1. Точно использовать формулировки законодательных правил по составу затрат.
2. Уделять особое внимание своевременному представлению и правильному оформлению отчетных документов.
3. Постоянно следить за изменениями особенностей бухгалтерского и налогового учета и использовать в практической деятельности.
1. Использование точных формулировок законодательных актов по составу затрат, включаемых в себестоимость, позволяет предприятию избежать ситуации, при которой налоговые органы предъявляют претензии по поводу необоснованного списания каких-либо расходов на себестоимость. Дело в том, что правила Положения о составе затрат контролирующие органы рассматривают как однозначно запрещающие расширительное толкование. Если предприятию, к примеру, необходимо провести маркетинговые исследования, и оно не в состоянии сделать это только своими силами, налоговые менеджер, коре всего, посоветует юристам предприятия подготовить договор со специализирующейся на маркетинговых исследованиях организацией таким образом, чтобы по форме это был договор на оказание информационно-консультационных услуг.
2. Обеспечение своевременного представления и правильного оформления отчетных документов позволяет значительно снизить суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, так и избежать неприятных для финансового состояния и престижа предприятия финансовых санкций. Пример:
По возвращении из командировки, на которую был выдан аванс в сумме 4 000 тыс. рублей, сотрудник Иванов отчитался за потраченные 3 740 тыс. руб. и разницу вернул в кассу. В составе 3 740 тыс. рублей 1 470 тыс. руб. документально не подтверждены, но также утверждены в авансовом отчете по командировке. Вся сумма списана на себестоимость путем отнесения на дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы". Поскольку законодательством установлено, что оплата найма жилого помещения производится из расчета 105 тыс. руб. в сутки на человека, а в отсутствие оправдательных документов - из расчета 3 600 руб., предприятием неправомерно была отнесена на себестоимость сумма в 1 419 тыс. руб. Последствия: санкции в размере, как минимум, 2 887, 665 тыс. руб.
3. Отслеживание и использование изменений/различий в ведении бухгалтерского и налогового учета позволяет, как и в предыдущем случае, избежать многих неприятностей и недоразумений. Так, в связи расширением деятельности нередко возникает необходимость увеличения уставного капитала либо создания других (в том числе, дочерних) предприятий. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:
| № | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Учреждается уставный капитал; увеличивается уставный капитал | 75 | 85 |
| 2 | Денежные средства поступили | 50, 51, 52 | 75 |
| 3 | Отражена сумма эмиссионного дохода | 75 | 87 |
Нормативными актами установлено, что при продаже акций по цене выше их номинальной стоимости, сумма образующейся разницы в состав налогооблагаемой прибыли не включается. Также законодательством установлено, что в состав внереализационных доходов не включаются средства, зачисляемые в уставный фонд учредителями. Вместе с тем, налоговые органы нередко выдвигают претензии, суть которых сводится к тому, что эмиссионный доход должен облагаться как налогом на прибыль, так и налогом на добавленную стоимость. Подобные примеры могут быть приведены и в отношении размеров допустимых списаний на себестоимость каких-либо расходов, к примеру, представительских расходов и расходов на рекламу, различие в отражении и исчислении выручки по оплате и отгрузке и т.д. Важен вывод: финансовый менеджер сэкономит предприятию значительные суммы на одном лишь умелом и правильном использовании различий в подходах к бухгалтерскому и налоговому учету.
По какой цене продавать?
Часто возникают ситуации, когда руководителю требуется гибко реагировать за изменение рыночного спроса и других факторов, определяющих цены. В том числе, может возникнуть необходимость снизить цену для того, чтобы продать товар (работу, услугу), а не держать его на складе либо оказаться в положении, когда возможности производства используются не "на полную мощность". К сожалению, нередко в таких случаях руководители (либо начальники маркетинговых службы, предлагающие подобное снижение цены) не вполне осознают налоговых последствий подобного продвижения товара. Дело в том, что существует и законодательно закреплено различие между ценообразованием в договорном смысле и для целей налогообложения. В последнем случае цена фактической реализации не имеет или почти не имеет значения - важна рыночная цена на схожую продукцию, а также срок реализации или оказания услуги. Пример: первого числа месяца предприятие продало товар в количестве 100 единиц по 100 рублей за штуку, через две недели - 100 единиц по 90 рублей за штуку, а еще через десять дней начальник отдела маркетинга предложил снизить цену до 70 рублей за штуку для партии в 100 единиц, поскольку, по его мнению, иначе не удастся выполнить план реализации для текущего месяца. Как ни странно, при исчислении налогооблагаемой прибыли в отношении последней партии за основу должна быть принята цена продажи первой партии (100 рублей за штуку), а не 70, поскольку и первая, и третья партии были проданы в течение тридцати дней. Негативные финансовые последствия для предприятия налицо.
Вывод: руководитель предприятия должен координировать и службы сбыта, отдел маркетинга и любое иное подобное структурное подразделение. Конечно, финансовый (налоговый) менеджер вряд ли будет заниматься скрупулезным изучением рынка и рассмотрением вопроса маркетинговых стратегий (по какой цене для какого конкретного покупателя продавать, когда производить скидки, в каком объеме, как манипулировать ценой для завоевания рынка и т.д.), но он может и должен курировать эти вопросы, по крайней мере визировать предложения о продаже по иной (более низкой) цене. Это в рассматриваемом случае позволило бы, возможно, просто "сдвинуть" продажи на следующий месяц и, соответственно, снизить финансовые потери от снижения цены. То же относится к товарообменным операциям, а также продаже по цене ниже фактической себестоимости. Особенно важно учитывать указанные выше правила при осуществлении взаимозачетов, т.е. при оформлении договоров цессии.
Выгодно ли не платить НДС?
Вполне естественно желание воспользоваться многочисленными и обильными льготами, предусмотренными налоговым законодательством в отношении НДС. Законом и разъясняющими его инструкциями установлены как необлагаемые обороты, так и хозяйствующие субъекты, не являющиеся плательщиками НДС. В связи с этим может возникнуть соблазн заключать договоры именно с такими субъектами, поскольку это позволит не платить НДС, платя за материальные ценности (работы, услуги).
Прежде чем рассмотреть выгоды и потери от подобного реструктурирования деятельности предприятия, необходимо вкратце остановится на вопросе, каковы, собственно источники уплаты НДС.
| Метод покрытия НДС | Основные счета |
| Засчитывается при расчетах с бюджетом по полученному НДС:- налог, уплаченный по материальным ценностям (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых НДС операций;- суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы по найму жилого помещения, возмещаемые по установленным нормам, включаются в себестоимость без НДС. Уплаченная сумма налога определяется по расчетной ставке 16,67%. Расходы, превышающие норматив, относятся на прибыль вместе с НДС. | 10, 19, 60, 68, 76 |
| Списывается на себестоимость:- стоимость материальных ценностей (работ, услуг), приобретенных для основной деятельности у организаций розничной торговли и у населения за наличный расчет (приходуется без выделения НДС);- сумма налога, уплаченного по приобретаемым основным средствами и нематериальным активам учитывается и списывается на себестоимость в виде амортизационных отчислений в общеустановленном порядке;- сумма налога, уплаченного по приобретенным материальным ценностям, используемым для необлагаемых НДС операций;- превышение сумм налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена на издержки, над суммами этого налога, полученными от реализации имущества, выполнения работ и оказания услуг, облагаемых налогом. | 10, 20, 25, 26, 50, 71 |
| Покрывается за счет других источников (прибыли):- приобретаемые основные средства, нематериальные активы и товары (работы, услуги), используемые для непроизводственных нужд;- приобретаемые легковые автомобили и микроавтобусы. | 01, 04, 76, 80, 81 |
Первый метод покрытия (зачет) был проиллюстрирован выше. Посмотрим, как покрывается НДС в случае отнесения на себестоимость.