ РАБОТЫ НА УСНО
В ситуации, когда подрядчик и субподрядчик осуществляют работы по упрощенной системе налогообложения, то они освобождаются от ведения бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете). Следовательно, выписывать счета-фактуры ни подрядчик, ни заказчик не будет, а это означает, что заказчик по выполненным работам не сможет принять к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость.
Пример 3.
ООО «Ремсервис» и ЗАО «Ремфасад» применяют УСНО. От ведения бухгалтерского учета эти организации освобождены, а значит, и выписывать счета-фактуры они не будут.
Отражение бухгалтерских операций у заказчика ООО «Ремстрой».
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 08-3 | 60 | 600 000 | Отражена стоимость строительства складского помещения |
| 60 | 51 | 600 000 | Оплачены работы ЗАО «Ремфасад» |
| 01 | 08-3 | 600 000 | Складское помещение введено в эксплуатацию |
Окончание примера.
«Входной» налог на добавленную стоимость при УСНО
Как списывать НДС по приобретенным материалам, в случае если организация, выполняющая строительно-монтажные работы, применяет УСНО, при этом объектом исчисления единого налога являются доходы.
Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСНО, не являются плательщиками НДС (за исключением случаев, когда ввозят товар в Россию). Следовательно, такие организации не могут воспользоваться вычетами по НДС. Организации, применяющие УСНО, включают НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в состав расходов.
Если организация уплачивает единый налог только с доходов, поэтому она не сможет уменьшить свой налогооблагаемый доход на суммы «входного» НДС.
Если в качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы за минусом расходов, то на сумму «входного» НДС она сможет уменьшить свой налогооблагаемый доход (подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).
Учет расходов на строительство объектов ОС при применении УСНО
Существует две точки зрения по учету расходов на строительство объектов основных средств и расходов на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства при УСНО.
Точка зрения налогового ведомства трактуется не в пользу налогоплательщика, в соответствии со статьей 346.16 НК РФ расход на строительство объектов основных средств и расходов на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства прямо не предусмотрен. Приобретением основных средств является покупка по договорам купли-продажи. Поэтому строительство объектов основных средств нельзя приравнять к приобретению и списать на расходы такие затраты нельзя.
Позиция налогового ведомства содержится в Письме МНС Российской Федерации от 7 мая 2004 №22-1-14/853 «Об упрощенной системе налогообложения»:
«Управление налогообложения малого бизнеса сообщает следующее.
Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.
Расходы по строительству объектов основных средств и расходы на приобретение, и достройку объектов незавершенного строительства в вышеуказанный перечень расходов не включены.
Исходя из этого, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе при исчислении налоговой базы уменьшать сумму полученных доходов на расходы по строительству объектов основных средств и достройке объектов незавершенного строительства».
Но существуют и другие мнения по данному вопросу.
Многие придерживаются того же мнения, что и налоговые ведомства, основываясь на пункте 1 статьи 257 НК РФ и пункте 8 ПБУ 6/01 из которых следует, что в налоговом и бухгалтерском законодательстве понятия «приобретение» и «сооружение» основных средств разделены. Следовательно, расходы на строительство и расходы на приобретение объекта основных средств являются разными видами затрат.
Другая точка зрения основывается на пункте 1 статьи 218 ГК РФ, приобретая имущество, организация становится его собственником, увеличивая свои активы. Право собственности может возникнуть не только в результате покупки имущества или безвозмездной передачи, но оно также возникает и на вновь созданную вещь. Следовательно, затраты на приобретение права собственности можно учитывать организации в расходах. При выборе данной позиции следует учесть, что решения данного вопроса без суда не обойдется.
Организации необходимо самостоятельно определить любой из способов.