ОСНОВНЫЕ БЮДЖЕТООБРАЗУЮЩИЕ НАЛОГИ
Во вступительной части приводится информация, характеризующая удельный вес доходов по отдельным видам налогов в общем объеме налоговых доходов федерального бюджета.
Затем рассматривается предлагаемая схема изучения каждого из видов налогов, после чего в курсе лекций представлены учебные материалы по отдельным видам налогов.
Вступительная часть
По данным Министерства финансов РФ в настоящее время наиболее весомый вклад в налоговую составляющую бюджетных доходов (имеется в виду федеральный и консолидированный бюджет) вносят налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и акцизы.
Для более наглядного представления роли доходов по отдельным налогам для бюджета рассмотрим данные:
Таблица 5.
[Необходимо иметь ввиду, что в таблице 5 представлены выборочные данные статистики доходов федерального бюджета. Так, например, в таблице отсутствует строка “доходы целевых бюджетных фондов”. Поэтому сумма “налоговых доходов” и “неналоговых доходов” не равна общей сумме доходов федерального бюджета.]
| Доходы федерального бюджета. | |||||
| Показатели бюджетных доходов | Утвержденный бюджет на 1997 год | Фактическое исполнение на 1 мая 1997 года (то есть за первые 4 месяца) | |||
| трлн. рублей | в % к ВВП | трлн. рублей | в % к | ||
| ВВП | утвержденному бюджету на 1997 г. | ||||
| Доходы всего | 434,4 | 15,9 | 82,7 | 10,2 | 19 |
| в том числе: | |||||
| Налоговые доходы | 374,6 | 13,7 | 70 | 8,6 | 20,1 |
| в том числе: | |||||
| Налог на прибыль | 76,5 | 2,8 | 9,2 | 1,1 | 12 |
| Налог на добавленную стоимость | 171,9 | 6,3 | 36,9 | 4,6 | 21,5 |
| Акцизы | 75,9 | 2,8 | 12,9 | 1,6 | 17 |
| Неналоговые доходы | 25,2 | 0,9 | 9,2 | 1,1 | 36,5 |
| в том числе: | |||||
| От внешнеэкономической деятельности | 7,7 | 0,3 | 2,9 | 0,4 | 37,7 |
| От продажи принадлежащего государству имущества | 4,2 | 0,2 | 2,1 | 0,3 | 50 |
Источник: Министерство финансов РФ, см. также: Шаталов С. Д. Налоговый кодекс России. Экономика и жизнь, июль N 27, 1997г., стр. 1.
Рисунок 16
Из полученной на основе таблицы 5 диаграммы (см. рис. 16) видно, что в структуре планируемых налоговыхдоходов федерального бюджета общая доля НДС, налога на прибыль и акцизов составляет 93%.
Рисунок 17
В структуре реально полученных в федеральный бюджет налогов за первые четыре месяца 1997 года общая доля НДС, налога на прибыль и акцизов составляет 84% (см. рис. 17).
Таким образом, представленные значения показателей наглядно свидетельствуют о той роли, которую играют названные три вида налогов в доходах бюджета.
Кроме того, данные таблицы 5 убедительно подтверждают приоритетность именно налоговой составляющей в доходах бюджета, поскольку удельный вес налоговых доходов в утвержденном и фактически исполненном федеральном бюджете составляет соответственно 80% и 84%.
Изучение отдельных видов налогов предполагается строить по следующей схеме:
[Пункты 6 – 7, предлагаемой схемы будут представлены с помощью специальных таблиц, за основу которых взяты базовые нормативные документы и материалы: “Все налоги России 1997*1998”. Практическое пособие. М.: “Экономика и финансы” совместно с ИИФ “Триада”, 800 стр.]
1. Основные нормативные документы по изучаемому виду налога;
2. Определение изучаемого налога и общая информация по нему;
3. Плательщики налога (субъекты налога);
4. Объекты налогообложения;
5. Налоговые ставки (нормы налогового обложения);
6. Корреспонденция счетов в бухгалтерском учете предприятия, то есть взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, возникающая в результате отражения на них операций, связанных с уплатой налогов;
7. Сроки уплаты налога;
8. Методологические особенности, связанные с начислением и уплатой того или иного вида налога;
9. Льготы по изучаемому виду налога;
10. Пояснения и комментарии по изучаемому виду налогов.
4.1. Налог на добавленную стоимость (далее – НДС)
Основные нормативные документы:
1. Закон РФ от 06.12.91 N 1992 – 1 “О налоге на добавленную стоимость” (в редакции: Законов РФ от 22.05.92 N 2813-1, от 16.07.92. N 3317-1, от 22.12.92 N 4178-1, от 25.02.93 N 4554-1, от 6.03.93. N 4618-1; Федеральных законов от 11.11.94 N 37-ФЗ, от 6.12.94 N 57-ФЗ, от 23.02.95. N 25-ФЗ, от 25.04.95 N 63-ФЗ, от 23.06.95 N 94-ФЗ, от 07.08.95 N 128-ФЗ, от 22.08.95 N 151-ФЗ, от 30.11.95 N 188-ФЗ, от 27.12.95 N 211-ФЗ, от 01.04.96 N 25-ФЗ, от 22.05.96 N 45 – ФЗ, от 28.04.97 N 73-ФЗ.
2. Постановление Правительства РФ от 15.10.98 N 1203 “О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов и дополнительной импортной пошлине на сельскохозяйственные и продовольственные товары и лекарственные средства”;
3. Постановление Правительства РФ от 17. 07.98 N 788 “О товарах для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов”;
4. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ: от 23.01.96 N 1, 14.03.96 N 2, 22.08.96 N 3, 12.03.97 N 4;
5. Приказ ГТК РФ от 6 августа 1997 г. N 478 “О применении налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации"…
НДС является одним из основных федеральных налогов России. НДС представляет собой разновидность налога с оборота.
Впервые этот налог был разработан во Франции. Сегодня кроме России НДС применяется более чем сорока странами мира. Наиболее широкое распространение НДС получил в странах Европейского Союза.
В России НДС в своем современном виде был введен с 1992 года Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость”. [Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года “О налоге на добавленную стоимость”. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1991г., N 52, стр. 1871.]
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
| Плательщики | Объекты налогообложения | Ставки налога | Корреспонденция счетов | Сроки уплаты налога | ||
| Дебет | Кредит | Авансовые платежи | Окончательный расчет | |||
| а) предприятия и организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность; б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ;в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность;г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории РФ, самостоятельно, реализующие товары (работы, услуги);д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ. Не являются плательщиками: Физлица, занимающиеся предпренимательской деятельностью без образования юридического лица; Малые предприятия,применяющиеупрощенную форму бухгалтерского учета и отчетности | а) обороты по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг);б) товары ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными законодательством. | 20%;10% - по зерну, сахару, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;- по продовольственным и детским товарам, перечень которых утверждается Правительством РФ | 23, 41, 43, 44, 46, 47, 48, 76 | 68 | 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца в размере 1/3 суммы, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету – при среднемесячной сумме платежа более 10 тыс. рублей (кроме МП и предприятий связи);25-го числа текущего месяца – в размере Ѕ от суммы налога, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету (I авансовый платеж), 10 числа следующего месяца (II авансовый платеж) для предприятий связи | Ежемесячно, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, при среднемесячной сумме платежа от 3 до 10 тыс. руб. Ежемесячно, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным – предприятия ж/д транспорта.· Перерасчет по сроку 20-го числа месяца, следующего за отчетным при среднемесячной сумме платежа более 10 тыс. руб. · Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом при среднемесячной сумме платежа до 3 тыс. руб., малые предприятия. |
Добавленная стоимость может быть определена как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:
o исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
o исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
o исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость.
Кроме этого, весьма важно то, что если необходимо произвести исчисление облагаемого оборота по подакцизному товару, в облагаемый оборот включается сумма акциза.
Порядок исчисления НДС: