Нужно подчеркнуть, что в торговых организациях при реализации товаров такой записью на счете прибылей и убытков отражается валовой доход от реализации товаров, а также прибыль от реализации. Для этого в дебет счета Реализации продукции (работ, услуг) (старый план счетов) относят сумму издержек обращения, относящихся к реализованным товарам за отчетный период.
При этом издержки обращения, связанные с транспортировкой товаров и уплатой процентов за банковский кредит, подлежат распределению между реализованными товарами и остатками товаров на конец отчетного месяца. Транспортные расходы и расходы по оплате за банковский кредит распределяют чаще всего по среднему проценту.
Другие расходы, накопленные на счете Издержек обращения, полностью относят на реализованные товары в отчетном периоде. Запись на счетах в конце года будет следующая:
Дебет счета 90 (46) Продажи
Кредит счета 44 (43) Расходы на продажу.
В результате этой бухгалтерской записи по кредиту счета Прибылей и убытков отражается не валовый доход, а прибыль от реализации товаров.
На производственных предприятиях на счете Реализация продукции (работ, услуг) (старый план счетов )сопоставление выручки от реализации с себестоимостью реализованной продукции может показать убыток, когда дебетовый оборот за месяц по счету реализации превышает кредитовый оборот по этому счету. Убыточный результат в конце месяца переносится на счет Прибылей и убытков:
Дебет счета 99, 91 (80) Прибылей и убытков
Кредит счета 90 (46) Продажи
Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление - по формам реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации, налог на добавленную стоимость и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.
Информация о результатах операций по реализации, списанию, сдаче в долгосрочную аренду, безвозмездной передаче отдельных объектов основных средств обобщается на счете Реализации и прочего выбытия основных средств, а реализация материальных оборотных средств, нематериальных активов, ценных бумаг (акций и облигаций) других организаций, валютных ценностей определяется через счет Реализации прочих активов 48
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты ( при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя их условий хозяйствования и заключаемых договоров.
Если организация определяет выручку от реализации по моменту отгрузки, то делаются следующие записи: (по старому плану счетов) списание на счет реализации себестоимости отгруженной продукции Д-т сч. 46 К-т сч. 43; показывается задолженность покупателей организации за отгруженную продукцию Д-т сч. 62 К-т сч. 46; погашение дебиторской задолженности Д-т сч. 51 К-т сч. 62 списание прибыли или убытка от реализации в конце отчетного периода Д-т сч. 46 К-т сч. 80, Д-т сч. 80 К-т сч. 46.
Если организация определяет выручку от реализации по моменту оплаты, то делаются следующие записи: (по новому плану счетов) поступление денежных средств на расчетный счет организации Д-т сч. 51 К-т сч. 90-1 списание на счет реализации себестоимости отгруженной продукции Д-т сч. 90-2 К-т сч. 45
2.2 Учет прибыли (убытков) от прочей реализации.
Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств отражают на счете 47 «Реализация и прочие выбытие основных средств», а прочих активов - на счете 48 «Реализация прочих активов». Следует иметь ввиду, что на счете 47 отражают не только реализацию основных средств, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и др.). При этом финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 47 на счет 87 «Добавочный капитал» или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Финансовый результат от выбытия основных средств по любой другой причине списывают со счета 47 на счет 80. Это означает, что списываемый со счета 47 на счет 80 финансовый результат характеризует эффективность всех операций по выбытию основных средств, а не только операций по реализации основных средств.
На счете 48 «Реализация прочих активов» определяют финансовый результат от реализации нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и других видов имущества, кроме готовой продукции (работ, услуг), товаров и основных средств.
По дебету счета 48 отражают балансовую стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, а по кредиту - выручку от реализации имущества (включая указанные налоги), сумму износа по реализуемым нематериальным активам и МБП.
Финансовый результат по счету 48 (04; 91) определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между оборотами списывают со счета 48 на счет 80 (91; 99) таким же образом, как и со счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».На дебете счета 47 отражаются первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств, расходы связанные с выбытием (снос, разборка), сумма НДС при реализации и безвозмездной передаче. Д-т сч. 47 К-т сч. 01, 10, 70, 69, 68… На кредите сумма износа выбывших основных средств Д-т сч. 02 К-т сч. 47.
2.3 Учет внереализационных прибылей и убытков
Непосредственно на счете Прибылей и убытков отражаются различные внереализационные, т.е. не связанные с операциями реализации (купли - продажи), прибыли и убытки. Внереализационные финансовые результаты можно подразделить на доходы от участия в других организациях, включая и дочерние; прибыли и убытки от финансовых операций, а также случайные (нехарактерные) для данной организации прибыли и убытки.
Доходы от участия в других предприятиях возникают в результате получения части прибыли дочерних предприятий и дивидендов по акциям, держателем которых является данное предприятие. К этой группе доходов можно также отнести доходы от сдачи имущества предприятия в аренду. В бухгалтерском учете возможны два варианта отражения этих доходов: по фактическому поступлению денег или предварительным начислением доходов на счетах.
Фактическое поступление денежных средств в порядке перечисления доходов от дивидендов и участия в капитале других предприятий отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:
Дебет счетов «Расчетный счет», «Валютный счет»,
Кредит счета «Прибыли и убытки».
Предстоящие доходы по имеющимся у предприятия акциям других предприятий становятся известными при объявлении дивидендов по результатам работы за отчетный период.
Сумма прибыли, причитающаяся к получению от дочерних предприятий, становится известной при рассмотрении и утверждении финансовой отчетности. Суммы арендной платы также известны заранее из арендного договора. Предстоящие доходы от участия в других предприятиях, относящиеся к данному отчетному периоду, начисляются на счетах следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счетов: 78 (58, 60, 62, 66, 67, 75, 76) «Расчеты с дочерними предприятиями», Кредит счета 80 (91, 99) «Прибыли и убытки»
Доходы и убытки от финансовых операций складываются из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов на средства, переданные взаймы, а также расходов, связанных с приобретением облигаций, валютных, иных финансовых ценностей. По действующему в РФ положению расходы по процентам за кредит и другие займы относятся на себестоимость продукции.
Курсовые валютные разницы возникают в связи с пересчетом по действующему курсу наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в иностранной валюте (т.е. долгов и обязательств, оплачиваемых в валюте). Курсовые валютные разницы могут быть положительными, если сумма рублевого эквивалента возрастает и предприятие получает от этого прибыль.
Отрицательные валютные разницы возникают, когда меняющийся курс той или иной конвертируемой валюты приводит к уменьшению рублевого эквивалента валюты, и предприятие вынуждено отражать в бухгалтерском учете убыток на разницу между рублевым эквивалентом старого и нового курсов валют. Суммы курсовых разниц относятся либо непосредственно на балансовый счет 80 (91, 99) «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета имущества и обязательств, либо в течении года накапливаются на счете 83 (98)«Доходы будущих периодов» и относятся на счет 80 в конце года.
Доходы от процентов по облигациям и другим займам отражаются в учете так же, как доходы по дивидендам.
Нехарактерные (случайные) внереализационные доходы и убытки многочисленны и разнообразны. Однако покажем наиболее часто встречающиеся виды.
Прежде всего это поступления от уплаты штрафов, пени, различных неустоек и других видов санкций, а также возмещение убытков. Все такие поступления зачисляются в кредит счета «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов с дебиторами. К этому виду надо также отнести расходы предприятия на судебные издержки, различные судебные пошлины, арбитражные сборы, которые записывают в расход на дебет счета 80 (91, 99) «Прибыли и убытки». На дебет этого счета относятся также уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических и юридических лиц различные неустойки, штрафы и пени, суммы, направляемые на компенсацию убытков, причиненных этим лицам и т.п.