- решение судебных органов (для крупных предприятий, льготных кредитов и кредитов инсайдеров);
- решение правления банка;
- заключение кредитного комитета;
- протоколы заседаний правления банка.
Согласно инструкции № б2а от 30.06.97 "О порядке формирования и использование резерва на возможные потери по ссудам" резерв создается:
по всем предоставленным кредитам (депозитам); по предоставленным вексельным кредитам; по. векселям третьих лиц, приобретаемымбанком;
по суммам, не взысканным по банковским гарантиям; по операциям
факторинга.
К наиболее частым нарушениям, встречающимся при аудите ссудных операций, относятся: недостаточное обоснование выданной ссуды; неправильное исчисление процентов; неотнесение просроченной задолженности на соответствующие счета; отсутствие резерва на возможные потери по ссудам; юридическая несостоятельность крупных договоров и
залоговых отношений.
Серьезного внимания аудитора требует проверка организации кредитной работы и эффективности кредитного менеджмента. Цель проверки — выяснить, способствует ли организация кредитной работы унижению
кредитного риска банка.
В программе проверки аудитор предусматривает:
- анализ кредитной политики банка;
- анализ кредитных вложений.
Рекомендуется составить таблицу динамики вложений банка по состоянию на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября и проанализировать выданные кредиты:
- по целевому назначению;
- по срочности;
- по соблюдению сроков погашения;
- по обеспечению кредита;
- по степени риска;
- по удельному весу кредитов в общей сумме активов;
- по удельному весу крупных кредитов;
- кредиты инсайдерам и акционерам.
Необходимо проанализировать общий уровень организации в банке кредитной работы: наличие положения об организационных структурах, связанных с кредитованием, наличие кредитного отдела, кредитного комитета, положения о кредитовании.
Многие банки ограничиваются положением кредитного подразделения, деятельность которого сводится к заключению и исполнению кредитных договоров. При этом не решаются вопросы стратегического планирования, анализа, правового обеспечения кредитного процесса. Некоторые банки не имеют продуманной и спланированной политики.
9. Анализ работы кредитного комитета.
Работа комитета должна носить неформальный характер, необходимо проанализировать, кто входит в его состав, как часто он собирается, какие вопросы решает, какова процедура принятия решения о выдаче кредита. При этом часто отсутствует необходимая информация о клиенте, заявки клиента рассматриваются без проверки на месте финансового состояния, структуры и содержания актива, состояния учета и т. д.
Следует проанализировать порядок выдачи и погашения ссуд. Эта проверка осуществляется посредством изучения кредитных договоров, документов, сопровождающих выдачу и погашение ссуд, оборотов по счетам клиентов, структуры пролонгированной и просроченной задолженности по ссудам. В процессе проверки аудитор должен обратить внимание на наличие технико-экономического обоснования потребности в кредите, методику расчета и его целевую направленность.
Необходимо выяснить также, осуществляет ли банк контроль за целевым использованием кредита. В некоторых банках при наступлении срока возврата кредита решение о погашении, пролонгации просроченных ссуд принимается несвоевременно, что также должно получить соответ-" ствующую оценку аудитора.
10. Проверка кредитной документации.
Комплект соответствующей документации состоит из:
- заявки на получение кредита, которая должна содержать информацию о виде кредита, сроке, порядке выдачи и погашения, способе обеспечения возвратности, кредитоспособности клиента, его организационно-правовой форме и т.д. До введения новых Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях необходимо было оформлять срочные обязательства;
- технико-экономического обоснования;
- кредитного договора;
- обеспечения ссуды (договор залога, гарантия, страховой полис и т. д.).
Заключительным этапом аудиторской проверки является формирование выводов и рекомендаций банку, ознакомление с ними руководства банка.
Следует отметить, что в основе деления балансовых счетов, на которых учитываются кредиты предоставленные, лежит принцип кредитования по заемщику и срокам.
Планом счетов предусмотрена классификация заемщиков по их форме собственности. Детализация по срокам различает кредиты, выданные на 1 день, на срок от 2 до 7 дней, на срок от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, на срок от 91 до 180 дней, на срок от 181 дня до 1 года, на срок от 1 года до 3 лет, на срок свыше 3 лет.
Резерв на возможные потери по ссудам формируется в зависимости от заемщика и его формы собственности, например:
32010 "Резервы под возможные потери" - по кредитам, предоставленным банкам;
44210 "Резервы под возможные потери" - по кредитам, предоставленным финансовым органам субъектов РФ и местных органам власти;
44509 "Резервы поя возможные потери" - по кредитам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;
44809 "Резервы под возможные потери" - по кредитам, предоставленным финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности.
Кроме того, аудитор проверяет правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по данному объекту учета. Для удобства соответствующие данные (типичные бухгалтерские проводки по ссудным операциям) сведены в таблицу 3.
Таблица № 3.
Содержание операции | Бухгалтерская проводка |
1. Выдан кредит негосудар- | Д 45203 "Кредиты, предоставленные не государственным |
ственной коммерческой | коммерческим предприятиям и организациям на срок |
организации на срок до | до 30 дней" |
30 дней | К 40702 "Коммерческие предприятия и организации", |
если заемщик - клиент банка | |
Д 45203 "Кредиты, предоставленные негосударственным | |
коммерческим предприятиям и организациям на срок | |
до 30 дней" | |
К 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа | |
ций в Банке России", | |
если заемщик не является клиентом банка | |
Учет обеспечения по вы- | Д 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным |
данным кредитам на | кредитам, кроме векселей" |
примере полученных в | К 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами |
залог ценных бумаг | при двойной записи" |
Создание резерва по сроч- | Д 70209 "Другие расходы" |
ным кредитам | К 45209 "Резервы под возможные потери" |
Начислены проценты за | Д 40702 "Коммерческие предприятия и организации" |
пользование кредитом | К 70101 "Проценты, полученные за предоставленные |
кредиты" | |
Погашение кредита | Д 40702 "Коммерческие предприятия и организации" |
К 45203 "Кредиты, предоставленные негосударственным | |
| коммерческим предприятиям и организациям на срок | |
до 30 дней", если заемщик - клиент банка | |
| Д 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа- | |
ций в Банке России" | |
К 45203 "Кредиты, предоставленные негосударственным | |
коммерческим предприятиям и организациям на срок | |
до 30 дней", если заемщик не является клиентом банка | |
Списание резерва на | Д 45209 "Резервы под возможные потери" |
доходы. Возврат залога | К 70107 "Другие доходы" |
Д 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами | |
при двойной записи" | |
К 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по выданным | |
кредитам, кроме векселей" | |
2 На основании кредитного | Д 449 "Кредиты, предоставленные коммерческим пред- |
договора выдана ссуда | приятиям и организациям, находящимся в государствен- |
госпредприятию | ной(кроме федеральной) собственности" |
К 406 "Счета предприятий, находящихся в государствен- | |
ной (кроме федеральной) собственности" | |
К 301 "Корреспондентские счёта" (если госпредприятие | |
находится на обслуживании в другом банке) | |
Создан резерв на воз- | Д 702 "Расходы" |
можные потери по ссудам | К 44909 "Резервы на возможные потери по ссудам" |
Открыт внебалан- | Приход 913 "Обеспечение предоставлен |
совый счет | ных кредитов и размещенных средств" |
3 На основании кре- | Д 452 "Кредиты, предоставленные негосударственным |
дитного договора вы- | коммерческим предприятиям и организациям" |
дана ссуда акцио- | К 407 "Счета негосударственных предприятий" (если |
нерному обществу | ссуда выдана клиенту банка) |
К 301 "Корреспондентские счета" (ссуда выдана клиенту | |
другого банка) | |
Создан резерв на возмо- | Д 702 "Расходы" |
жные потери по ссудам | К 45209 "Резервы на возможные потери" |
Открыт внебалансовый | Приход 913 "Обеспечение предоставлен |
счет | ных кредитов и размещенных средств" |
4. Перечислены акционер- | |
ным обществом банку | |
средства в погашение | |
ссудной, задолженности | а) Д 407 "Счета негосударственных предприятий" |
при наступлении срока | К 701 "Доходы" (на сумму процентов) |
платежа и проценты по | К 452 "Кредиты, предоставленные негосударственным |
ссуде: | коммерческим предприятиям и организациям" |
а) со своего расчетного | К 407 "Счета негосударственных предприятий" |
счета | (на сумму ссуды) |
б) с корреспондентского | б) Д 301 "Корреспондентские счета" |
счета, если ссудозаемщик - | К 701 "Доходы" (на сумму процентов) |
клиент другого банка | К 482 "Кредиты, предоставленные негосударственным |
коммерческим предприятиям и организациям" | |
(на сумму ссуды) | |
Списан резерв на возмож- | Д 45209 "Резервы на возможные потери" |
ные потери по ссуде при | К701 "Доходы" |
| погашении задолженности | |
5. При наступлении срока | Д 458 "Кредиты, не погашенные в срок" |
платежа на расчетном счете | К 449 "Кредиты, предоставленные коммерческим |
предприятия отсутствуют де- | предприятиям и организациям, находящимся в |
нежные средства для уплаты | Государственной (кроме федеральной) собственности" |
задолженности по получен- | |
| ной ссуде | |
Задолженность по процентам | Д459 "Проценты по кредитам, не уплаченные |
приэтом отнесена на соответ | в срок" |
ствующий счет | К 613 "Доходы будущих периодов" |
6. Госпредприятием пере- | Д 406 "Счета предприятий, находящихся в государствен- |
Числены средства с рас- | ной (кроме федеральной) собственности" |
четного счета в погашение | К 458 "Кредиты, не погашенные в срок (на сумму выдан- |
задолженности по выдан- | ной ссуды) |
ной ему ссуде и процентов | К 459 "Проценты за кредиты, не уплаченные в срок" (на |
по ней | сумму начисленных процентов) |
Отнесены полученные от за- | Д 613 "Доходы будущих периодов" |
емщика проценты за пользо- | К 701 "Доходы" |
вание ссудой в доход банка | |
Списан резерв на возмож | Д 44909 "Резерв на возможные потери по ссудам" |
ные потери по ссудам при | К 701 "Доходы" |
возврате ссуды | |
Во внебаланоовом учете | Расход 913 "Обеспечение предоставленных |
при возврате ссуды | кредитов и размещенных средств" |
7. На основании меж | Д301 "Корреспондентские счета" |
банковского договора бан- | К 313 "Кредиты, полученные кредитными организаци- |
ком получен кредит | ями от других кредитных организаций" |
Начислены проценты по | Д 702 "Расходы" |
полученному от другого | К 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" |
банка кредиту | |
Коммерческим банком | Д313 "Кредиты, полученные кредитными организациями |
погашен кредит, получен- | от кредитных организаций" (на сумму полученной ссуды) |
ный от другого банка | Д 603 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" (на сумму |
перечисленных процентов) | |
К 301 "Корреспондентские счета" | |
8. Погашены кредит, вы- | Д 301 "Корреспондентские счета" |
данный другому ком- | К 320 "Кредиты, предоставленные банкам" (на сумму |
мерческому банку, и | выданной ссуды) |
проценты по нему | К 701 "Доходы" (на сумму полученных процентов) |
При этом аналогично приведенной ранее проводкой списывается резерв на воз | |
можные потери по ссудам. | |
9. Перечислены процен- | Д 70501 "Использование прибыли отчетного года" |
ты по просроченному | К 301 "Корреспондентские счета" |
кредитному договору | |
10. Погашен кредит, безна- | Д 32010 "Резервы под возможные потери" |
дежный ко взысканию, за | К 458 "Кредиты, не погашенные в срок" |
счет резерва на возможные | |
| потери по ссудам | |
Во внебалансовом учете используется счет 917 "Задолженность по процентным | |
платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания". | |
11. Выдана ссуда | Д454 "Кредиты, предоставленные физическим лицам - |
предпринимателю | предпринимателям" |
К 40802 "Физические лица - предприниматели" (если | |
предприниматель - клиент банка) | |
К 301 "Корреспондентские счета" (выдана ссуда клиенту | |
другого банка) | |
Создан резерв | Д 702 "Расходы" |
К 45409 "Резервы под возможные потери" | |
Выдана ссуда част- | Д 455 "Потребительские кредиты, предоставленные физи- |
ному лицу | ческим лицам" |
К 202 "Наличная валюта и платежные документы" | |
(ссуда выдана клиенту банка) | |
К 301 "Корреспондентские счета" (ссуда выдана клиенту | |
другого банка) | |
При этом аналогично приведенным ранее проводкам создается резерв на возмож | |
ные потери по ссудам, а также отражается во внебалансовом учете возникновение | |
обязательств. | |
12. Получены банком | Д 202 "Наличная валюта и платежные документы" (от |
проценты за пользование | клиента банка) |
ссудой от частного ли ца | Д 301 "Корреспондентские счета" (от клиента другого |
банка) | |
К 701 "Доходы" | |
13. Списаны в отчетном | |
периоде на финансовый | |
результат: | Д701 "Доходы" |
а) проценты, полученные | К 703 "Прибыль" |
| по выданным ссудам | |
б) проценты, уплаченные | Д 703 "Прибыли1" |
по полученным ссудам | К 702 "Расходы»' |
Наиболее типичные нарушения, выявляемые при проверке соответствующих операций, состоят в следующем: