2. Износ и амортизация
Элементы основного капитала имеют склонность изнашиваться и устаревать. Износ представляет собой устаревание основных средств и утрату ими своих качеств, что в денежной оценке получило название амортизации - постепенного переноса части стоимости основных средств на продукцию, работу и услуги. Отражение амортизации основных средств выбирается самим предприятием, исходя из срока их полезного пользования. У руководителя предприятия существует, как минимум, три альтернативных способа начислять износ (амортизацию) основных средств, которые схематично могут быть представлены следующим образом:
| Определение амортизации по утвержденным нормам | Определение амортизации по ускоренному методу | Определение амортизации малыми предприятиями | |
| Основание | Постановление Совета Министров СССР "О единых нормах амортизационных отчислений"№1072 от 22.10.1990 | Перечень высокотехнологичных отраслей, машин и оборудованияСм. также Постановление Правительства Российской Федерации "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" от 19.08.1994 №967. | Федеральный закон Российской Федерации "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" №88-ФЗ от 14.06.95 |
| % | В соответствии с установленной классификацией, либо в соответствии с нормами, установленными для аналогичных основных фондов | По повышенной норме, но не более, чем вдвое, либо по согласованию с соответствующими финансовыми органами | По ставкам, увеличенным вдвое, а также 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет |
| Начисление | Ежемесячно, в размере 1/12 годовой нормыС первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию | ||
Поскольку суммы начисленного износа (амортизации) основных средств включаются в состав издержек предприятия, уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Следовательно, неправильное начисление (отнесение) сумм износа может привести к занижению сумм налога. Поэтому данный аспект деятельности предприятия и выбора его учетной политики должен быть в центре внимания финансового менеджера.
При этом интересным и полезным может оказаться сравнение двух методов группировки амортизируемого имущества: в соответствии с (1) Указом Президента Российской Федерации №685 и (2) Налоговым Кодексом.
Указ №685 установилследующие категории амортизируемого имущества:
| Категория амортизируемого имущества | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Здания, сооружения и их структурные компоненты | Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных | Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категории | Нематериальные активы | |
| Годо-вые нормыАмортизации | 5% | 25% | 15% | Определяются исходя из срока полезного использования (либо 10% - десять лет) |
| Нормы для малых предприятий и предпринимателей | 6% | 30% | 18% | Не установлено |
| Поря-док расчета | Стоимость единицы имущества х норму | Суммарная стоимость х норму | Суммарная стоимость х норму | Стоимость единицы имущества х норму |
В Налоговом Кодексе, однако, содержится несколько иная классификация амортизируемого имущества:
| Группа | Месячная норма амортизации | |||
| основная | специальная | Для имущества, принятого на баланс до введения в действие НК РФ | ||
| 1 | Здания | 0.65 | 0.78 | 0.5 |
| 2 | Сооружения, капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование, нематериальные объекты и другие объекты, относящиеся к основным средствам | 1.5 | 1.8 | 1.2 |
| 3 | Машины и оборудование | 2.0 | 2.4 | 1.5 |
| 4 | Вычислительная техника и оргтехника | 4.0 | 4.8 | 3.5 |
| 5 | Транспортные средства | 3.5 | 4.2 | 3.0 |
| 6 | Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, иные основные средства | 4.5 | 5.4 | 3.5 |
| 7 | Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | 25.0 | 30.0 | 20.0 |
При сравнении двух показателей (нормы амортизации по Указу №685 и по НК РФ) можно сделать вывод о большей либеральности Налогового Кодекса, поскольку, во-первых, установленные им нормы в годовом исчислении выше, во-вторых, финансовый (налоговый) менеджер может предложить закрепить в приказе об учетной политике предприятия пониженные нормы амортизационных отчислений.
Для предприятий и организаций, реализующих значительные инвестиционные программы по техническому перевооружению производства, требующие формирования дополнительных финансовых ресурсов, применяются повышающие коэффициенты амортизации (износа) - ускоренная амортизация. Она разрешена также малым предприятиям в качестве государственной поддержки, но об этом будет сказано в соответствующей лекции.
3. Лизинг
Представляет собой один из способов пополнения оборотных средств с меньшими, чем при покупке издержками. Кратко повторим суть лизинга: арендатор (лизингополучатель) не просто арендует имущество, но и первоначально указывает лизингодателю, какое именно имущество ему необходимо. Лизингодатель приобретает это имущество (для этого ему может потребоваться кредит) и передает его арендатору, причем часто с правом выкупа.
Указанная схема предполагает, что лизингополучатель, хотя в итоге и платит общую сумму больше той, по которой он мог бы приобрести оборудование, остается в выигрыше, поскольку для приобретения необходимого оборудования у него не было средств, а прибыль от использования оборудования превышает общие затраты по лизингу.
Таким образом, одним из ключевых моментов привлекательности лизинга для предприятия является превышение прибыли над лизинговыми платежами; без этого превышения лизинг может оказаться ненужным. Следовательно, руководителю предприятия необходим точный расчет расходов, прежде чем он обратиться к лизинговой компании с предложением заключить договор.
Как же рассчитать лизинговые платежи?
Для расчета расходов лизингополучателя может быть использована следующая методика. Во-первых, определяется состав платежей:
(1) амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга,
(2) компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства,
(3) комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга,
(4) стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.
Во-вторых, по методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:
(1) метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
(2) метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
(3) метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
В-третьих, размер платежей рассчитывает следующим образом. В связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества, целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:
1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.
2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам (месяцам).
3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.