При этом предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный показатель должен быть неизмененным в течение отчетного года. Определение средней величины удельного веса для исчисления авансовых и фактических сумм налога на прибыль по предприятию (без структурных подразделений) и по структурным подразделениям производится исходя соответственно из предполагаемых и фактических показателей среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов предприятия и структурных подразделений.
Пример расчета
Налога от фактической прибыли по предприятию, в состав которого входят территориально обособленные структурные подразделения, за отчетный период
(тыс. руб.)
| В том числе | ||||
| По организации, включая структурные подразделения | по организации без структурных подразделений | по структурному подразделению №1 | по структурному подразделению №2 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Валовая прибыль - всего | 100.00 | - | - | - |
| 2. Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются суммы, показанные в итоге строки 2 расчета по налогу от фактической прибыли (приложение №4 к Инструкции ГНС РФ от 6 марта 1992 г.) | 10.000 | - | - | - |
| 3. Суммы отчислений в резервный или другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению) | - | - | - | - |
| 4. Льготы по налогу на прибыль (по специальному расчету) | 30.000 | - | - | - |
| 5. Налогооблагаемая прибыль (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4) 5а. Средняя величина удельного веса - в % 5б. Налогооблагаемая прибыль исходя из средней величины удельного веса | 60.000 | - 50 30.000 | - 20 12.000 | - 30 18.000 |
| 6. Ставка налога на прибыль -всего в %в том числе:а) в федеральный бюджетб) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образованийв) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов | 13 13 - - | 22 - 15 7 | 22 - 17 5 | 22 - 16 6 |
| 7. Сумма налога на прибыль - всегов том числе:а) в федеральный бюджет (стр. 5 x стр. 6 "а") : 100б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации бюджеты краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований (стр. 5 x стр. 6 "б") : 100в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков, сельских населенных пунктов (стр. 5 x стр. 6 "в") : 100 | 7.800 7.800 - - | 6.600 - 4.500 2.100 | 2.640 - 2.040 600 | 3.960 - 2.880 1.080 |
Дочерние и зависимые предприятия
Понятие дочерних и зависимых предприятий имеет важные правовые последствия в нескольких аспектах. Во-первых, законодательно закреплена солидарная ответственность основного предприятия по сделкам дочернего предприятия, заключенным во исполнение указаний основного предприятия. Кроме того, закреплена субсидиарная ответственность основного предприятия при банкротстве дочернего предприятия.
Во-вторых, головное предприятие может быть обязано представлять сводную бухгалтерскую отчетность.
Сводная бухгалтерская отчетность это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций:
(1) бухгалтерская отчетность головного предприятия;
(2) бухгалтерская отчетность дочерних (зависимых) предприятий.
В-третьих, хотя действующим законодательством не предусматривается каких-либо льгот или налоговых вычетов для подобных групп, проект Налогового Кодекса предусматривает возможность создания и регистрации в налоговых органах консолидированной группы налогоплательщиков.
Консолидированной группой налогоплательщиков признается образованное и зарегистрированное объединение предприятий, которое выступает в качестве единого налогоплательщика в отношении одного или нескольких налогов.
Это означает, к примеру, что предприятия А, В и С, составляющие консолидированную группу, вправе уплачивать один общий налог на прибыль или налог на добавленную стоимость. Понятно, что в некоторых случаях такое объединение налоговой ответственности может приводить к значительной экономии издержек по составлению, проверке налоговой отчетности и перечислению сумм налога в бюджет (не говоря уже о том, что для крупных предприятий подобная схема организации деятельности может способствовать значительной экономии ресурсов, расходуемых на содержание общих для всех предприятий структур). Более того, операции между участниками консолидированной группы для целей налогообложения приравниваются к операциям между структурными подразделениями предприятия, по крайней мере, в отношении налогов, по которым консолидированная группа выступает в качестве единого налогоплательщика. Использование схемы консолидированных налогоплательщиков широко распространено в странах, где законодательством признается особый режим налогообложения взаимосвязанных налогоплательщиков (т.н. "группы компаний"). Пример: в состав консолидированной группы компаний входят различные предприятия, среди которых есть субъекты малого предпринимательства, т.е. уплачивающие налоги по пониженным ставкам. Передача другим участником группы подобному малому предприятию части своих убытков (surrendering of losses) приводит к уменьшению налогооблагаемой базы и, соответственно, экономии, которая особенно необходима в неблагоприятной экономической ситуации. Кроме того, в некоторых случаях возможен "перенос" на другого участника группы своих прибылей, что не порождает дополнительных налогов и способствует оптимизации финансовых потоков. Можно с определенной долей уверенности утверждать, что в будущем ожидается развитие "консолидированного законодательства", т.е. порядка налогообложения участников группы и всей консолидированной группы в целом, что открывает значительные возможности для финансового (налогового) менеджера.
Когда создавать предприятие?
Немаловажным является момент создания предприятия. Законодательство устанавливает, что правоспособность предприятия (способность иметь права и нести обязанности, в том числе, налоговые) возникает с момента его государственной регистрации. Поэтому полезным для финансового менеджера предприятия может оказаться правило, в соответствии с которым для предприятий, созданных после 1-го октября, первым отчетным годом является период по 31 декабря следующего года.
Существенные возможности для финансового планирования открывает статус малого предприятия. Это важный вопрос, поэтому он выделен в отдельную лекцию.
5. Ответственность предприятия и руководителей
Поскольку управление предприятием входит в число функций руководителя, он должен нести ответственность за принятие тех или иных решений. Под ответственностью обычно понимается претерпевание тех или иных последствий, а само уже употребление термина "ответственность" подразумевает неблагоприятность этих последствий. Не секрет, что большинство случаев наступления ответственности предприятия и его руководителей связано с нарушениями в налоговой сфере, поэтому далее мы сделаем упор именно на налоговых правонарушениях.
Несмотря на значительное количество теоретических попыток классифицировать виды ответственности, практика реально признает разграничение ответственности только на два вида - договорную и деликтную.
Под договорной ответственностью понимается необходимость претерпеть какие - либо (обычно неблагоприятные) последствия нарушения обязательств, принятых перед другим лицом или лицами по соглашению. Под деликтной (т.е. из правонарушения, административной либо уголовной) ответственностью понимается необходимость претерпеть какие-либо (обычно также неблагоприятные) последствия нарушения обязательств, кем-либо возложенных на нарушившее лицо.
Приведенные определения отнюдь не претендуют на полноту и универсальность и ставят своей целью лишь одно: показать различие между ответственностью по договору и ответственностью по закону. Оно в общем виде представляется следующим: договорная ответственность устанавливается равноправными сторонами и может быть ими относительно легко изменена. Деликтная ответственность, как правило, устанавливается императивными нормами законодательства, относится к правоотношениям, где стороны не равны, и, как правило, не изменяется соглашением этих сторон.