Оценка товароматериальных запасов влияет на величину издержек производства и конечных финансовых результатов. В условиях рыночной экономики, цены на мат. ресурсы колеблются, зависят от спроса и предложения. Учитывая то, что товароматериальные ценности (ТМЦ) множество раз поступают на склад и таким же образом отпускаются в производство или реализацию, в странах с рыночной экономикой применяются несколько способов их оценки:
1. Оценка исходя из конкретных поступлений
2. Первое поступление, первый отпуск FIFO. Предполагает отпуск и реализацию ТМЦ в порядке их поступления.
3. Последнее поступление, первый отпуск LIFO. Опирается на противоположное утверждение, то есть закупленные последними ТМЦ, отпускаются первыми.
4.По средневзвешенным ценам, исходя из всех поступлений за отчетный период.
Предприятие, фирма самостоятельно выбирает метод оценки материалов, согласовывая этот вопрос с налоговой инспекцией. Принятый метод оценки не должен заменяться другим в течение года.
Одним из сложных вопросов организации материального учета является получение информации о наличии и движении материальных ценностей в сортовом аналитическом разрезе. Основными положениями предусмотрена организация сортового учета материалов по оперативно-бухгалтерскому ( сальдовому методу ). При этом методе количественно-сортовой учет материалов на складах ведется в карточках складского учета. Карточка открывается на каждый номенклатурный номер материалов ( форма N-2) . Записи в карточках материалов ответственным лицом производятся ежедневно по приходу и расходу материалов с выведением остатка после каждой записи. Бухгалтерия осуществляет контроль за правильностью складского учета и его соответствие приходно-расходным документам. Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется только в денежном выражении по группам материалов. Учет ведется в разрезе синтетических счетов, субсчетов и листам хранения. Для увязки бухучета с учетом по карточкам ( количественно-стоимостных ), ведется сальдовая ведомость ( книга учета материалов). При небольшом количестве материалов и отсутствии складов вместо карточек ведется учет материалов в материальных отчетах, к ним прилагаются приходно-расходные документы. В бухгалтерии аналитический учет ведется в карточках количественно-суммового учета, по данным которых составляются оборотные и сальдовые ведомости. При автоматизированном учете вместо карточек складского учета с помощью ВЦ составляются машиннограммы: сортовая оборотная ведомость, в которых имеются данные карточек складского учета. Дополнительно ведется две графы: норма установленного запаса и отклонения от установленной нормы.
2. Получение : Основную массу материалов получают от поставщиков на основе заключенных договоров. На отгруженные в адрес предприятия материалы поставщик выписывает счет-фактуру и платежное требование-поручение. Один экземпляр - предприятию-покупателю. Прием мате6риалов, поступивших на предприятие, оформляется приходным ордером ( однострочным или многострочным ). Вместо выписки приходных ордеров иногда ставят расписку или штамп материально-ответственного лица на самом счете-фактуре. В случае недостачи материалов, выявленной при приемке от станции ж/д вокзала, составляется коммерческий акт, а недостача при приемке на складе - оформляется приемным актом . Материалы, полученные со склада поставщика по доверенности и доставленные автотранспортом приходуются товарно-транспортной накладной . Прием материалов от своих цехов оформляется накладной, которая выписывается сдатчиком. Отпуск материалов : Оформляется лимитно-заборными картами и требованиями Л-З карты - для отпуска систематически потребляемых материалов. Для отпуска материалов на хоз. и другие нужды, при замене материалов и сверхлимитном их отпуске - требования. Ежемесячно цеха составляют отчет об использовании сырья, основных материалов, полуфабрикатов, а бухгалтерия, сводный отчет по укрупненной групповой номенклатуре в стоимостных и натуральных измерителях и служит основой для соответствующих бухгалтерских записей.
3. Синтетический учет наличия и движения материалов отражается на счете 05,06,08 и др. по фактической себестоимости приобретения. На покупную стоимость приобретенных материалов делают запись : Дебет 05,06,08 (68 на сумму НДС по материальным ценностям производственного назначения ) и др. Кредит 60 . По мере оплаты счетов поставщиков согласно полученным выпискам банка делают запись : Дебет 60 Кредит 51, 52, 66, 90, 55/2 . На сумму транспорно-заготовительных расходов ( ТЗР ), связанных с приобретением материалов : Дебет 05/ “транспортно-заготовительные расходы”, 16, ( 68 на сумму НДС ) Кредит 60, 71, 50, 76. Таким образом на дебете синтетических материальных счетов будет отражена фактическая себестоимость приобретенных материалов. При учете расчетов с зарубежными поставщиками возникает необходимость отражать расчеты в иностранной валюте и в гривнах. С этой целью по счетам - фактурам, подтвержденным приходными документами, производят перечисления валюты в гривны по курсу Нац. Банка Украины в момент поставки. На стоимость недостачи или порчи материалов согласно приемным или коммерческим актам в БУ делают запись : Дебет 63 Кредит 60. При возмещении ущерба виновниками : Дебет 51 Кредит 63 . В случае отказа от оплаты, поступившие в адрес предприятия материалы принимаются по акту на ответственное хранение и учитываются на забалансовом счете 002. Такие материалы хранятся обособленно до получении указаний от поставщика об их возврате или реализации на месте . Аналитический учет расчетов с поставщиками за полученные материальные ценности и услуги при журнально-ордерной форме учета - в журнале-ордере N 6, а при упрощенной форме - в ведомости В-7. Записи в указанные регистры осуществляется линейным ( позиционным ) способом. При использовании ЭВМ на основе обработки первичных документов составляются соответствующие машиннограммы : Ведомость приобретения мат.-цен., Ведомость ТЗР, Ведомость оприходования материалов по синтетическим счетам, субсчетам и номенклатурным номерам, Ведомость учета расчетов с поставщиками.
4. Основанием для отражения операций по списанию материалов на издержки производства служит специальная Таблица-расчет, Разработочная таблица N1, Ведомость распределения затрат материалов и топлива по кодам производственных затрат. Составляется разработочная таблица на основании расходных документов. В ней указывается на какой синтетический счет, участок, изделие, заказ или на какую статью относится стоимость израсходованных материалов. В БУ на основании этой ведомости делают запись: Дебет 20, 23, 24, 25, 26, 29 Кредит 05 и др. Средний процент исчисляется по формуле транспортно-заготовительных расходов: С%= ((О+О1) * 100) / (Мн+Мп), где О- остаток отклонений от учетных цен, относящихся к остатку материалов на начало месяца; О - отклонение за месяц; Мн - стоимость остатка материалов по учетным ценам на начало месяца; Мп - стоимость по учетным ценам материалов, поступающих на предприятие за месяц.
Таблица 4
Отк5лонение фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списывается на дебет тех же счетов, куда были списаны израсходованные в производстве материалы по учетным ценам, что в БУ отражается записями: Дебет 20, 23, 24,25,26; Кредит 05/(ТЗР), 16(ТЗР). Аналогичным способом исчисляется и списывается сумма отклонений фактической себестоимости материалов от плановых, если текущий учет материалов ведется по плановой себестоимости , при этом перерасход отражается положительной записью, экономия - отрицательной ( красное сторно).
5. Особенности учета МБП.
К МБП принято относить средства труда и средства непроизводственного назначения стоимостью до 15 необлагаемых налогом доходов граждан за единицу, независимо от срока службы, а также средства, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости. Кроме того к ним относятся независимо от срока службы специальные инструменты и приспособления, спецодежда, спец обувь, постельные принадлежности. В составе МБП выделяют следующие группы:
1. Инструменты и приспособления общего назначения.
2. Специальные приспособления и инструменты.
3. Сменное оборудование.
4. Производственный и хозяйственный инвентарь.
5. Спецодежда и спец обувь.
6. Постельные принадлежности.
Основную массу МБП представляют 1 и 2 группы. Учет МБП регламентирован положением “о БУ и отчетности”, утвержденным Кабинетом Министров (3.04.93). Аналитический учет МБП ведется по местам их хранения и использования. Порядок документального оформления и учета МБП на складах аналогичен порядку оформления и учета материалов. Синтетический учет по фактической себестоимости приобретения и изготовления ведется на активном счете 12 (субсчет 1- на складе, 2- в эксплуатации). Особенность учета МБП начинается с их передачи в эксплуатацию. При передаче МБП стоимостью свыше 30% от необлагаемого дохода граждан за единицу, в БУ отражается записью: Дебет 12/2 Кредит 12/1 - этой записью показывается фактическое перемещение предметов внутри предприятия (смена материально ответственных лиц). По местам использования осуществляется оперативный контроль за их сохранностью, с помощью картотек учета типовой формы МБ2, МБ6. По переданным в эксплуатацию МБП начисляется износ, исходя из установленных сроков их службы. По МБП общего назначения для упрощения учета разрешается начисление износа в размере 50% их стоимости при передаче в эксплуатацию, а остальные 50%, за вычетом стоимости полученных материалов, при выбытии пришедших в негодность предметов. По специальным инструментам и приспособлениям, предназначенных для выполнения индивидуальных заказов, износ начисляется в размере 100% их стоимости и полностью включается в себестоимость заказа при передаче их в эксплуатацию. Расчет износа МБП производится в специальных таблицах ( разработочная таблица № 8- при полной журнально-ордерной форме учета, в журнале-ордере 05- при сокращенной, в ведомости В3 при упрощенной, при автоматизированной организации учета - в расчетных машинограммах). Ежемесячно по переданным в эксплуатацию МБП на сумму износа делают запись: Дебет 20, 23, 24, 25, 26 и др. Кредит 13 (учет износа МБП). Предметы, пришедшие в негодность, на основании актов по выбытию МБП из эксплуатации (МБ8), списываются проводкой: Дебет 05 ( на стоимость отходов и оприходованных на склад материалов по цене их дальнейшего использования или реализации), 13 (на остаточную стоимость, пришедших в негодность МБП) Кредит 12/2 (на первоначальную стоимость выбывших МБП). МБП, стоимость до 30% необлагаемого дохода граждан, полностью списываются на затраты производства в момент передачи в эксплуатацию. В учете это отражается записью: Дебет 20,24... Кредит 12/1 . Однако для предупреждения злоупотребления, контроль за сохранностью этих предметов осуществляется с помощью оперативного учета по местам использования. По МБП, приобретенных за счет фондов производственного и социального развития или средств целевого финансирования, износ начисляется в 100% размере. При этом делают запись: Дебет 87, 88, 96 Кредит 13. Списание балансовой стоимости пришедших в непригодность предметов оформляется обычной записью: Дебет 13 Кредит 12/2. Материальные ценности, полученные от списания этих предметов, отражают записью: Дебет 05 и др. ( на стоимость полученных отходов) Кредит 12/2. Одновременно на стоимость отходов обновляется источник, за счет которого они были приобретены, записью ( красное сторно ) : Дебет 87, 88, 96 Кредит 13. В случае возврата на склад МБП, стоимостью свыше 30% необлагаемого налогом дохода граждан, делают запись: Дебет 12/1 Кредит 12/2.