Платежи по добровольному страхованию имущества, гражданской ответственности предприятий – источников повышенной опасности учитываются в составе себестоимости как затраты по добровольному страхованию. Положение о составе затрат предусматривает, что суммарный размер отчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции, не может превышать 3% объема реализуемой продукции.
С 01 января 2000 года вступило в действие Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Данное Положение определяет порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета, в то время как Положение о составе затрат определяет себестоимость для целей определения налога на прибыль. Так как в ПБУ 10/99 не указаны какие-либо ограничения возможности отнесения к затратам сумм расходов (в частности, расходов по страхованию) то предприятие обязано несколько изменить порядок отражения операций по добровольному страхованию в бухгалтерском учете (по отношению к ранее существовавшему). Сумма расходов по страхованию единовременно отражается на счете учета затрат, но подлежит корректировке для определения налогооблагаемой прибыли в установленном порядке.
ПРИМЕР: Предприятие заключило договор страхования имущества сроком на 3 года общей суммой 200 тыс. руб. Выручка за первый год составила 1000 тыс. руб., за второй – 2000 тыс. руб., за третий – 3000 тыс. руб.
Если расходы единовременно относятся на затраты, то на себестоимость в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли можно отнести следующую сумму:
1000 тыс. руб. х 3% = 30 тыс. руб.
Оставшаяся сумма – 170 тыс. руб. не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Если расходы распределяются на весь срок действия договора (каждый год по 1/3 общей суммы, что составляет 33,3 тыс. руб.), то на себестоимость в целях определения налогооблагаемой прибыли можно отнести следующие суммы:
1 год – 1000 тыс. руб. х 3% = 30 тыс. руб.,
2 год – 2000 тыс. руб. х 3% = 60 тыс. руб.,
3 год – 3000 тыс. руб. х 3% = 90 тыс. руб.
Всего за 3 года налогооблагаемая прибыль уменьшена на 180 тыс. руб. (30 тыс. руб. + 60 тыс. руб. + 90 тыс. руб.)
Сумма, не уменьшающая налогооблагаемую прибыль, составит 20 тыс. руб.
На суммы страховых платежей, перечисленных страховым организациям, дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредитуются счета учета денежных средств.
При наступлении страхового случая страховщик перечисляет страхователю (предприятию) обусловленную договором сумму, которую предприятие отражает по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Из полученных средств предприятие покрывает свои потери от утраты имущества или его порчи. При этом дебетуется счет 76-1 и кредитуются счета 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и другие. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери списывают на убытки предприятия (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»).
Если сумма полученного страхового возмещения больше остаточной стоимости похищенного имущества, образуется внереализационный доход, подлежащий налогообложению в установленном порядке. На эту сумму составляется бухгалтерская запись по дебету счета 76-1 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» предприятие учитывает расчеты со страховыми организациями по договорам страхования персонала предприятия, когда страхователем выступает предприятие. Страхование персонала производится за счет средств фонда потребления или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. На суммы начисленных страховых платежей дебетуется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуется счет 76-1. Суммы страхового возмещения, начисленного работнику предприятия, относят в кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции с дебетом счета 76-1.
При наступлении страхового случая поступившую от страховой организации сумму страхового возмещения страхователь (предприятие) отражает по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76-1. Затем эту сумму выдают работнику и оформляют записью по дебету счета 73 «Расчеты с прсоналом по прочим операциям» и кредиту счетов 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».
Аналитический учет по счету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и договорам страхования.
Основные проводки по учету кредиторской задолженности по новому и старому Плану счетов приведены в таблице № 3
Новый План Старый План счетов счетов
| Содержание операции | Д-т | К-т | Д-т | К-т |
| Оприходованы поступившие от поставщиков материалы | 10,15 | 60,76 | 10,15 | 60,76 |
| Определена разница между стоимостью материалов по цене поставщика и учетным ценам | 16 | 60,76 | 16 | 60,76 |
| Транспортные и другие расходы, включенные в счета поставщиков | 16,17 | 60,76 | 16,17 | 60,76 |
| Оприходовано поступившее от поставщиков оборудование к установке | 07 | 60 | 07 | 60 |
| Оприходованы поступившие от поставщиков вложения во внеоборотные активы | 08 | 60 | 08 | 60 |
| Выделен НДС из счет-фактуры поставщика | 19 | 60,76 | 19 | 60,76 |
| Поставщиком выполнены работы, относящиеся к основному производству | 20 | 60,76 | 20 | 60,76 |
| Поставщиком выполнены работы, относящиеся к вспомогательному производству | 23 | 60,76 | 23 | 60,76 |
| Поставщиком выполнены работы, относящиеся к общепроизводственным расходам | 25 | 60,76 | 25 | 60,76 |
| Поставщиком выполнены работы, относящиеся к общехозяйственным расходам | 26 | 60,76 | 26 | 60,76 |
| Поставщиком выполнены работы, относящиеся к обслуживающим производствам и хозяйствам | 29 | 60,76 | 29 | 60,76 |
| Погашена задолженность перед поставщиком за счет денежных средств | 60,76 | 51,52 | 60,76 | 51,52 |
| Погашена задолженность перед поставщиком за счет кредитов банков | 60,76 | 66,67 | 60,76 | 90,92 |
| Перечислен аванс поставщику | 60 | 51 | 61 | 51 |
| Получен аванс от покупателя | 51 | 62 | 51 | 64 |
| Начислены суммы оплаты труда персоналу основ-ного и вспомогательного производства | 20,23 | 70 | 20,23 | 70 |
| То же, но по персоналу общепроизводственного и общехозяйственного назначения | 25,26 | 70 | 25,26 | 70 |
| То же, но по персоналу обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 70 | 29 | 70 |
| Начислена оплата труда, связанная с исправлением брака | 28 | 70 | 28 | 70 |
| Начислена оплата труда по операциям, связанным с приобретением оборудования к установке | 07 | 70 | 07 | 70 |
| То же, но по персоналу, занятому в области вложений во внеоборотные активы | 08 | 70 | 08 | 70 |
| То же, но по операциям, связанным с приобретением материалов и МБП (когда не используется сч.15) | 10 | 70 | 10,12 | 70 |
| То же, но предыдущие операции отражаются при использовании счета 15 | 15 | 70 | 15 | 70 |
| То же, но за работы, осуществленные по операциям, относимым к расходам будущих периодов | 97 | 70 | 31 | 70 |
| Оплата труда начислена по операциям выбытия основных средств | 91.2 | 70 | 47 | 70 |
| Начислены пособия за счет отчислений на социальное страхование | 69 | 70 | 69 | 70 |
| Отражены суммы оплаты труда за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия | 84 | 70 | 88 | 70 |
| Отражены суммы оплаты труда за счет целевого финансирования | 86 | 70 | 96 | 70 |
| Начисление фактической оплаты труда за счет созданных резервов (выслуга лет, оплата отпуска) | 96 | 70 | 89 | 70 |
| Удержан из зарплаты подоходный налог | 70 | 68 | 70 | 68 |
| Начислена оплата труда персоналу, связанному с ликвидацией стихийных бедствий | 99 | 70 | 80 | 70 |
| Выплачены из кассы суммы, начисленные персоналу | 70 | 50 | 70 | 50 |
| Депонирована сумма неполученной зарплаты | 70 | 76 | 70 | 76 |
| Списана депонированная зарплата по истечению срока исковой давности | 76 | 91.1 | 76 | 80 |
| Выдана из кассы сумма под отчет | 71 | 50 | 71 | 50 |
| Оприходованы приобретенные подотчетным лицом материалы | 10 | 71 | 10 | 71 |
| Оприходованы приобретенные подотчетным лицом внеоборотные активы | 08 | 71 | 08 | 71 |
| Оприходованы приобретенные подотчетным лицом малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | 01,10 | 71 | 12 | 71 |
| Подотчетным лицом произведены расходы, относящиеся к основному производству | 20 | 71 | 20 | 71 |
| Подотчетным лицом произведены расходы, относящиеся к вспомогательному производству | 23 | 71 | 23 | 71 |
| Подотчетным лицом произведены расходы, относящиеся к общепроизводственным | 25 | 71 | 25 | 71 |
| Подотчетным лицом произведены расходы, относящиеся к общехозяйственным | 26 | 71 | 26 | 71 |
| Подотчетным лицом произведены расходы, относящиеся к обслуживающим производствам и хозяйствам | 29 | 71 | 29 | 71 |
| Отражен НДС со стоимости приобретенных ТМЦ, работ, услуг | 19 | 71 | 19 | 71 |
| Отражены суммы, невозвращенные подотчетными лицами в установленные сроки | 94 | 71 | 84 | 71 |
| Возмещен перерасход подотчетной суммы | 71 | 50 | 71 | 50 |
| Начислен налог на прибыль | 99 | 68 | 81 | 68 |
| Удержан подоходный налог из зарплаты работника | 70 | 68 | 70 | 68 |
| Начислен НДС со стоимости выполненных работ | 90.3 | 68 | 46 | 68 |
| Начислен налог на пользователей автодорог | 20,23 | 68 | 20,23 | 67 |
| Начислен налог на владельцев трансп. средств | 20,23 | 68 | 20,23 | 67 |
| Начислен налог на имущество | 91.2 | 68 | 80 | 68 |
| Начислен налог на содержание жилфонда | 91.2 | 68 | 80 | 68 |
| Начислен сбор на нужды образования | 91.2 | 68 | 80 | 68 |
| Начислен налог на рекламу | 91.2 | 68 | 80 | 68 |
| Перечислен налог на прибыль, НДС и другие | 68 | 51,52 | 68 | 51,52 |
| Перечислен налог на пользователей автодорог, на владельцев транспортных средств | 68 | 51,52 | 67 | 51,52 |
| Возврат излишне перечисленного налога на пользо-вателей автодорог, на владельцев транспортных средств | 51,52 | 68 | 51,52 | 67 |
| Возврат излишне перечисленного налога на прибыль, НДС и других | 51,52 | 68 | 51,52 | 68 |
| Начислены взносы в фонды (ЕСН) от сумм оплаты труда персонала, занятого в процессе создания ка-питальных вложений | 08 | 69 | 08 | 69 |
| Начислены взносы в фонды (ЕСН) от сумм оплаты труда работников основного и вспомогательных производств | 20,23 | 69 | 20,23 | 69 |
| Начислены взносы в фонды (ЕСН) от сумм оплаты труда, отнесенных на общепроизводственные и общехозяйственные расходы | 25,26 | 69 | 25,26 | 69 |
| Начислены взносы в фонды (ЕСН) от сумм оплаты труда, связанной с исправлением брака | 28 | 69 | 28 | 69 |
| Начислены взносы в фонды (ЕСН) от сумм оплаты труда работников обслуживающих производств | 29 | 69 | 29 | 69 |
| Уплата взносов во внебюджетные фонды (ЕСН) | 69 | 51,50 | 69 | 51,50 |
| Возврат излишне взысканных взносов (ЕСН) | 51,52 | 69 | 51,52 | 69 |
| Начислен единый социальный налог от суммы материальной выгоды | 91 | 69 | - | - |
| Начислены взносы в фонды (ЕСН) от суммы отпускных, начисленных в отчетном месяце, за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц | 97 | 69 | 89 | 69 |
| Начислены взносы в фонды (ЕСН) с выплат, произведенных работникам за работу по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций | 99 | 69 | 80 | 69 |
| Начисление пособий по временной нетрудоспособ- ности, по беременности и родам и т.д. | 69 | 70 | 69 | 70 |
| Расходы по обязательному страхованию отнесены на основное производство | 20 | 76.1 | 20 | 65 |
| Расходы по обязательному страхованию отнесены на вспомогательное производство | 23 | 76.1 | 23 | 65 |
| Расходы по обязательному страхованию отнесены на общехозяйственные затраты | 26 | 76.1 | 26 | 65 |
| Страхование имущества за счет прибыли | 84 | 76.1 | 81 | 65 |
| Перечислены страховым организациям страховые платежи | 76.1 | 50,51 | 65 | 50,51 |
| Страховщик перечисляет предприятию обусловлен- ную договором сумму при наступлении случая | 51,52 | 76.1 | 51,52 | 65 |
| Из полученных средств предприятие покрывает свои потери | 76.1 | 08,10 | 65 | 08,10 |
| Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери | 91.2 | 76.1 | 80 | 65 |
| Внереализационный доход, когда сумма страхово-го возмещения больше стоимости потерь | 76.1 | 91.1 | 65 | 80 |
| Страхование персонала за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия | 84 | 76.1 | 88 | 65 |
| Начислена работнику предприятия сумма страхово-го возмещения | 76.1 | 73 | 65 | 73 |
| Поступила от страховой организации сумма страхового возмещения | 51 | 76.1 | 51 | 65 |
| Выдана работнику сумма страхового возмещения | 73 | 50,51 | 73 | 50,51 |
ОТОБРАЖЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ И ДРУГИХ ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.