Проиллюстрируем отмеченное выше. В условиях централизованной планируемой экономики предприятия торговли кредитовались банком на условиях долевого участия по укрупненному объекту (совокупности товарно-материальных ценностей и производственных затрат), а предприятия общественного питания такие запасы и затраты полностью покрывали собственными оборотными средствами; кредиты предоставлялись банком лишь в исключительных случаях. Таким образом, одни и те же активы на предприятиях торговли и общественного питания имели в то время различные источники покрытия. В настоящее время таких единых ограничений по кредитованию не существует, поэтому выявление взаимосвязей между активными и пассивными статьями баланса весьма ограничено. Тем не менее следует рассмотреть общие внутренне присущие балансу взаимосвязи.
1. Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов его пассива: А (1+2) = П (3+4+5). Это отношение количественно выражает основную идею баланса: одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух разрезах – по составу и размещению и источникам образования.
2. Сумма собственных средств (“Собственный капитал”) нормально функционирующего предприятия, как правило, превышает величину внеоборотных активов: А 1 < П 3. Это отношение характеризует в целом использование собственных средств предприятия: часть их идет на покрытие (то есть приобретение) основных средств и долгосрочных финансовых вложений, оставшаяся часть – на покрытие оборотных средств (производственные запасы, запасы товаров, тары и так далее). В принципе, возможно и нарушение этого неравенства. Это означает, что предприятие финансирует свои внеоборотные активы за счет заемных средств, что в нормальной рыночной экономике практически невозможно, поскольку компания, имеющая баланс с таким соотношением активов и источников, является банкротом.
3. Общая сумма оборотных активов, то есть вложений в запасы, затраты, денежные активы и расчеты, превышает величину заемных средств: А 2 > П (4+5). Это отношение корреспондирует с предыдущим неравенством и обусловлено тем, что при нормальном функционировании значительная часть оборотных активов приобретается за счет собственных финансовых средств.
Состав статей баланса постоянно меняется. Изменения идут по двум направлениям. Первое направление связано с агрегированием ряда статей, существенным уменьшением количества показателей в балансе. Многие статьи (производственные запасы, товары и др.) ранее приводились в балансах в развернутом виде. Второе направление связано с введением в баланс новых видов активов и источников покрытия. Это обусловлено введением отдельных элементов рыночной экономики, выходом все большего числа предприятия на международный рынок. Так, например, статьями актива баланса, характеризующими становление рыночных отношений являются расчеты с дебиторами по векселям полученным и с дочерними предприятиями.
И в заключение данной главы следует рассмотреть мировой опыт балансоведения. Очевидно, что в разных странах существует большое разнообразие форм “Балансового отчета” и “Отчета о доходах и убытках”. Схематично можно выделить три основные формы. Первая чаще встречается в странах, практикующих бухгалтерский учет по англосаксонскому типу (“американский” баланс). В этой форме баланс представлен таким образом, что позволяет выявить платежеспособность предприятия. Статьи активов классифицируются здесь по принципу убывающей ликвидности:
Активы
Current assets — текущие активы:
Cash - денежные средства
Temporary investments — биржевые ценные бумаги по номинальной стоимости
Account receivables — счетадебиторов
Inventories — товарно-материальные запасы
Prepaid expenses — всего оборотный капитал
Other assets (прочие активы) — основной капитал за минусом начисления
Plant assets (иммобилизованный актив) — амортизационные отчисления — нематериальные активы
Total assets — всего активы
Что касается статей пассива, то они классифицируются в порядке возрастания долговых обязательств:
Пассивы
Liabilities and stockholders eguity — краткосрочные обязательства (текущие пассивы):
Current liabilities (dettes a court terme) — текущиекраткосрочныеобязательства
Notes pauable to suppliers and others - расчеты с поставщиками и разными кредиторами
Accrued payrolls, taxes — задолженность по кредитам банка или других предприятий
Divdidend payables — задолженность по издержкам к оплате
Accrued income taxes — задолженность перед федеральным бюджетом
Всего краткосрочные обязательства
Long term debts — долгосрочные обязательства
Other liabilities — другие долгосрочные обязательства
Deferred income taxes — отложенныеналоги
Minority interests — нераспределенная прибыль
Stockhoders eguity — акционерный капитал
Capital stock — акции (обыкновенные и привилегированные)
Capital surplus — избыточный капитал
Earnings retained in busintss — полученная прибыль к распределению
Всего пассивы
Вторая и третья формы бухгалтерского отчёта распространены преимущественно в европейских странах. Причём вторая форма отчёта классифицирует статьи баланса (в основном пассива) исходя из юридических критериев.)
Итак, пассив баланса, например, французских предприятий подразделяется на две части: собственные капиталы и долговые обязательства.
Пассив баланса предприятия «Конэкс» Собственные капиталы
Капиталы
Резервы
Прибыль
Долговые обязательства
Долги финансовые
Долги поставщиков
Долги социальные
Долги фискальные
На практике долговые обязательства классифицируются преимущественно не по степени возрастания их величины, а по происхождению. Создатели балансового отчета предпочли расположить информацию по степени возрастания или убытия долговых обязательств.
Третья форма отчета направлена на то, чтобы выявить связь между некоторыми статьями пассива и актива.
Некоторые аналитики особенно предпочитают для потребностей финансового анализа “функциональный баланс”, построенный таким образом, чтобы выявить или подчеркнуть основные функции предприятия, как на уровне размещения средств, так и на уровне источников средств. Вот примерная схема функционального баланса:
Функциональный баланс
| Актив | Пассив |
| Активы для инвестирования (иммобилизации)Активы эксплуатационной деятельности (запасы, должники и так далее)Активы ликвидные | Финансирование инвестированияФинансирование эксплуатационной деятельности (долги, поставщики и так далее)Финансирование ликвидных активов |
Для того чтобы подвести черту под этим балансом, необходимо отметить, что на практике в большинстве случаев при построении официального баланса используют несколько подходов.
Так, официальный балансовый отчет предприятий представляет функциональный тип баланса в активе (третий подход) и юридический — в пассиве (второй подход):
Форма балансового отчета
| Актив | Пассив |
| Иммобилизованные активы (инвестиционная деятельность)Текущие активы(эксплуатационная деятельность и ликвидные активы) | Собственный капиталДолговые обязательства (классифицированные по происхождению) |
На современном этапе развития Украина стремится к упрощению бухгалтерской отчётности, достижению общепринятых мировых параметров состава и структуры бухгалтерского баланса.
3. Анализ состава и структуры
имущества предприятия
Аналитическая характеристика имущества предприятия осуществляется по данным актива баланса. Общая стоимость имущества равна итогу баланса. Так, на Городской птицефабрике на начало 1999 года она составила 319 грн, на конец года − 1193 млн. руб., за отчётный год стоимость имущества увеличилась на 874 грн (1193 − 319), или в 3,7 раза (1193:319).
Однако стоимость отдельных видов имущества (средств) предприятия за отчётный год изменялась не в одинаковой степени, что обусловило структурные сдвиги в его составе.
Для анализа состава и структуры имущества целесообразно использовать таблицу 1.
Данные таблицы показывают, что сумма внеоборотных активов за отчётный год увеличилась почти в семь с половиной раз и составила 741,45% от их стоимости на начало года. Менее значительными темпами увеличилась стоимость оборотных средств – активов; их рост за отчётный год составил 435,61%, то есть по сравнению с началом года их сумма возросла в четыре с лишним раза. Вследствие этих изменений произошли структурные сдвиги в составе имущества предприятия в пользу увеличения доли внеоборотных активов. Так, если соотношение внеоборотных и оборотных активов на начало года соответствовало 1,628 : 1 (61,92 : 38,08), то на конец года оно уже было равно 2,768 : 1 (73,46 : 26,54).
Таблица 1. Анализ состава и структуры имущества предприятия
| Имущество (средства) предприятия | На начало года | На конец года | Изменения за отчётный год | Темпы роста за отчётный год, % (гр.3 ׃ гр.1 ∙ 100) | |||
| Сумма, Грн. | Удельный вес, % | Сумма, Грн | Удельный вес, % | Сумма (гр.3 – гр.1) | % (гр.4 – гр.2) | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Внеоборотные активы | 19747647 | 61,92 | 1464180000 | 73,46 | + 1266703529 | + 11,54 | 741,45 |
| 2. Оборотные активы | |||||||
| Всего | 12142 | 38,08 | 528937647 | 26,54 | + 407170000 | − 11,54 | 435,61 |
| В том числе | |||||||
| 2.1. Материальные оборотные средства (запасы, налоги по приобретённым ценностям) | 97850588 | 30,68 | 457961764 | 22,98 | + 360111176 | − 7,70 | 468,02 |
| 2.2. Денежные средства, дебиторская задолженность и прочие активы. | 23575294 | 7,40 | 70975882 | 3,56 | + 47400588 | − 3,84 | 301,06 |
| Всего имущества | |||||||
| Предприятия | 318902352 | 100,00 | 1993117647 | 100,00 | + 1674215294 | Х | 624,99 |
Изучение состава и структуры оборотных средств позволяет сделать вывод о том, что в течение года не все они увеличивались в равной мере. Так, например, их материальная часть (запасы и затраты) возросла более чем в четыре с половиной раза (4579661764:97850588), тогда как нематериальная (денежные средства, расчёты и прочие активы) – в три раза (70975882:23575294). Однако, следует отметить, что из-за значительного прироста внеоборотных активов доли материальных оборотных средств и денежных средств в общей стоимости имущества понизились с 30,68% до 22,98% и с 7,40% до 3,56%, соответственно.