Сумма компенсации морального вреда не подлежит обложению единым социальным налогом, поскольку она не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, то есть не отвечает условиям пункта 1 статьи 236 НК РФ.
Для целей налогообложения прибыли суммы, направленные на возмещение причиненного ущерба, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ являются внереализационными расходами и на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Пример.
В октябре месяце в организации, осуществляющей общестроительные работы, произошел несчастный случай, в результате которого был причинен ущерб здоровью работника. Учреждение медико-социальной экспертизы установило потери трудоспособности в размере 20%. За счет средств фонда социального страхования работнику выплачены пособие по временной нетрудоспособности в сумме 4600 рублей, а также единовременная страховая выплата в сумме 5 400 рублей (единовременная страховая выплата произведена на 16 дней позже установленного срока).
По окончании лечения пострадавшего учреждение медико-социальной экспертизы установило, что он нуждается в санаторно-курортном лечении в специализированном санатории. Фонд социального страхования в ноябре этого года предоставил работнику путевку в специализированный санаторий на 21 день с оплатой проезда в обе стороны. Организация предоставила работнику дополнительный оплачиваемый отпуск на время лечения в санатории. Сумма начисленных отпускных составила 5214 рублей, стоимость проезда к месту лечения и обратно - 2036 рублей.
Сумма страховых взносов, начисленных организацией в ФСС РФ в октябре, составила 5345 рублей, в ноябре - 5827 рублей, кроме того, в октябре, за несвоевременную уплату взносов в предыдущем периоде, организации начислены пени в размере 250 рублей.
Работник обратился в суд с иском о возмещении организацией морального вреда. Сумма компенсации определена судом в размере 8000 рублей.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 20 | 69-1 | 5345 | Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве за октябрь |
| 99 | 69-1 | 250 | Отражена сумма пеней за несвоевременную уплату страховых взносов |
| На дату назначения выплат обеспечения по страхованию | |||
| 69-1 | 70 | 4600 | Начислено пособие по временной нетрудоспособности |
| 70 | 68 | 598 | Удержан налог на доходы физических лиц с суммы пособия по временной нетрудоспособности (4600 х 13%) |
| 69-1 | 70 | 5400 | Начислена единовременная страховая выплата по страховому случаю |
| 70 | 50 | 10 000 | Произведены выплаты, причитающиеся пострадавшему |
| 51 | 69-1 | 4405 | Получены от страховщика денежные средства в возмещение произведенных выплат пострадавшему (5345 + 250 - 4600 - 5400) |
| Бухгалтерские записи в ноябре | |||
| 69-1 | 70 | 5214 | Начислена сумма отпускных работнику, пострадавшему в результате несчастного случая, за период нахождения на санаторно-курортном излечении в специализированном санатории |
| 70 | 70 | 5214 | Выдана из кассы сумма отпускных |
| 69-1 | 73 | 2036 | Отражена стоимость проезда до места санаторно-курортного лечения и обратно, компенсируемая работнику |
| 73 | 50 | 2036 | Выдана работнику сумма компенсации проезда |
| После вступления в силу решения суда о возмещении морального вреда пострадавшему | |||
| 91-2 | 73 | 8000 | Отражена в составе внереализационных расходов сумма компенсации морального вреда |
| 73 | 50 | 8000 | Сумма компенсации морального вреда выплачена работнику |
| 91-2 | 70 | 432 | Начислены пени за несвоевременную выплату единовременной страховой выплаты (5400 х 0,5% х 16) |
| 70 | 50 | 432 | Выплачены пени пострадавшему за несвоевременную выплату единовременной страховой суммы |
Окончание примера.