| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |||
| Метод по отгрузке | Метод по оплате | ||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отгружена продукция, товары, работы, услуги по фактической себестоимости | 45 | 40, 20 | 46 | 40,20 |
| 2 | Начислена задолженность покупателя по договорной цене | 62 | 46 | ||
| 3 | Поступили денежные средства за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) | 51, 50, 52 | 46 | 50, 51, 52 | 62 |
| 4 | Начислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет | 46 | 68 | 46 | 68 |
| 5 | Списана фактическая себестоимость реализованной продукции | 46 | 45 | ||
| 6 | Списан результат от реализации:1) Прибыль2) Убыток | 46 80 | 80 46 | 46 80 | 80 46 |
Вместе с тем, пока у предприятий сохраняется право выбрать метод исчисления выручки для целей налогообложения (по кассовому методу либо по методу начислений), такой выбор следует закреплять в учетной политике.
2. Об отражении амортизации говорилось ранее, и необходимо помнить, что это один из важнейших элементов учетной и налоговой политики.
3. Необходимо отметить также формирование резервов предприятия, которые являются важным звеном финансового планирования. Дело в том, что понятие себестоимости для предприятия является одним из важнейших в смысле рентабельности деятельности. Излишне высокая себестоимость может привести к необходимости реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных, либо даже ниже себестоимости. Поскольку увеличивать себестоимость выше определенных (допустимых с финансовой точки зрения) пределов могут различные расходы (ремонт, выплата вознаграждений и оплата отпусков и др.) в некоторых случаях финансовому (налоговому) менеджеру необходимо проанализировать размер подобных "сезонных" расходов и предложить включить в приказ об учетной политике положение, которое предусмотрит создание резерва предстоящих расходов и платежей. При этом рекомендуется оформить создание и расходование средств подобного резерва следующими проводками:
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отчисления в резерв расходов на ремонт, оплату отпусков, выплату вознаграждений за счет капитальных вложений | 08 | 89 |
| 2 | То же работникам, занятым заготовлением материалов | 10 | 89 |
| 3 | То же работникам, занятым в производстве | 20, 23, 25, 26, 29 | 89 |
| 4 | То же по работникам, занятым сбытом продукции | 43 | 89 |
| 5 | То же в торговых предприятиях | 44 | 89 |
| 6 | Списаны материалы, приобретенные за счет резервов | 89 | 10 |
| 7 | Списана стоимость ремонта | 89 | 23, 29 |
| 8 | Произведены затраты по возведению временных зданий и сооружений | 89 | 30 |
| 9 | Списана стоимость товаров, которые были использованы за счет резерва | 41 | 89 |
| 10 | Начислены социальные выплаты по вознаграждению работникам за счет резерва | 89 | 69 |
| 11 | Начислены суммы вознаграждений работникам | 89 | 70 |
| 12 | Отражена стоимость услуг, в т.ч. ремонт | 89 | 76 |
При этом необходимо помнить, что сумма резерва должна время от времени учитываться для целей налогообложения (обращаться в доход предприятия). Это оформляется проводкой: Дт89 - Кт80.
В любом случае создание подобных резервов финансовым менеджером предприятия может быть выбрано как способ защиты от излишнего роста себестоимости в определенные периоды, что, как указывалось ранее, способно порождать значительные налоговые проблемы при реализации товаров, работ, услуг.
Вкратце остановимся на иных правилах разработки и утверждения положения об учетной и налоговой политике предприятия.
Учетная политика предприятия должна обеспечивать:
1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
2) большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности);
3) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
4) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);
5) рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).
Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) предприятия. Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения.
Вновь созданное предприятие оформляет избранную им учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Избранная предприятием учетная политика, считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случае: реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменений законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации; разработки новых способов бухгалтерского учета.
Предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и др.
Итак, при определении учетной политики у предприятия существует выбор, который касается, главным образом, методов списания сырья и материалов в производство, вариантов списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов, методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых фондов и т.д.
Наибольший эффект оптимизация учетной политики дает на этапе маркетинговых исследований конкретных видов продукции, освоения их производства, а также планирования новых производств и участков, технологических схем и создания новых структур.
3. Планирование. Структура управления и контроля
Планирование многочисленных и разнообразных проектов предприятия следует всегда начинать с расчета всех показателей, так или иначе связанных с реализацией проекта. Расчет показателей. А также их описание и детализация представляют собой бизнес-план предприятия. В бизнес - плане отражаются те виды деятельности, которыми предприятие планирует заниматься в ближайшей и долгосрочной перспективе. При этом необходимо учесть влияние внешних факторов, на которые предприятие не может воздействовать (экономические факторы: инфляция, уровень безработицы, покупательская способность потребителей, величина процентной ставки за кредит и др.; политические, природные, научно - технический факторы и т.д.).
Кроме того, бизнес - план должен содержать раздел основных показателей финансово - экономического состояния предприятия; раздел, содержащий информацию о целях деятельности предприятия, определенных количественно, и их достижение по времени. Приводятся данные о продукции, потребности в ней, показатели качества, экономические показатели продукции, характеристики дизайна и результаты его сравнения с другими аналогичными товарами, патентные права, показатели экспорта и его возможности, основные направления совершенствования как потребительских качеств выпускаемой предприятием продукции, так и его ассортиментного состава. Важным разделом бизнес - плана является раздел, характеризующий рынок сбыта продукции предприятия, который должен содержать анализ исследования рынка, потребителей и их сегментацию, уровня спроса, мотивации потребителей, положения предприятия на рынке, основных показателей рынка и объема продаж. Кроме того, необходим анализ конкурентоспособности предприятия - исследование деятельности конкурентов, оценка продукции конкурентов, сравнительная оценка. Необходимы также маркетинговые исследования, которые включают в себя определение стратегии маркетинга сроком от года до пяти лет, товарной политики (ассортимент, создание и запуск новых товаров, упаковка, использование товарного знака, сервисное обслуживание и т.д.), ценовой политики, условий и порядка организации сбыта продукции, формирования спроса и стимулирования сбыта, а также затрат на маркетинг.