1. Цель создания и функционирования внебюджетных фондов заключается в желании обособить часть ресурсов в силу того, что направления расходования некоторых ресурсов крайне важны. Речь, в первую очередь, идет о средствах, которые направляются на выплаты социального характера - пенсии, пособия по нетрудоспособности и т.д. Выше рассматривался механизм секвестра расходов, однако он не может полностью гарантировать того, что указанные выплаты не сократятся. Поэтому вышестоящий бюджет либо закрепляет за подобными фонда часть своих средств, либо закрепляет за фондом собственные - фонда - источники доходов. Во втором случае происходит своеобразное возникновение "параллельного" бюджета; как правило, развитие фондов идет именно по этому пути.
Вторым видом фондов являются так называемые экономические фонды. Их суть та же: часть налоговых поступлений обособляется от общегосударственного (регионального или местного) бюджета и закрепляется за каким-либо фондом. До недавнего времени широкое распространение имели фонды НИОКР и поддержки отраслей хозяйства, однако сейчас из крупнейших фондов экономического содержания можно назвать дорожный фонд.
В обоих указанных случаях основной чертой, отличающей внебюджетные фонды от бюджета является то, что расходование средств фонда носит целевой характер, причем направление средств строго ограничивается одной сферой. В отличие от этого, средства государственного бюджета, равно как и бюджета любого иного уровня, как правило, носят универсальный характер, т.е. спектр их расходования широк - от проведения ядерных взрывов на испытательном полигоне до организации приюта для детей-сирот.
Существующие ныне в России внебюджетные фонды помимо закрепленных за ними источников доходов (налогов) могут получать доход и от осуществления коммерческой деятельности. Это общее правило, применимое не только к России. Через различные пенсионные программы в развитых странах аккумулируются колоссальные средства, используемые для инвестирования в различные, как правило, надежные ценные бумаги. А дорожный фонд США является одним из крупнейших кредиторов, ссужая средства бюджетам всех уровней. Еще одним видом источника доходов могут быть заимствования а рынке ссудных капиталов, в том числе кредиты центрального (эмиссионного) банка.
2. Основы регулирования деятельности фондов содержатся в законах и подзаконных актах. Основным из них является Закон Российской Федерации от 10 октября 1991 года N 1734-1 "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР", который устанавливает следующее правило:
Основой бюджетного регулирования является закрепленное законом распределение источников доходов между бюджетами разного уровня. В составе бюджетов могут создаваться целевые и резервные бюджетные фонды, средства которых в целях осуществления социальных, экологических и других программ, ликвидации последствий стихийных бедствий, проведения иных мероприятий, покрытия дефицита могут передаваться безвозмездно в виде субвенций, субсидий и дотаций в бюджеты нижних уровней (Статья 18).
Так, образование и расходование средств Дорожного фонда регулируется Законом "О дорожных фондах в Российской Федерации" №1759-1 от 18 октября 1991 года. Законом установлено, что средства фонда используются на финансирование содержания и развития дорог общего пользования и не подлежат изъятию и использованию на другие цели. Для этого Дорожный фонд вправе определять размеры и направления расходования средств, а также выдачи субвенций и дотаций бюджетам различных уровней. За фондом закреплены собственные источники доходов, о которых будет сказано ниже. В развитие положений закона изданы инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации, а также иные документы налоговых органов, Министерства Финансов Российской Федерации и других органов.
Пенсионный фонд был образован на основании Постановления Верховного Совета РСФСР ОТ 22.12.1990, Фонд социального страхования - на основании Указа Президента от 07.08.1992, Фонд занятости - на основании Закона "О занятости населения РСФСР", а Фонд обязательного медицинского страхования - на основании Закона "Об обязательном медицинском страховании граждан РСФСР".
3. Виды доходов и расходов фондов можно условно представить следующим образом:
| Доходы | Расходы | |||
| Налоги | Займы | Иные | Целевые | На обеспечение деятельности |
| Это наиболее важная статья доходов. Как правило, за счет налоговых поступлений формируется значительная часть бюджета того или иного фонда | В случае недостатка средств фонды обычно могут прибегать к заимствованиям на рынке ссудного капитала | Среди этого вида доходов субсидии, перечисления штрафов и пеней, проценты по размещенным вкладам, а также добровольные пожертвования | Это наиболее важная статья расходов - из-за них ведь и создается фонд. Причем выше указывалось, что под целевым расходованием средств понимается также их передача другим бюджетам | Среди этой группы, во-первых, расходы по сбору налогов и отчислений в фонды, и, во-вторых, расходы на содержание аппарата управления, зданий, фондов и т.д. |
Исходя из важности формирования доходной части бюджетов фондов, кратко рассмотрим виды доходов фондов. В качестве примера возьмем пять фондов - четыре социальных и один дорожный.
| № | ПФР | ФОМС | ФСС | ГФЗ | ||||||
| 1 | Плательщики | Работодатели-организации и индивидуальные предприниматели | Работодатели-организации и индивидуальные предприниматели | Работодатели-организации и индивидуальные предприниматели | Работодатели-организации и индивидуальные предприниматели | |||||
| 2 | Объекты платежей | ФОТ по всем основаниям и суммы договоров гражданско-правового характера:ПодрядНИОКРВозмездное оказание услугПеревозкаТранспортная экспедицияХранениеПоручениеКомиссияАгентированиеДоверительное управлениеДСД (сторона - предприниматель)Авторские договоры | ФОТ без вычета соответствующих сумм (1% в ПФР и подоходного налога) | ФОТ по всем основаниям | ФОТ по всем основаниям | |||||
| 3 | Льготы | Суммы выплат, на которые не начисляются: | Суммы выплат, на которые не начисляются: | Не начисляются на вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера | Суммы выплат, на которые взносы не начисляются: | |||||
| 1 | Пособия и компенсации | 1 | Пособия и компенсации | 1 | Пособия и компенсации | |||||
| 2 | Возмещения расходов | 2 | Возмещения расходов | 2 | Возмещения расходов | |||||
| 3 | Дивиденды, выплаты по договорам гражданско-правового характера, предметом которых не является возмездное оказание услуг | 3 | Стоимость выданной одежды, мыла, молока, питания, путевок на лечение, квартир | 3 | Стоимость выданной одежды, мыла, молока, питания, путевок на лечение, квартир и т.д. | |||||
| 4 | Страховые взносы | 4 | Поощрительные выплаты и награды | 4 | Поощрительные награды и выплаты | |||||
| 5 | Стипендии | 5 | Стипендии и дивиденды | 5 | Дивиденды | |||||
| 6 | Избирательные фонды | 6 | Выплаты из ФСС | 6 | Выплаты из ФСС | |||||
| 4 | Ставки | 28% - предприятия и индивидуальные предприниматели, а также граждане, использующие наемный труд20,6% - сельхозпредприятия и фермерские хозяйства1% - работающие граждане | 3,4% - в местное отделение ФМС0,2% - в федеральное отделение ФМС | 5,4% | 1,5% | |||||
| 5 | Сроки уплаты | Должны поступить на банковский чет ПФР не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления з/п | Ежемесячно в сроки, установленные для получения з/п | Ежемесячно в сроки, установленные для получения з/п | Ежемесячно в сроки, установленные для получения з/п | |||||
| 6 | Корреспонденция счетов | Дт счетов учета затрат - Кт69 (субсчет) | Дт счетов учета затрат - Кт69 (субсчет) | Дт счетов учета затрат - Кт69 (субсчет) | Дт счетов учета затрат - Кт69 (субсчет) | |||||
| Ответственность | Сокрытие/занижение ФОТ | Вся сокрытая или заниженная сумма ФОТ + штраф в том же размере (в двойном при повторном нарушении) | Вся сокрытая или заниженная сумма ФОТ + штраф в том же размере (в двойном при повторном нарушении) | Вся сокрытая или заниженная сумма ФОТ + штраф в том же размере (в двойном при повторном нарушении) | Вся сокрытая или заниженная сумма ФОТ + штраф в том же размере (в двойном при повторном нарушении) | |||||
| Непредставление расчетной ведомости в установленные сроки | Штраф - 10% от квартальных сумм взносов | Штраф - 10% от квартальных сумм взносов | Штраф - 10% от квартальных сумм взносов | Штраф - 10% от квартальных сумм взносов | ||||||
| Отказ от регистрации в Фонде качестве страхователя | Штраф - 10% от причитающихся к уплате сумм взносов | Штраф - 10% от причитающихся к уплате сумм взносов | Штраф - 10% от причитающихся к уплате сумм взносов | Штраф - 10% от причитающихся к уплате сумм взносов | ||||||
| Неполное/несвоеврменное перечисление взносов | Пеня (в день):0,3% - для предприятий | Пеня (в день):0,3% - для предприятий | Пеня (в день):0,3% - для предприятий 0,5% - для граждан, использующих наемный труд | Пеня (в день):0,3% - для предприятий | ||||||
Дорожные Фонды: