Предметы, не учитываемые в составе основных средств. Исчерпывающий перечень таких предметов дан в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. К ним, в частности, относятся:
предметы, служащие менее одною года, независимо от их стоимости;
предметы стоимостью в пределах 100 минимальных заработных плат за единицу по цене приобретения независимо от срока их службы за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;
орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.) независимо от их стоимости и срока службы;
бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.);
специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуальных заказов) независимо от стоимости;
специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
форменная одежда независимо от стоимости и срока службы;
временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;
тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах 100 минимальных заработных плат за единицу по цене приобретения (изготовления);
предметы, предназначенные для выдачи напрокат;
молодняк животных и животных на откорме, птица, кролики, душные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;
многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
2. Учет основных средств
2.1 Учет поступления основных средств
Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может получить основные средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал.
Основные средства производственного назначения, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц, относят на увеличение добавочного капитала (дебет счета 01 "Основные средства", кредит счета 83 "Добавочный капитал"). Расходы по доставке таких объектов не увеличивают их первоначальную стоимость; предприятие относит их на уменьшение фонда накопления (дебет субсчета 84 «Нераспределенная прибыль») за счет своей чистой прибыли (дебет счета 99 «Прибыль и убытки») или нераспределенной прибыли (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами»).
Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал. На этапе образования предприятие может получить основные средства от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Создаваемое предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения (дебет счета 01, кредит счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал") и суммы износа по полученным объектам (дебет счета 01, кредит счета 02 "Амортизация основных средств"). Как правило, учредитель принимает на себя все расходы по доставке на создаваемое предприятие объектов основных средств и установке их на месте использования либо потом предприятие-получатель возмещает эти расходы. Все должно быть надлежащим образом оформлено во избежание недоразумений в дальнейшем. Если расходы по доставке и установке основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, несет принимающая сторона, то данные расходы предварительно учитываются на счете 31 "Расходы будущих периодов" (дебет счета 31, кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и в последующем списываются за счет чистой прибыли предприятия (дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 97 «Расходы будущих периодов») либо фонда накопления (дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль», кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» ).
Приобретение основных средств, не требующих монтажа. Основные средства, не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату (дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), в том числе и бывшие в эксплуатации (частично изношенные), приходуют (дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы») по стоимости приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемого при их приобретении (дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Если приобретаются основные средства, бывшие в эксплуатации, то сумму износа этих объектов, указанную в документе на оплату, отражают записью: дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Расходы предприятия по доставке и установке основных средств, как новых, так и бывших в эксплуатации, отражают в учете капитальных вложений (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 67 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Сумму уплаченного НДС, принятую на учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», в течение шести месяцев ежемесячно равными долями списывают (засчитывают) (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям») в уменьшение задолженности бюджету по НДС на реализованную продукцию (работы, услуги).
Когда основные средства покупают по импорту, а также малые предприятия, НДС, уплачиваемый при их приобретении (дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), сразу в полном размере принимается к зачету (дебет счета 68, кредит счета 19) при их принятии на учет (дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы») ( п.50 Инструкции № 1 ГНС ).
Если имеет место простое воспроизводство основных средств, приобретенных в пределах сумм начисленного в отчетном году износа основных средств (с учетом не использованного на начало года переходящего остатка), то приведенными записями ограничивается отражение операций по приобретению основных средств. В случае расширенного воспроизводства основных средств (сверх сумм начисленною в отчетном году износа с учетом неиспользованного остатка) при приемке, основных средств в эксплуатацию (дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы») дополнительно в той же сумме отражается использование на финансирование капитальных вложений чистой прибыли (дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль»).
Особенности отражения в учете приобретенного оборудования, требующего монтажа. Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование к установке" (дебет счета 07 «Оборудование к установке», кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 07 «Оборудование к установке»). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 6О «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы») с одновременным отражением в той же сумме чистой прибыли предприятия, использованной на финансирование работ (дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль»).