Аналогичный подход применяется и к расчету внутрихозяйственной цены на изделия, производимые в разных цехах предприятия.
Поскольку величина цены зависит от уровня прибыли, уровень которой, в свою очередь, зависит от нормы рентабельности и величины заработной платы в себестоимости изделия, то предприятие или цех будут заинтересованы в увеличении удельного веса заработной платы в цене изделий. Это, в сущности, является тем фактором, который будет провоцировать увеличение затрат на указанный элемент себестоимости. В таком случае могут быть явные тенденции в сторону затратно - расточительного метода хозяйствования. Для того чтобы этого не было, целесообразно устанавливать не только норматив рентабельности на длительный срок, но и норматив базовой величины заработной платы на единицу изделия на такой же срок.
Такой подход позволит предприятиям, цехам осуществлять снижение затрат заработной платы по сравнению с базовой величиной, обеспечивая получение прибыли за счет экономии на заработной плате при росте производительности труда в условиях применения новой более производительной техники. Этот базовый норматив заработной платы должен пересматриваться в течение пятилетия один раз. Такой подход обеспечит развитие творческих начал в производстве, рост экономии труда, а следовательно, экономии времени при росте заработной платы и производительности труда, что наиболее полно соответствует принципам эффективного хозяйствования.
3. Опыт определения внутрифирменных цен на капиталистических предприятиях.
(Трансфертные цены во внутрифирменной торговле на примере США и Англии)
Среди многочисленных средств, использующихся для осуществления более эффективной системы управления производством, особая роль принадлежит внутрипроизводственным, внутрифирменным, так называемым трансфертным ценам. С помощью трансфертных цен по всей технологической цепочке осуществляется активное хозяйственное взаимодействие подразделений вертикально интегрированной децентрализованной компания. Широкая децентрализация в условиях роста диверсификации производства в рамках монополистического объединения остается важной формой организации капиталистического производства.
Процесс децентрализации крупных капиталистических компаний особенно активно проявился в 60е годы. В это время как раз широкое развитие получили трансфертные цены. Трансфертное ценообразование стало активным инструментом в корпоративном механизме управления производством.
К началу 80х годов в США насчитывалось около 1,5 тыс. компаний, в Великобритании - более 300, менее активно этот процесс происходил в Японии, где ощущается большее тяготение к крупным функциональным, организационным структурам. Однако тенденция развития к расширению диверсификации производства как средство усиления конкурентоспособности фирм существенно расширяет потребности применения трансфертных цен.
К числу наиболее известных компаний, где этот подход к ценообразованию себя более всего проявил, можно отнести американские "Дженерал моторе", "Дженерал электрик", "Дюпон де Немур", "ИБМ", английские "ИКИ", "Юнилевер", японские "Тоёте моторс", "Китачи", "Матусита электрик индастриэл".
Переход от жесткой централизации управления к децентрализации обусловлен экономической целесообразностью. Дело в том, что затраты на координацию всех звеньев производства начинают превышать доходы от роста самой корпорации.
Вновь образующаяся децентрализованная структура характеризовалась наличием относительно независимых производственных единиц отделений, занимающих в организационной структуре компаний промежуточное положение между заводами и управленческим центром. Подразделения различаются по товарному или территориальному признаку. К примеру, "Дженерал моторе" насчитывает 27 отделений различной функциональной направленности, расположенных в 125 городах США. В свою очередь, каждое подразделение объединяет несколько заводов. Относительная независимость структурных подразделений заставляла их руководителей искать новые подходы к управлению производством. Одним из таких подходов стало внедрение в экономический механизм управления системы внутрифирменных расчетов (ВФР).
В основе внутрифирменных расчетов лежат трансфертные цены. Эти цены представляют собой условно-расчетные цены, по которым отделения передают друг другу товары или услуги. Никаких реальных платежей по ним не производится. Стоимость внутрифирменных поставок заносится в бухгалтерские ведомости и впоследствии находит отражение в финансовых отчетах компании. Основными показателями хозяйственной деятельности различных подразделений фирмы являются прибыль, издержки производства.
Трансфертная цена - специфическая цена; она в значительной степени обособлена от механизма рыночных цен; однако в рамках внутрифирменного оборота трансфертные цены выполняют те же функции, что и рыночные цены; среди этих функций наибольшая роль закрепляется за учетной, измерительной 'л стимулирующей функцией. Учет издержек производства, измерение доли прибыли в продукции, реализованной по трансфертной цене в рамках соответствующей фирмы, обеспечивают эффективное функционирование экономических служб, действующих в системе управления.
В практике ВФР установление трансфертных цен производится на основе либо рыночных цен, либо договорных цен, либо исходя из издержек производства.
Чаще всего компании используют текущие цены. Усредненные рыночные цены применяются тогда, когда фирмы не считают целесообразным тратить силы и средства на сбор текущей ценовой информации. Рыночные цены, по мнению экспертов, обеспечивают надежную основу взаимодействия отделений, дают достоверную оценку эффективности деятельности отделений в силу наибольшей приемлемости рыночной цены как меры учета затрат и прибыли. Высказывается мнение, что основанная на рыночной трансфертная цена положительно влияет на производительность труда и конкурентоспособность внутрифирменной продукции.
Своеобразной разновидностью трансфертной цены является цена, рассчитанная на основе фактических затрат и фактических цен готовой продукции за вычетом издержек ряда других отделении (в обратном порядке технологической цепочки). По оценкам специалистов, в такую цену включают издержки отделения поставщика - 22%, прибыль- 15, разного рода рыночные надбавки-34, торговые наценки-19, прочие - 10%. Такой подход практикуют японские и американские фирмы.
Трансфертные цены, базирующиеся на рыночных ценах, часто осложняют внутрифирменные отношения, поскольку рыночная стихия со своими законами оказывает самое разнообразное воздействие на функционеров подразделений и, по существу, вызывает нежелательную конкуренцию между отделениями компании.
В рамках фирмы сталкиваются разные виды конкуренции: конкуренция, характерная для монополистического капитала и существующая в особой форме внутри монополии, и конкуренция, привнесенная из рыночных отношений, характерных для домонополистической стадии развития капитализма. Эксперты предлагают строить трансфертные цены на договорной основе, поскольку только такие цены гарантируют фирму от внутренней дестабилизации в системе управления.
Для того чтобы воспрепятствовать росту тенденции к повышению трансфертных цен, руководители фирм идут по пути сокращения внутрифирменного товарооборота и передачи части производства компонентов и узлов независимым поставщикам, что оказывается более эффективным, чем если бы эти узлы производить силами своей монополии.
Важной отличительной чертой внутрифирменных расчетов является то, что о них нет информации в печати. Во многих случаях применение системы трансфертных цен в децентрализованных компаниях составляет коммерческую тайну. Ориентация га рыночные цены при определении трансфертных цен характеризует отход от затратного метода определения трансфертных цен. Под затратным методом определения трансфертных цен понимается метод формирования цены, когда все фактические затраты включаются в цену, а сведения об этих затратах берутся из бухгалтерских ведомостей и оперативных отчетов отделений. Эти затраты, как видно, не прошли своей "корректировки" с помощью конкуренции.
В последнее время экономисты, занимающиеся определением трансфертных цен. считают необходимым соединить два метода для обоснования трансфертных цен.
Американские экономисты разработали метод, который позволяет изменять во многом произвольный порядок образования трансфертных цен, когда к издержкам производства прибавлялась определенная прибыль.
Трансфертная цена по их рекомендации образуется исходя из фактической цены. Прибыль в этом случае исчисляется следующим образом:
Р = В - (Сa Сb),
где Р - прибыль;
В - выручка от продажи конечного продукта компании на рынке:
Сa, Сb- полные затраты отделений а и b, т.е. тех отделений, которые принимали участие в изготовлении узлов деталей и т. д.
Распределение корпоративной прибыли осуществляется согласно формулам
Pa = (P x Cb) / (Ca + Cb)
Pb = (P x Ca) / (Ca + Cb)
Отсюда уровень трансфертной цены на промежуточную продукцию; например, отделение а определяется суммированием издержек и распределенной величины прибыли:
Цтa = Ca + Pa
Существует методика расчетов внутрифирменных цен, когда используются все три фазы трансфертных цен: издержки, рыночные цены и договор.
Индекс распределения корпоративной прибыли определяется по формуле
Pи = (Цт С) / (Цр Цт)
где Ри - индекс распределения корпоративной прибыли:
Цр - рыночная цена;
Цт - цена трансфертная:
С -затраты (издержки).
Если индекс распределения прибыли, например, равен 2, это означает, что на каждые 2 дол. прибыли отделения поставщика трансфертная цена должна быть на 1 дол. меньше рыночной цены. Имеется в виду, что трансфертная цена ниже рыночной. К примеру, трансфертная цена- 120, затраты- 100, цена рыночная -130, тогда