Основные бюджетообразующие налоги (стр. 4 из 5)
Налог на прибыль наряду с НДС и акцизами также является одним из основных “бюджетообразующих” налогов (см. табл. 5, рис. 16 -17).
В России налог на прибыль является основным прямым налогом. Его платят все предприятия и организации, занятые предпринимательской деятельностью, то есть деятельностью, направленной на получение прибыли.
Объектом обложения для данного налога является валовая прибыль, уменьшенная или увеличенная в соответствии с положениями Закона Российской Федерации “О налоге на прибыль с предприятий и организаций”.
Валовая прибыль представляет собой суммы прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и другого имущества предприятий, и доходов от внереализационных мероприятий, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Порядок определения валовой прибыли удобно представить в виде таблицы (см. табл. 6):
[Баландин А., Котко Е. Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли. Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. N 16 апрель 1998г., стр. 3 – 6.]
Таблица 6
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой без налога на добавленную стоимость (НДС) и акцизов и затратами предприятия на производство и реализацию, включаемыми в себестоимостьпродукции.
Перечень таких затрат установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Данное Положение утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года с последующими изменениями и дополнениями.
Ставка налога на прибыль в последние годы претерпевала существенные изменения. В 1993 году она была единой - 32%. В 1994 году ставка и механизм взимания налога подверглись изменениям. Законодательно было установлено, что 13% прибыли предприятия поступает в федеральный бюджет. Региональные власти могут устанавливать налог в пределах 25%. В случае отсутствия со стороны региональных властей соответствующего решения налог на прибыль в региональный бюджет должен был взиматься по ставке 22%. То есть, произошло повышение налога на прибыль для предприятий с 32% в 1993 году до 35 - 38% в 1994 году.
В 1995 году были произведены новые изменения. Возможность законодательных органов субъектов Российской Федерации устанавливать налог на прибыль была ограничена ставкой 22%. В настоящее время фактически во всех регионах России общая ставка налога на прибыль для предприятий составляет 35% (13% - в федеральный бюджет, 22% - в бюджет субъекта федерации).
Основная (установленная для предприятий) российская ставка налога на прибыль (35%) вполне соответствует уровню других государств (см. рис. 19).
Рисунок 19. Ставки налога на прибыль в различных странах.
Например:
в Великобритании налог на доход (прибыль) корпораций взимается по ставке 33% (для прибыли свыше 1,5 миллионов фунтов стерлингов),
в Германии - по ставке от 46% до 50%,
в Швейцарии ставка федерального налога на доходы (прибыль) корпораций - от 3,63% до 9,8%, но к данным платежам добавляется налог на прибыль на кантональном (региональном) уровне - от 12% до 35%, таким образом, суммарная ставка получается несколько выше российской,
в США наблюдается примерно аналогичная картина: основная ставка федерального налога на прибыль - 34% (см. рис. 19), кроме того действует ставка на уровне штатов и городов. В результате, например, общий налог на прибыль компаний в Нью-Йорке составляет 47%.
Таблица 7
| Плательщики | Объекты налогообложения | Ставки | Корреспонденция счетов | Сроки уплаты налога | ||
| Дебет | Кредит | Авансовые платежи | Окончательный расчет | |||
| · Юридические лица по законодательству РФ; · Филиалы и другие обособленные подразделения юридических лиц, имеющие самостоятельный расчетный счет, за исключением: · Предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции; · ЦБ РФ и его учреждений по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения; · Организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их филиалах и подразделениях. | Валовая прибыль юридического лица, уменьшенная (увеличенная) в порядке, установленном разделом 2 Инструкции ГНС N 37.Доходы в виде дивидендов по акциям.Доходы от долевого участия в других предприятиях.Доходы казино, игорных домов (мест), видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет.Суммы превышения доходов над расходами бюджетных организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью. | До 35% - для предприятий и организаций;До 43% - по прибыли, полученной от посреднических операций, а также для бирж, брокерских контор, банков и других кредитных учрежденийДо 30% - для банков и страховых организаций с учетом особенностей, установленных в пункте 3.2. Инструкции ГНС N 37.15% - с доходовв виде дивидендов по акциям.70% с доходов видеосалонов, от проката видео- и аудиокассет.90% - с доходов казино, игорных домов (мест) | 81-1 | 68 | До 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога – для всех кроме предприятий, драгметаллы, драгкамни, малых предприятий и бюджетных организаций, а также – по решению местных органов власти – для общественных организаций, религиозных объединений, жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ. | Не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала возможно уточнение предполагаемой прибыли и авансовых взносов за квартал.Не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.С 1 января 1997 года все предприятия, кроме бюджетных и малых, имеют право перейти на ежемесячную уплату налога исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц. |
4.4. Таможенные пошлины
Основные законодательные документы:
1. Таможенный кодекс Российской Федерации;
2. Закон РФ “Отаможенном тарифе”;
3. Постановление Правительства РФ от 27 декабря 1996 г. N 1560 "О товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности, и о таможенном тарифе Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями);
4. Таможенный тариф Российской Федерации (утвержден постановлением Правительства РФ от 27 декабря 1996 г. N 1560) (с изменениями и дополнениями).
Таможенные пошлины представляют собой инструмент государственного регулирования внутреннего рынка товаров в процессе его взаимодействия с мировым рынком. Законодательные документы дают общее определение таможеннойпошлины.
Так, в статье 18 Таможенного кодекса под таможенной пошлиной понимается “платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющейся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза” [Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации . - М.: Издательство “Спарк”, 1996, 624 с., стр. 161].
С середины 1996 года в России применяются только ввозные таможенные пошлины.
Таможенные пошлины взимаются в соответствии со ставками “Таможенного тарифа РФ”.
Таможенным тарифом принято называть свод (номенклатуру - перечень) ставок таможенных пошлин, применяемым к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) [Закон Российской Федерации “О таможенном тарифе”. Ведомости Верховного Совета Российской Федерации. 1993г., N 23, стр. 821].
Импортный тариф РФ строится по принципу трех колонок (см. рис. 20):
Рисунок 20
| Код товара в соответствии с ТН ВЭД СНГ | ||
| 1 | 2 | 3 |
Таможенный тариф - единственный инструмент государственного регулирования внешней торговли, охватывающий всю ее товарную номенклатуру, то есть весь перечень товаров, и используемый всеми странами мира.
Таможенная пошлина представляет собой косвенный налог, которым облагаются ввозимые в Россию товары. Таможенной пошлине присущи все основные налоговые характеристики, например:
o уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается государственным принуждением;
o таможенная пошлина не представляет собой плату за какие-либо оказанные государством услуги и взыскивается государством с предпринимателей на безвозмездной основе;
o поступления от уплаты таможенных пошлин не предназначены для финансирования конкретных государственных расходов.
Правовое регулирование таможенно-тарифных (пошлинных) отношений носит односторонний характер и исключает возможность предприятий - плательщиков таможенных пошлин согласовывать с государством вопросы размера, сроков уплаты, оснований и других аспектов налогообложения таможенными пошлинами.
С другой стороны, таможенная пошлина может рассматриваться как категория цены, поскольку таможенный тариф является экономическим инструментом регулирования торговли, действующим именно через механизм цен.