изжитие непроизводительных затрат и потерь; разработку и реализацию мероприятий, направленных на преодоление кризиса неплатежей в целях постепенного снижения сумм пени и штрафов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетным фондам;
оптимизацию распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации, на фонды потребления и фонды накопления;
комплекс мероприятий, обеспечивающих целесообразное и эффективное использование средств фондов потребления и накопления.
Группа направлений совершенствования методов управления формированием и распределением прибыли включает разработку и внедрение перспективных методов оценки, анализа, прогнозирования и планирования финансовых результатов, а также методов оперативного контроля за ходом выполнения плана по прибыли, в том числе и в условиях автоматизации.
Меры по совершенствованию финансового механизма строительных организаций необходимо отразить в руководящих документах, так как преобразования в функциональном звене финансового механизма обязательно должны сопровождаться развитием нормативно-правовой базы финансов подрядных строительных организаций.
Обозначив группы направлений совершенствования механизма формирования и распределения финансовых результатов, рассмотрим отдельные направления более подробно.
Важным резервом роста финансовых ресурсов подрядных строительных организаций является совершенствование их учетной политики. Давно назрела необходимость перейти к учету реализации готовой строительной продукции по факту ее фактической оплаты, а не по факту предъявления счета заказчику, так как в настоящее время продолжается практика разорения оборотных активов строительных организаций путем изъятия в бюджет реальных средств исходя из "фиктивных" размеров полученной прибыли, которая фактически "заморожена" в дебиторской задолженности заказчиков и отсутствует на расчетных счетах подрядных строительных организаций.
Стабилизация финансового положения строительных организаций возможна лишь на основе реконструкции и технического перевооружения собственной производственной базы, а также на основе сокращения продолжительности строительства. К сожалению, в настоящее время строительные организации не в состоянии направлять в создаваемые для этой цели фонды накопления значительные финансовые ресурсы. Проведение модернизации собственной производственной базы потребует крупных ассигнований, что невозможно без снижения нагрузки на финансы строительных организаций.
С этой целью необходимо ввести некоторые налоговые льготы: освобождение от налогов той части прибыли, которая направляется на выплату процентов за кредит, предназначенный для модернизации собственной производственной базы; а также зачет временных убытков, связанных с реконструкцией, в налогооблагаемой прибыли последующих лет.
С целью выхода из тяжелого финансового положения и обеспечения безубыточной работы, в каждой строительной организации необходимо провести комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности. При этом главным финансовым показателем следует считать прибыль. Чтобы управлять массой и динамикой прибыли, следует постоянно держать в центре внимания как производственные показатели, являющиеся основными факторами роста прибыли, так и коммерческую сторону работы, то есть процесс реализации готовой строительной продукции заказчикам, в то время как во многих строительных организациях стиль и методы работы финансово-плановых органов серьезно устарели. Вместе с тем, вопросы управления финансовыми результатами предприятия в современных условиях являются одним из важнейших объектов исследования российского финансового менеджмента. Применение в практике финансово-плановых органов современных методов управления финансами будет способствовать повышению качества финансового планирования и обоснованности принимаемых руководством управленческих решений.
Таким образом, в соответствии с целью и основными задачами дипломной работы, в этой главе основное внимание будет уделено разработке методики оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли с учетом действующих правил организации и ведения бухгалтерского учета. Данная методика должна обеспечить объективную оценку финансовых результатов в отчетном периоде, оценку показателей финансового риска, прогноз финансовых результатов в планируемом периоде, проверку обоснованности плана по прибыли и оперативный контроль за ходом его выполнения, а также расчет оптимальной нормы потребления чистой прибыли исходя из плана по объему строительно-монтажных работ.
Целью разработки методики является создание универсального инструмента управления процессом формирования и распределения финансовых результатов для руководителей и финансово-плановых органов подрядных строительных организаций.
Методика оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли должна включать следующие разделы:
1. Методику сбора и систематизации исходных данных.
2. Методику оценки финансовых результатов.
3. Методику прогнозирования и оптимального распределения финансовых результатов в планируемом периоде.
Таким образом, данная методика должна соединить достижения новой экономической науки - финансового менеджмента с действующей системой организации и ведения бухгалтерского учета.
Основной проблемой, которая препятствует широкому применению на практике методов финансового менеджмента, является необходимость ведения учета затрат на производство строительной продукции по системе "direct-costi№g" с разделением всех затрат на постоянные и переменные. Российская система бухгалтерского учета не обязывает строительные организации вести учет постоянных и переменных затрат. Для того, чтобы выделить из общей суммы затрат постоянные и переменные затраты, необходимо вести дополнительный учет. Например, каждой бухгалтерской проводке в дебет счетов, предназначенных для учета затрат можно присвоить дополнительный аналитический признак - "вид затрат по отношению к изменению объема производства", который будет принимать два возможных значения: "постоянные" или "переменные". Такой способ деления затрат должен найти свое отражение в учетной политике строительной организации. При делении затрат на постоянные и переменные использование методов финансового менеджмента существенно облегчается. Однако, в большинстве строительных организаций в настоящее время не применяется такой способ классификации затрат, поэтому в рамках методики сбора исходных данных необходимо разработать и обосновать порядок расчета суммы постоянных и переменных затрат.
Эта проблема уже неоднократно обсуждалась в экономической литературе. Существует несколько способов расчета суммы постоянных затрат, основанных на классификации издержек по экономическим элементам и статьям калькуляции. Автор дипломной работы считает, что для подрядных строительных организаций наиболее приемлемым является методологический подход к данной проблеме, изложенный в учебном пособии А.Ф. Гулиса "Бухгалтерский учет и анализ в капитальном строительстве Министерства обороны" на с. 291, где определен состав условно-постоянной и условно-переменной части накладных расходов. Таким образом, сумму постоянных затрат целесообразно рассчитать путем сложения условно-постоянной части накладных расходов и суммы начисленной амортизации основных средств (см. приложение 10), а сумму переменных затрат - путем исключения постоянных затрат из общей суммы затрат на производство строительной продукции. Полученные значения постоянных и переменных затрат используются в качестве исходных данных для оценки и прогнозирования финансовых результатов.
Методика сбора исходных данных предполагает также систематизацию в виде таблицы основных показателей финансово-хозяйственной деятельности строительной организации, которые не могут быть получены расчетным путем (см. приложение 10). Значения промежуточных показателей вычисляются в рамках методики оценки финансовых результатов. Таблица сбора и систематизации исходных данных содержит информацию о наименовании финансовых показателей, об источниках данных, а также о фактических значениях финансовых показателей. Источниками информации служат регистры бухгалтерского учета и отчетности.
Для разработки методики оценки финансовых результатов в отчетном периоде, а также методики прогнозирования финансовых результатов в планируемом периоде использованы формулы и примеры решения задач, изложенные в приложениях 6, 7, 8, 9.
Методика оценки финансовых результатов включает ряд этапов: расчет показателей рентабельности и финансового риска, анализ динамики основных финансовых показателей, а также факторный анализ балансовой прибыли (см. приложение 11).
Оценивая финансовые результаты, целесообразно проследить динамику балансовой и чистой прибыли, а также динамику влияющих на них факторов. Прирост (уменьшение) суммы балансовой прибыли является следствием воздействия экстенсивного фактора - объема выручки от реализации строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, без учета налога на добавленную стоимость; а также интенсивного фактора - рентабельности производства.
Для проведения углубленного анализа финансовых результатов, экстенсивный фактор целесообразно разложить еще на два фактора: сумму оборотных и внеоборотных активов, а также оборачиваемость активов (количество оборотов за анализируемый период). Такой способ факторного анализа прибыли описывается так называемой формулой Дюпона (см. приложение 6).
Фактор рентабельности производства также целесообразно разложить на два фактора: первый - влияние эффекта производственного рычага; второй - влияние эффекта, полученного от фактического проведения организационно-технических мероприятий, предусмотренных стройфинпланом. На практике прирост суммы балансовой прибыли, вызванный воздействием эффекта производственного рычага, как правило, приписывался несуществующим организационно-техническим мероприятиям, либо мероприятиям, которые были запланированы, но фактически проводились не в полном объеме. Это связано с механизмом воздействия эффекта производственного рычага на основные финансовые показатели: темп прироста балансовой прибыли как бы "автоматически" опережает темп прироста объема выручки от реализации строительной продукции, что влияет на рост рентабельности производства (см. приложения 7, 8).