Для проведения факторного анализа используется необходимая информационная табл. 3, табл. 4 и табл.5 [5, с.82], исходные данные которых позволяют рассчитать влияние факторов на изменение прибыли от реализации продукции. Рекомендуется проводить многофакторный анализ изменения прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнением с предыдущим под воздействием факторов, оказывающих либо положительное, либо отрицательное влияние на ее изменение. Материалами для анализа прибыли является годовой бухгалтерский баланс, отчет по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Таблица 3
тыс. руб.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия
| Показатели | Ед. изм. | 2001 г. | 2002 г. | Отклонение (2001-2002 гг.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Уставной фонд | тыс руб | |||
| Выручка от реализации (В) | тыс руб | |||
| Собственный капитал (СК) | тыс руб | |||
| Среднесписочная численность | чел. | |||
| Годовой фонд оплаты труда | тыс руб | |||
| Себестоимость продукции | тыс руб | |||
| Себестоимость реализации продукции | % от В | |||
| Прибыль от реализации продукции | тыс руб | |||
| Балансовая прибыль (БП) | тыс руб | |||
| Чистая прибыль | тыс руб | |||
| Среднегодовая стоимость основных фондов | тыс руб | |||
| Среднегодовая стоимость основных фондов | % от СК | |||
| Среднегодовая стоимость оборотных фондов (ОбФ) | тыс руб | |||
| Среднегодовая стоимость оборотных фондов (ОбФ) | % от СК | |||
| Запасы | % от ОбФ | |||
| Проценты к уплате | тыс руб | |||
| Прибыль (убыток) от прочей реализации | тыс руб | |||
| Издержки обращения | тыс руб | |||
| Затраты на персонал | тыс руб | |||
| Кредиторская задолженность | тыс руб | |||
| Дебиторская задолженность | тыс руб | |||
| Кредиты банков | тыс руб |
Таблица 3 дает характеристики изменения финансового положения предприятия, приводятся основные финансовые показатели прибыли за 2 года.
Таблица 4
тыс. руб.
Показатели необходимые для расчета факторов, влияющих на прибыль
| Слагаемые прибыли | По бази- су (2001 год) | По базису на фактически реализованную продукцию | Фактические данные по отчету (2002 год) | Фактические данные с корректировкой на изменение цен |
| Реализация товаров в отпускных ценах предприятия | ||||
| Полная себестоимость товаров | ||||
| Прибыль |
На основе таблицы 4 производится расчет влияния на прибыль от реализации таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; транспортных расходов; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Покажем формулы для расчета данных показателей.
1. Расчет общего изменения прибыли (∆Р) от реа-
лизации товаров:
∆Р = Р1- Р0,
где
P1, - прибыль отчетного года;
P0, - прибыль базисного года.
2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованные товары (∆Р1):
∆Р1 = Nр1 - Nр1,0 = Σ р1φ1 - Σ р0φ0 ,
где
Nр1 = Σ р1φ1 - реализация в отчетном году в ценах отчетного года;
р1— цена товара в отчетном году;
φ — количество товаров;
Nр1,0 = Σ р1φ1 - Σ р0φ0 - реализация в отчетном году в ценах базисного года;
р0— цена товара в базисном году.
3. Расчет влияния на прибыль изменений в объёме товаров объема товаров в оценке по плановой (базовой) себестоимости (∆Р2):
∆Р2 = Р0 * К1 – Р0 = Р0 * (К1 – 1),
где
Р0 - прибыль базисного года;
К1- коэффициент роста объема реализации товаров:
К1 S1,0 / S0 , где
S1,0 — фактическая себестоимость реализованных товаров за отчетный период в ценах и тарифах ба-зисного периода;
S0— себестоимость базисного года (периода).
4. Расчет влияния на прибыль изменений в объёме товаров, обусловленных изменениями в структуре товара (∆Р3 ). Данный коэффициент сводится к определению разницы коэффициента роста объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициента роста объема реализации продукции по базисной себестоимости:
∆Р3 = Р0 * (К2 – К1) ,
где
К2— коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам:
К2 = N1,0 / N0, где
N1,0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;
N0— реализация в базисном периоде.
5. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости товаров (∆Р4). Коэффициент выражается разницей между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью. В данном случае это влияние составило:
∆Р4 = S1,0 – S1 ,
где
S1,0 - себестоимость реализованных товаров отчетного периода в ценах и условиях базисного периода.
S1— фактическая себестоимость реализованных товаров отчетного периода.
6. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости товаров за счет структурных сдвигов в составе товаров (∆Р5) исчисляется сравнением базисной полной себестоимости, скорректированной на коэффициент роста объема продукции с базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции:
∆Р5 = S0К2 – S1,0
Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменения цен на материалы и тарифов на услуги (∆Р6), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины (∆Р7).
Сумма факторных отклонений дает об-
щее изменение прибыли от реализации за отчетный
период, что выражается следующей формулой:
∆Р = Р1 - Р0 = ∆Р1 + ∆Р2 + ∆Р3 + ∆Р4 + ∆Р5 + ∆Р6 + ∆Р7
или
∆Р = ∑7i=1 Рi
где
∆Р — общее изменение прибыли;
Рi— изменение прибыли за счет i-го фактора.
Завершается анализ сопоставлением влияния каждого фактора на прибыль от реализации товарной продукции. Для чего следует составить следующую таблицу:
Таблица 5
Факторы, воздействующие на прибыль.
| Фактор | Абсолютная величина тыс. руб. | Удельный вес, % |
| DP1 | ||
| DP2 | ||
| DP3 | ||
| DP4 | ||
| DP5 | ||
| DP6 | ||
| Абсолютная сумма отклонений |
Данная таблица демонстрирует более наглядно какие именно факторы наиболее значительно влияют на прибыль от реализации. Сопоставив удельные веса каждого фактора можно сделать вывод о том, на какие факторы следует обратить особое внимание, а какие являются не значительными для прибыли предприятия.
С целью увеличения прибыли руководители прибегают к разделению товаров, реализуемые предприятием на 4 группы [11, с.273]:
Звезда – высокая доля в быстрорастущей отрасли, занимает лидирующее положение на рынке, приносит значительный доход. Но большую часть этих доходов тратит на поддержание своего исключительного преимущества (лидирующего положения). Данная группа всегда испытывает недостаток средств.
Корова – высокая доля стабилизирующейся или стареющей отрасли. Занимает лидирующее положение, что приводит к устойчивым и высоким прибылям. На конкурентную борьбу нет необходимости тратить деньги, т.к. фирма хорошо известна.
Трудный ребенок – низкая доля быстрорастущей отрасли. Здесь два пути развития: или наращивать усилия и становиться звездой, или уходить с рынка.
Собака – низкая доля в стабилизирующейся отрасли или слаборастущей отрасли. Она прибыли не дает, но требует средств для поддержания положения. Она должна либо уходить с рынка, либо искать узко специализированный сегмент рынка.
2.2 Показатели оценки прибыли предприятия
Прибыль – это конечный финансовый результат деятельности предприятия. При рыночной экономике результаты деятельности оцениваются системой показателей, основным среди которых является рентабельность, определяемая как отношение прибыли к одному из показателей функционирования торгового предприятия. При расчете рентабельности могут быть использованы разные показатели прибыли. Это позволяет выявить не только общую экономическую эффективность работы предприятия, но и оценить другие стороны его деятельности.
Для принятия управленческих решений обычно используется структурированная система показателей, ориентированная на определенную цель. Система показателей позволяет избежать опасности одностороннего и неполного отражения деятельности предприятия, поскольку отдельные показатели обладают ограниченной информационной ценностью, что может привести к неадекватной их интерпретации. Система показателей особенно важна в тех случаях, когда необходимо учесть несколько целей и установить взаимосвязи между элементами системы. При этом необходимо подчеркнуть, что неоправданно большое число показателей перегружает материалы аналитического исследования и, более того, уводит в сторону от цели анализа.
Независимо от вида проводимого анализа система показателей не может быть раз и навсегда жестко заданной, более того, она должна постоянно корректироваться как по форме, так и по существу.
Показатель рентабельности отражает соотношение прибыли предприятия и факторов, которые являются, по сути, предпосылками ее возникновения. Бухгалтерская отчетность позволяет рассчитать большое количество показателей рентабельности, поэтому их необходимо систематизировать в аналитические группы с целью упорядочения и обеспечения оптимальности при выполнении аналитических процедур. Основные показатели рентабельности предприятия показаны на рисунке 9 (см. Приложение 10) [43, с.70].