Введение.

Единыеметодологическиепринципыбухгалтерскогоучета и отчетностив Украине дляпредприятий,их объединенийи хозрасчетныхорганизаций(кроме банков),представительствиностранныхорганизаций,которые осуществляютдеятельностьв Украине, атакже для учрежденийи организаций,основная деятельностькоторых финансируетсяза счет средств бюджета, установленыПоложениемоб организациибухгалтерскогоучета и отчетностив Украине,утвержденнымпостановлениемКабинета МинистровУкраины от03.04.93 г.№ 250, с изменениямии дополнениями,внесеннымив течение 1993-1995года.^¹

Свведением вдействие с 1июля 1997 года ЗаконаУкраины «Овнесении измененийв Закон Украины«О налогообложенииприбыли предприятий»^²и во исполнениестатьи 22 указанногоЗакона, КабинетМинистровУкраины своимПостановлениемот11.08.97 г. №869 внесновые измененияи дополненияв Положение№ 250, в частностив раздел V,в котором определенпорядок оценкии учета основныхфондов.^³

Крометого, в соответствиис новой редакциейЗакона, Министерствомфинансов Украиныразработанаи утвержденаприказом от24.07.97 г. 159 Инструкцияпо бухгалтерскомуучету балансовойстоимости группосновных фондов.^⁴

Вданной работерассмотренпорядок учетаосновных фондовпо ныне действующемузаконодательству,на основаниивышеназванныхнормативныхдокументов,в сравнении(или наряду) сучетом, действующимдо измененийот 1 июля 1997 года.Вопросы рассматриваютсяс учетом историческойпоследовательности:как велся учет бухгалтерамиУкраины напредприятияхразных формсобственностидо 1 июля 1997 годапервоначальноеизложение, икак ведетсясейчас, чтоизменилосьв учете, и чтоосталось по-старому.

Бесспорно,ко временизащиты даннойработы, будутвнесены новыедополненияи поправки вЗаконы Украины,посколькупроцесс шлифовкинормативныхдокументов,с целью приближенияих к принятоймировой практикиучета, продолжается.

Глава1: Определениеосновных фондови их групп. Ведениеаналитическогоучета на предприятияхвсех формсобственности.

Чтособой представляютосновные средства(фонды)? В соответствиис Положениемв состав основныхсредств зачисляютсяпредметы стоимостьюболее 15 не облагаемыхминимумовдоходов гражданпо цене приобретенияи сроку службыболее одногогода.^⁵.В состав основныхсредств включаютсятакже сельскохозяйственные машины и орудия,рабочий ипроизводительныйскот, строительныймеханизированныйинструменти библиотечныефонды независимоот стоимости.Не зачисляютсяв состав малоценныхи быстро изнашиваемыхпредметов илиосновных фондовте предметы,которые приобретены(сооружены) вцелях дальнейшейпродажи, независимоот стоимости.^⁶Действовавшимдо 01 июля 1997 годап.40 Положения№ 250 к основнымфондам относилисьтакже капитальныевложения вмноголетниенасаждения,на улучшениеземель, а библиотечныефонды - к малоценнымпредметам.

ВЗаконе Украины«О внесенииизменений вЗакон Украины«О налогообложенииприбыли предприятий термин « основныефонды» подразумеваетматериальныеценности,используемыев хозяйственнойдеятельностиналогоплательщикав течение периода,который превышает365 календарныхдней с моментаввода в эксплуатациютаких материальныхценностей, истоимостькоторых постепенноуменьшаетсяв связи с физическимили моральнымизносом.^⁷(Под хозяйственнойдеятельностьюЗакон подразумеваетлюбую деятельность,направленнуюна получениедохода в денежной,материальнойили нематериальнойформах, в случае,когда непосредственноеучастие в организациитакой деятельностиявляется регулярным,постоянными существенным)^⁸.

Согласнодействующейдо 1 июля 1997 годатиповой классификацииосновные средствагруппировалисьза их функциональнымназначением,отраслями,предметным,натуральнымхарактероми видами, заиспользованиеми принадлежностью^⁹.

За функциональнымназначениемразличалисьпроизводственныеосновные средства,которые принимаютнепосредственноеучастие впроизводственномпроцессе илиспособствуютего осуществлению(здания, сооружения,силовые машиныи оборудование,рабочие машиныи оборудование,которые действуютв сфере материальногопроизводства),и непроизводственныеосновные средства,которые непринимаютнепосредственногоили косвенногоучастия в процессепроизводстваи предназначеныдля обслуживаниякоммунальныхи культурно-бытовыхнужд работников.

Поотраслям основныесредства разделялисьна промышленные,строительные,сельскохозяйственные,транспортные,и др.

Заиспользованиемосновные средстваразделялисьна действующие(все, которыеиспользуются),и недействующие(те, которые неиспользуютсяв данный период,в связи с консервациейпредприятияили отдельныхцехов), запасные(оборудование,которое находитсяв резерве ипредназначенноедля заменыобъектов основныхсредств, которыевыбыли илинаходятся наремонте).

С01 января 1997 годасогласноПостановлениюКабинета МинистровУкраины от06.09.1996 года "Обутвержденияположения опорядке определенияамортизациии отнесенияамортизационныхотчисленийна издержкипроизводства(обращения)была предпринятапопытка ввестиновую классификациюосновных средствс целью начисленияамортизации:

Группа1-здания,сооружения,их структурныекомпонентыи передающиеустройства;

Группа2-транспортныесредства, включаягрузовые илегковые автомобили;мебель, конторское(офисное) оборудование;бытовые электромеханическиеприборы иинструменты;информационныесистемы, включаяэлектронно-вычислительныеи другие машиныдля автоматическойобработкиинформации;

Группа3-другие основныефонды, не вошедшиев группы 1 и 2,включаясельскохозяйственныемашины и снаряжение,рабочий ипродуктивныйскот и многолетниенасаждения.Данное Постановлениебыло отмененоПостановлениемПремьер-министраУкраины ЛазоренкоП. от 28.12.1996 г.№подномером № 1568, нополучило своеразвитие вновой редакцииЗакона и Инструкциипо бухгалтерскомуучету балансовойстоимости группосновных фондов.

Вновых условияхв зависимостиот целевогоназначенияи характеравыполняемыхфункций основныепроизводственныефонды подлежатраспределениюне на 12 групп,а на следующиетри группы:

1-группа:здания, сооружения,их структурныекомпонентыи передаточныеустройства,в том числежилые зданияи их части (квартирыи места общегопользования);

2-группа:автомобильныйтранспорт иузлы (запасныечасти) к нему; мебель; бытовыеэлектронные,оптические,электромеханическиеприборы иинструменты,включаяэлектронно-вычислительныемашины, другиемашины дляавтоматическойобработкиинформации,информационныесистемы, телефоны,микрофоны ирации, другоеконторскоеи офисноеоборудованиеи принадлежностик нему;

3-группа:любые другиеосновные фонды,не включенныев группы 1 и 2.^¹⁰

Дляведения синтетическогоучета названныхгрупп Инструкцияв п.2 вводитследующиесубсчета:

01/1Зданияи сооружения;

01/2Автотранспорт,мебель, приборы;

01/3Приватизированныйжилищный фонд;

01/4Прочиеосновные средства;^¹¹

Законведет речьисключительнооб основныхфондах производственногоназначения,поскольку регулируетваловые доходыи валовые расходыхозяйствующихсубъектов дляцелей налогообложения,то есть имеютсяв виду толькоте основныефонды, которыеподлежат амортизацииили, проще говоря,затраты наприобретениякоторых постепенноотносятся науменьшениескорригированногодохода налогоплательщика.

Бухгалтерскийучет основныхфондов предприятия,как и прежде,должен вестисьпо всем их видам,независимоот того, участвуютосновные фондыв производственнойдеятельностипредприятияили используютсяв общехозяйственной.Все это нашлоотражение вИнструкции.Из теперь ужеустаревшейклассификациипо характеруучастия в процессевоспроизводства,отраслям народногохозяйства,целевому назначению,принадлежностии использованию- осталось безизмененияследующее:взависимостиот характераучастия основныхсредств в процессевоспроизводстваони подразделяютсяна производственныеи непроизводственные;
-по принадлежностиосновные средстваподразделяютсяна собственныеи арендованные;
-по использованиюих делят надействующие(основные средствав эксплуатации)и бездействующие(находящиесяна складе, взапасе, наконсервации)

Учетосновных фондовнепроизводственногозначения иарендованныхосновных фондовведется потаким же группамкак основныесредствапроизводственногозначения сиспользованием отдельныхсубсчетов.^¹²

Вбухгалтерскомучете и отчетностиосновные средства(фонды) отражаютсяпо фактическимзатратам (наих приобретение,доставку, установку,государственнуюрегистрацию,сооружениеи изготовлениес учетом страховыхплатежей вовремя транспортировкии сооружения)без учета уплаченногоналога на добавленнуюстоимость. ( С01 октября 1997 отнесениеуплаченногоНДС на расчетыс бюджетомвозможно тольков случае, еслипредприятиезарегистрированоплательщикомналога на добавленнуюстоимость.)^¹³Для зданий исооружений это стоимостьпроектно-сметнойдокументации,строительно-монтажныхработ, общеплощадочныхрасходов. Длямашин и оборудования,требующихмонтажа - стоимостьпроектно-сметнойдокументации,прейскурантная(договорная)стоимостьсамого оборудования,транспортно-заготовительныерасходы, расходына устройствофундаментови стоимостьмонтажныхработ. Для машин,оборудования,транспортныхсредств, инструментаи инвентаря- прейскурантнаястоимость итранспортно-заготовительныерасходы. Перечисленныевиды затратсоставляютпервоначальнуюстоимостьосновных фондови учитываютсяна синтетическомсчете 01 «Основныесредства».Изменениепервоначальнойстоимостиосновных средствдопускалосьлишь в случаяхпереоценкив соответствиис решениемПравительства(до1 июля 1997 г.),допускалосьи допускается в случаяхдостройки,дооборудования,реконструкции,модернизации,капитальногоремонта иличастичнойликвидациисоответствующегообъекта. Допринятия новойредакции Закона,увеличениепервоначальнойстоимостирегулировалосьПриказом МинистерстваФинансов Украиныот 14.06.1996 года "Обутверждениипорядка отраженияв бухгалтерскомучете и отчетностиувеличениябалансовойстоимостиосновных фондовна сумму затрат,связанных скапитальнымремонтом"установившем,что на суммузатрат, связанныхс законченнымкапитальнымремонтом основныхсредств посостоянию на1 января 1996 года,увеличиваетсяих балансоваястоимость.

Врезультатепереоценки(индексации)определяласьновая стоимость- восстановительная,которая затемвыполняла рольпервоначальной.Согласноновой редакцииЗакона, налогоплательщиксамостоятельноможет принятьрешение о проведенииежегоднойиндексациистоимостиосновных фондовпо коэффициентуиндексации,определенномупо формуле:

Ки.=/И(а-1)-10/:100, где

И(а-1)-индекс инфляциигода. Если значениеКИ не превышаетединицы, индексацияне проводится.Разница междустоимостьюосновных фондовдо и после индексациидолжна признатьсяналогоплательщикомкак капитальныйдоход. Которыйвключаетсяв состав валовыхдоходов предприятияв каждом отчетномквартале отчетногогода в сумме,которая равняетсяодной четвертойпроцента годовойнормы амортизациисоответствующейгруппы основныхфондов от суммыкапитальногодохода такойгруппы.^¹⁴

С1 июля увеличениебалансовойстоимости группосновных фондоввозможно и приих изготовлениипредприятиемдля собственныхпроизводственныхпотребностейс включениемв стоимостьвсех затрат,связанных сизготовлением и вводом вэксплуатацию.

Любыезатраты предприятия,связанные сулучшениемосновных фондов,в том числекапитальныйи текущий ремонт,превышающие5%совокупнойбалансовойстоимости группосновных фондовна начало отчетногопериода, такжеотносятся наувеличениестоимости групп2 и 3 и отдельногообъекта группы1.^¹⁵

Длявыражениядействительнойстоимостиосновных средствна определеннуюдату использовалосьпонятие "Остаточнаястоимость",которая определяетсякак разницамежду первоначальнойстоимостьюи износом. Остаточнаястоимостьвключаласьв валюту балансаи определяласьпо каждомуобъекту приреализации,списании. Остаточнаястоимость группосновных фондов,согласно новойредакции Законаприобрела новоеопределениекак «балансоваястоимость»,которая рассчитываетсяна начало отчетногопериода поформуле:^¹⁶

Б(а)=Б (а-1)+П (а-1)-В (а-1)-А(а-1), где

Б(а)- балансоваястоимостьгруппы на началоотчетногопериода:

Б(а-1)- балансоваястоимостьгруппы на началопериода, предшествующегоотчетному:

П(а-1)-суммазатрат, понесенныхна приобретениеосновных фондов,осуществлениекапитальногоремонта, реконструкции,модернизациии других улучшенийосновных фондов,в течение периода,предшествующегоотчетному;

В(а-1)-сумма выведенныхиз эксплуатацииосновных фондовв течение периода,предшествующегоотчетному;

А(а-1)-сумма амортизационныхотчислений,начисленныхв периоде,предшествующемотчетному.

Согласнопункту 46 Положения№250 и пункта 10Инструкцииединицей учетаосновных средствявляется отдельныйинвентарныйобъект - законченноеустройствосо всеми относящимисяк нему приспособлениямии принадлежностямиили конструктивнообособленныйпредмет (комплекспредметов),выполняющийопределеннуюсамостоятельнуюфункцию. Каждомуинвентарномуобъекту, находящемусяв эксплуатации или запасе,присваиваетсяинвентарныйномер. Он сохраняетсяза объектомв течение всегопериода егоэксплуатациина данномпредприятии.

Аналитическийпо объектныйучет основныхсредств ведетсяв инвентарнойкарточке (ф.№ОС-6), котораяприменяетсядля учета всехвидов основныхсредств, а такжедля групповогоучета однотипныхобъектов основныхсредств, поступившихв эксплуатациюв одном календарноммесяце и имеющиходно и то жепроизводственно-хозяйственноеназначение,техническуюхарактеристикуи стоимость.Карточкирегистрируютсяв описи (ф.№ ОС-7).Для учета основныхсредств поместу их эксплуатацииприменяетсяинвентарныйсписок (ф.№ ОС-4).Учет движенияосновных средствпо классификационнымгруппам (зданияи др.) ведетсяв карточке(ф.№Ос-8). В малыхпредприятияхс небольшимколичествоминвентарныхобъектов учетосновных средствможет бытьорганизованв инвентарнойкниге или ведомостиВ-1, оборотнойведомостиколичественно-суммовогоучета.

Заполнениеинвентарныхкарточек и книгпроизводитсяна основаниипервичныхдокументовна поступление,перемещение,выбытие основныхсредств.

Припоступлениив эксплуатациюосновных средствсоставляетсяАкт приема-передачитиповой формына каждый объект.В акте фиксируетсястоимостьинвентарногообъекта и основныепоказатели,которые харектиризируютего техническиеособенности,место использованияи др.

Дляопределенияи начисленияамортизациис 1 июля 1997 годаучет по объектныйаналитическийучет по каждомуотдельномузданию, сооружениюи их структурнымкомпонентамведется толькоприменительнок основнымфондам, попадающимпод определениегруппы 1^¹⁷

Учетбалансовойстоимостиосновных фондов,попадающихпод определениегрупп 2 и3, ведетсяпо совокупнойбалансовойстоимостисоответствующейгруппы, независимоот ввода вэксплуатацию.Отдельный учетстоимостииндивидуальнойматериальнойценности дляцелей налогообложенияне ведется.

Нормыамортизацииустанавливаютсяв процентахк балансовойстоимостикаждой из группосновных фондовна начало отчетного(налогового)периода в следующемразмере (в расчетена календарныйквартал):

Группа1-1,25%

Группа2-6,25%

Группа3-3,75%.

В1997 г и на 1998 год былустановленпонижающийкоэффициентв размере 0,7,сфевраля приняторешение о применениикоэффициента0,6.

Основныечерты новогомеханизмаамортизациизаключаютсяв следующем:

Принципыи механизмначисленияамортизацииедины для всехналогоплательщиков,независимоот форм собственностии организационно-правовыхформ;
Введенаупрощеннаяклассификацияосновных средствпо группам;
Определениебалансовойстоимостиосновных средствбазируетсяна принципиальноновом подходе,который включаетзатраты на всевиды ремонтов,реконструкцию,улучшение;
Поотдельнымвидам основныхфондов применяетсягрупповойметод определенияих балансовойстоимости ирасчет амортизации;
Установленыединые длякаждой группыосновных фондови всех налогоплательщиковнормы амортизационныхначислений;
Амортизациязатрат на ремонтыобъединяетсяс возможностьюотнесениячасти затратв валовые расходы.

Такимобразом, дляорганизацииучета наличияосновных фондовна предприятияхвсех формсобственностинеобходимовести бухгалтерскийучет - аналитическийпообъектныйи синтетический- по группамклассификации,распределяяна отдельныхсубсчетахосновные фондыпроизводственного,непроизводственногохарактера,полученныев аренду. Параллельноведется налоговыйучет, отражающий расходы предприятия,связанные сприобретениемосновных фондови постепеннымотнесениемданных расходовна уменьшениеваловых доходовпредприятия.

Учетдвижения основныхсредств напредприятияхразных форм изложен в отдельныхглавах даннойработы, с увязкойтрадиционногобухгалтерскогои нового налоговогоучета, с применениемсчетов 18 «Валовыерасходы» и 48«Валовые доходы»,согласнорекомендациямМинистерстваФинансов Украиныот 04 августа1997 года № 168 ^¹⁸

Глава2. Учет движенияосновных средствна государственныхпромышленных предприятиях.

Особенностьюучета на государственныхпредприятияхявляется то,что счет 85 "Уставныйфонд" используетсяими для учетадвижения основныхсредств, выделенныхпредприятиемдля осуществленияхозяйственнойдеятельностии закрепленныхза ними в качествеуставногофонда, т.е. всеизменения,связанные сувеличениемстоимостиосновных средств,отражаютсяпо кредиту, ауменьшение- по дебету счета85. При отраженииисточниковфинансированиякапитальныхвложений используетсясчет 93"Финансовыевложения", накотором показываетсядвижение средствна финансированиекапитальныхвложений иприобретениеосновных фондов,предусмотренныхгосударственнымпланом, а такжетех, которыеосуществляютсясверх государственногоплана за счетспециальныхисточников,разрешенныхправительствомУкраины.

Поступлениеосновных средствна государственныхпредприятияхотражаютсяна счетах попервоначальнойстоимости безучета уплаченногоНДС, следующейпроводкой:

Дебетсчета 01 "Основныесредства"

Кредитсчета 85 "Уставныйфонд".

Этапроводка аналогичнакак при поступленииновых, так итех, которыеуже находилисьв эксплуатацииосновных средств.

Насумму износаосновных средств,пребывавшихв эксплуатации,делается запись:

Дебетсчета 85 "Уставныйфонд"

Кредитсчета 02 "Износосновных средств".

Такимобразом, нагосударственныхпредприятияхуставный фондувеличиваетсяна сумму поступленияосновных средстви уменьшаетсяна сумму износаосновных средств,которые находилисьв эксплуатации.

Рассмотримучет поступленияосновных средств,с учетом видовпоступлений:

А)безвозмездноеполучениеосновных фондов:

Прибезвозмездномполучении ОСих стоимость увеличиваетприбыль предприятияв отчетномпериоде^¹⁹,кроме определенныхслучаев, когдапередача основныхсредств государственногопредприятияне подлежитобложениюналогом наприбыль. Этислучаи следующие:при бесплатномполученииподведомственнымпредприятиемосновных фондов,оплаченныхминистерствамии ведомствами,в ведении которых они находятся,или централизованоза счет бюджетныхассигнований;при передачеосновных средств одним государственнымпредприятиемдругому государственномупредприятиюили учреждениюпо решениюправительстваили органов,уполномоченныхрешать вопросыбезвозмезднойпередачи основныхсредств, в случаях,связанных спроизводственнойнеобходимостью.^²⁰

Б)поступлениеосновных средствот учредителейв счет паевыхвзносов в уставныйфонд отображаетсятакими проводками:

Дебетсчета 01 "Основныесредства"

Кредитсчета 85 "Уставныйфонд".

В)Приобретениенового оборудованияпроизводственногоназначения,не требующегомонтажа, отображаетсяв бухгалтерскомучете следующимобразом: Полученооборудованиеот поставщика:

Дебетсчета 33 "Капитальныевложения"

Кредитсчета 60"Расчетыс поставщикамии подрядчиками""

-Оплаченсчет поставщиковс НДС:

Дебет счета 60 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками"

Кредитсчета 51 "РасчетныйсчетїїЯ» К~Р.~/

Дебетсчета 33 "Капитальныевложения"

Кредитсчета 60,23,76.

-Оплаченсчет по транспортнымрасходам

Дебетсчета 60,76

Кредитсчета 51

-Созданыисточникифинансированияза счет фондов,прибыли, кредитовбанка, целевогофинансирования(включая НДС):

Дебетсчетов 81 "Использованиеприбыли",82"использованиезаемных средств",86 " Амортизационныйфонд", 87 "Фондэкономическогостимулирования",96 "Целевоефинансированиеи целевоепоступление".

Кредитсчета 93 "Финансированиекапиталовложений".

Сторно(красное) насумму НДС навведенные вэксплуатациюосновныепроизводственныефонды:

Дебетсчета 33"Капитальныевложения"

Кредитсчета 68"расчетыс бюджетом"

Сторно(красное) источникифинансированияна сумму НДСпо введеннымв эксплуатациюОС

Дебетсчетов 81,82,86,87,96

Кредитсчета 93 "Финансированиекапиталовложений"

Списываютсярасходы наприобретениеоборудования(без НДС) повведенным вэксплуатациюосновным средствам:

Дебетсчета 93 "Финансированиекапиталовложений"

Кредитсчета 33 "Капитальныевложения".

Вводятсяв эксплуатациюосновные фондыпроизводственногоназначения(без НДС):

Дебет01"Основныесредства"

Кредит85 "Уставныйфонд".

НДСпри введениив эксплуатациюосновныхпроизводственныхфондов, согласнопункту 75 инструкции№3 , отражаютсяв дебет 68 счета"Расчеты сбюджетом".

Г)при введениив эксплуатациюОС непроизводственногоназначениясумма НДС нарасчеты с бюджетомне относится,т.е., основныесредства оприходуютсяс НДС:

Дебет01 "Основныесредства"

Кредит85 "Уставныйфонд".

Д)при поступленииосновных средств,требующихмонтажа, применяетсяследующаясистема учета:

Оприходуетсяоборудованиеот поставщиков,включая НДС:

Дебетсчета 07 "Строительныематериалы иоборудованиек установке"

Кредитсчета 60 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками"на сумму согласносчета-фактурыпоставщикови накладных.

Оплаченсчет поставщиков:

Дебетсчета 60 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками"

Кредитсчета 51"Расчетныйсчет".

Учтенытранспортныерасходы подоставкеоборудования,включая НДС:

Дебетсчета 07 "Строительныематериалы иоборудованиек установке"

Кредитсчета 60 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками"на основаниидокументов,подтверждающихрасходы.

Оплаченытранспортныерасходы:

Дебетсчета 60 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками"

Кредитсчета 51 "Расчетныйсчет".

Оборудованиепередано вмонтаж:

Дебетсчета 33"Капиталовложения"

Кредитсчета 07"Строительныематериалы иоборудованиек установке".

Отраженастоимостьвыполненныхподрядчикомработ по монтажуоборудования(с НДС):

Дебетсчета 33"Капиталовложения"

Кредитсчета 60 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками"на основанииакта сдачи-приемкивыполненныхработ.

Оплаченсчет подрядчику:

Дебетсчета 60 "Расчетыс поставщикамии подрядчиками"

Кредитсчета 51"Расчетныйсчет".

Вслучае выполненияработ по монтажухозяйственнымспособом, расходыпредприятияотражаютсяследующимобразом:

Дебетсчета 33"Капиталовложения"

Кредитсчетов: 05"Материалы"(насумму израсходованныхматериалов;08 "Запасныечасти" ;70"Расчетыпо оплате труда";69"Расчеты посоциальномустрахованию"; 65 "Расчеты повнебюджетнымплатежам" наоснованииакта(ф.2) на выполненныеработы.

Создаетсяфинансирование:

Дебетсчетов 81:87

Кредитсчета 93"Финансированиекапитальныхвложений".

Привводе объектав эксплуатациюзатраты согласноакту списываютсяв

Дебетсчета 93"Финансированиекапитальныхвложений» (безНДС) с

Кредитасчета 33"Капиталовложения"на основанииакта (ф.2).

СуммаНДС сторнируется(красное сторно)

Дебетсчета 33"Капиталовложения"

Кредитсчета 68"Расчетыс бюджетом".

ис источниковфинансирования(красное сторнона сумму НДС)

Дебетсчетов 81,87

Кредитсчета 93 "Финансированиекапиталовложений".

Наосновании актаприема - сдачиосновных средствоприходуютсявведенное вэксплуатациюоборудование(без НДС)

Дебетсчета 01"Основныесредства"

Кредитсчета 85 "Уставныйфонд"

Е)при проведениииндексацииосновных средств,которая началапроводитьсяв связи с повышениемцен, согласнопостановлениямКабинета МинистровУкраины с мая1992 года, балансоваястоимостьосновных средствумножаетсяна соответствующиеиндексы цени отражаетсяна предприятияхгосударственнойформы собственностиследующимобразом:

Дебетсчета 01"Основныесредства"

Кредитсчета 88 "Фондыспециальногоназначения"субсчет " Фондиндексациибалансовойстоимости основных средств"на сумму согласноактаиндексации.

Индексациив равной силе(то есть согласнотем же индексам,что и основныесредства) подлежити износ основныхсредств. Износна сумму увеличенияв связи с дооценкойОС отражаетсяпо

Дебетусчета 88 "Фондыспециальногоназначения"субсчет "Фондиндексациибалансовойстоимостиосновных средств"

Кредитусчета 02 "Износосновных средств".

Сальдопо счету 88 идетна увеличениеуставногофонда:

Дебетсчета 88 "Фондыспециальногоназначения"субсчет "Индексация"и Кредит счета85 "Уставныйфонд".

Припроведенииинвентаризациив случае выявлениянеучтенныхосновных средств(излишков) проводитсяОприходованиевыявленныхобъектов по

Дебетусчета 01"Основныесредства"

иКредиту счета85 "Уставныйфонд".

Вобобщенномвиде все случаиоприходованияосновных средствна предприятияхгосударственнойформы собственностидо 1 июля 1997 годавыглядят следующимобразом:

№

Содержаниезаписей

Дтсчетов

КТсчетов

Наименование

первич.Документов

Безвозмездноеполуче -

НиеОС, бывших вэкспл.

Износполученныхбез -

ВозмездноОС

Актприемки-пере-

дачиОС(Ф.ОС-1)

-"-

ОС,полученныеот учре

Дителейв счет паевых

Взносов

-поостаточнойстоимости;

-фактическиполучено ОСот учредитейпо первоначальнойстоим;

-износОС, принятыхот учредителей

Уставпредприятия,

Приемопередаточныйакт

(актф. ОС-1) и акт

оценкиОС

-"-

Приобретениенового оборудованияпроизвод-

Ственногоназначенияне

Требующегомонтажа:

-полученооборудование

отпоставщиковс НДС;

-оплаченсчет поставщ.;

-транспортныерасходы

подоставке ОСс НДС;

-оплаченсчет за доставкуОС;

-созданыисточникифи-

нансированияза счет фо

ндов,прибыли,кредитов

банка,целевогофинанси

рования(с НДС);

- сторно(красное) насумму НДС навведен -

ные в эксп. ОС;

- списываютсярасходы наприобретениеОС (без

НДС))введены вэксплуатацию

ОСпроизводственного

Назначения(без НДС)) введеныв эксплуатацию

ОСнепроизводственного

Назначения(с НДС)

60,

60,76

81,82,86,

87,96

60,23,

Счета-фактуры,

Накладные

Платежныедокум.

Докум,подтверждающиерасходы

Платежныедокум

Расчетна основа

нииакта ф. ОС –1

-"-

Приобретениенового оборудования,требующе

Гомонтажа:

-полученооборудование

отпоставщиков;

-оплаченсчет поставщиков;

-трансрасходы подоставкеоборудования

-оплаченытранспортные

расходы;

-оборудованиепередано вмонтаж (с НДС);

- стоимостьвыполненных

подрядчиком(с НДС)

-оплаченсчет подрядчику;

-стоимостьработ по монтажу,выполненных

хозспособом;

-создано

финансирование;

-списываютсязатраты согласноакту вводаобъекта вэксплуатацию

(безНДС)

-сторно(красное) поНДСС то же систочников

-введенов эксплуатацию

смонтированноеоборудование(без НДС)

60,76

81,87

05,08,

70,69

и др.

Счет-фактуры,накладные

Платежныедокум

Счета

Платежныедокум

Накладныеф.ОС-2

Актф.2

Платежныедок

Актф. 2

-"-

Расчетна основанииАкта 2

-"-

актприема-сдачи

ОСф.ОС –1

ОприходованиенеучтенныхОС (излишки)

Выявленныхпри инвентаризации,по остаточнойстоимость

Актинвентаризации,

Сличительнаяведомость,акт оценкиОС

ИндексацияОСС на суммудооценки ОС

-износна сумму увеличенияв связи с дооценкой

-сальдопо счету 88"ИндексацияОС"

Актиндексации

ОС

Пооприходованиюосновных фондовпосле 1 июля1997 года,в принципе,существенныхизменений нет,поскольку речьидет о финансированиидолговременныхкапиталовложений,которые незатрагиваютваловые расходы,хотя были своиособенностив учете НДС с01.07 по 01.10.97г. Длянаглядностирассмотримчисловой пример№1 Предприятиегосударственнойформы собственностиприобрелоавтомобиль-самосвал:

договорнаяцена автомобиля-7200 грн.

стоимостьрасходов подоставке отзавода-изготовителядо места назначения-180грн.

расходына государственнуюрегистрациюавтомобиля-20 грн.

Дляпроведенияосмотров имеющихсяна предприятииавтомобилейхозспособомсооруженабетонная эстакада:

затратына сооружениеэстакады-3 300 грн.

услугистороннейорганизациипо доставкебетона -1 200 грн.

стоимостьбетона-8 400 грн.

Бухгалтерскийучет ( с 01 октябрявведены дополнительныесчета 67/1-налоговыеобязательстваи 67/2-налоговыйкредит)

!До 01 октября1997 г! С 01 октября1997 года

№	Содержание Операции	Д-т	К-т	Сумма	Примеч.	Д-т	К-т	Сумма
1	Оплаченсчет за автомобиль	60	51	7200	с НДС	60	51	6000
2	Отраженасумма налоговогокредита					68	51	1200
3	Одновременнона сумму наловогокредита					60	67/2	1200
4	Оприходованавтомобиль	33	60	7200	с НДС	33	60	6000
5	Одновремен Но насумму наловогокредита					67/2	60	1200
6	Отраженызатраты подоставке	33	23	180	безНДС	33	23	180
7	Отраженырасходы порегистрации	33	76	20	безНДС	33	76	20
8	Введенв эксплуатацию	01/2	85	6200		Ѕ	85	6200
9	Списанызатраты поакту ввода	93	33	6200		93	33	6200
10	ОтраженНдс	68	33	1200
11	Отраженисточникфинансирова Нияв пределахимеющейсясуммы амортизации	86	93	5600		86	93	5600
12	Образованисточник финансирза счет фондаразвития	87/1	93	600		87/1	93	600

Каквидно из примера, новым в бухгалтерскомучете отраженияпоступленияосновных средствесть то, чтоНДС относитсяна расчеты сбюджетом одновременнос оплатой счетовна их приобретение.В этой связиследует обратитьвнимание напоправки внесенныев Закон Украины«О налоге надобавленнуюстоимость»от 02.10.1997г., согласнокоторым суммаНДС, котораяучитываетсяв составе ценыприобретенных(изготовленных),но не введенныхдо 01.10.1997 года основныхфондов, будетотносится нарасчеты с бюджетомпо мере введенияих в эксплуатацию.Если же данныеосновные фондыне будут введеныв эксплуатациюдо 01.01.1999 года, суммаНДС останетсяв составе ихстоимости,подлежащейамортизации.^²¹

Подобнымобразом отражаетсяв бухучете ивторая частьпримера:

сооружениеи введение вэксплуатациюбетонной эстакады

!до01.10.1997! С 01.10.1997 г

№	Содержание	Д-т	К-т	Сумма	Прим	Д-т	К-т	Сумма
1.	Оплаченсчет за бетон	60	51	8400	с НДС	60	51	7000
2	Отраженасумма налоговогокредита					68	51	1400^²²
3	Одновременно					60	67/2	1400
4	Оплаченсчет за трансуслуги	60	51	1200	с НДС	60	51	1000
5	Налоговыйкредит					68	51	200
6	Одновремен					60	67/2	200
7	Списанастоимостьбетона	33	60	8400		33	60	7000
8	Отраженызатраты подоставке	33	60	1200		33	60	1000
9	Одновременнона сумму налкредита					67/2	60	1600
10	Отраженызатраты похоз.сооруж	33	24,70, 65,68, 69,76	3300		33	24,70,65,68,69,76	3300
11	Введенав эксплуатац	01/1	85	11300		01/1	85	11300
12	ОтраженНДС	68	33	1600
13	Образованисточник финансиро Вания	87/1	93	11300		87/1	93	11300

Всоответствиисо статьей 3новой редакцииЗакона, на суммуамортизационныхотчисленийотчетногопериода уменьшаетсясумма скорригированноговалового доходаналогоплательщика.Поскольку дляцелей налогообложенияважна групповаяпринадлежность и время приобретенияосновных фондов,отметим, чтоприобретенный предприятиемавтомобиль- самосвалпринадлежитк группе 2 основныхфондов субсчет01/2»Автотранспорт,мебель, приборы»,а сооруженнаяэстакада - кгруппе 1(субсчет01/1»Зданияи сооружения»).^²³

Приобретениеи ввод в эксплуатациюавтомобиляпроисходилов 3 квартале1997 года. В целяхначисленияамортизациибалансоваястоимостьгруппы 2 основныхфондов увеличитсятолько на01.10.1997г. на 6200грн.Указанная суммастанет составнойчастью балансовойстоимостигруппы дляначисленияамортизациив следующемотчетном периоденалогоплательщика.

Выбытиеосновных средстви их списаниес баланса предприятияможет происходитьв результатеизноса этихсредств, ихпродажи, безвозмезднойпередачи, списаниянедостач, выявленныхв результатеинвентаризации.Выбытие основныхсредств оформляетсяактом на списаниеосновных средств(ф.№ ОС-3), которыйсоставляетсякомиссией,назначеннойруководителемпредприятия.Списание автомобилей,прицепов иполуприцеповоформляетсяактом на списаниеавтотранспортныхсредств (ф.№ОС-4).Акты утверждаютсяруководителеми после этогоотражаютсяв учете.

Рассмотрим,как оформлялосьвыбытие основныхфондов до 1 июля1997 года принедостаче:бухгалтерия,на основаниисличительныхведомостей,делала следующиезаписи:отражениенедостачи ОСпо первоначальнойстоимости Д-т85 К-т сч.01;

отражениеизноса недостающихосновных средствД-т сч. 02 К-т сч.85;-отражена остаточнаястоимостьнедостающихОС Д-т сч.84 К-тсч.85;

-недостачаосновных средствотнесена навиновных материальноответственныхлиц Д-т сч. 72 К-тсч.84 ;

-разницамежду учетнымиценами и ценами,определеннымидля взысканиянедостачи Д-тсч.72 К-т сч. 83;

-суммаНДС на разницумежду учетнымиценами и ценами,определеннымидля взысканиянедостачи Д-тсч.72 К-т сч.68;

-взысканиенедостачи свиновных лицна общую суммуД-т сч.50,51,70 К-т сч.72;

-одновременнона разницу вценах Д-т сч.83 К-т сч.80;

-недостачасписана наубытки, есликонкретныевиновники неустановленыили во взиманииэтих сумм отказаносудом (пункт9.8.1. Закона) Д-т 81К-т 84;

Привыводе изэксплуатациив связи с непригодностью:

Д-тсч.85 К-т сч.01-напервоначальнуюстоимость;

насумму износа,которая определяетсяна момент списанияпутем умноженияпервоначальнойстоимостиобъекта на срокслужбы и нормуамортизации(годовую илимесячную) иделением на100 -

Д-тсч.02 К-т сч. 85;

настоимостьполученныхот разборки(демонтажа)материалов- Д-тсч.05,06,08К-т сч.85;

расходыпо ликвидации- Д-т сч.85 К-т сч.05,70и др.

Реализацияосновных средствотражалась следующейсистемой счетов:

-списание ОСпо первоначальнойстоимости Д-тсч. 85 К-т сч.01

-насумму износареализованногообъекта Д-тсч.02 К-т сч. 85

-насумму затратпо разборкеи демонтажуреализуемогообъекта

Д-т85 К-т 69,70,76 и др.

-на продажнуюстоимость Д-т(с НДС) Д-т сч 76К-т. сч. 85

начисленНДС (налогооблагаемымоборотом дляНДС при реализацииОС, введенныхв эксплуатациюдо 06.01.1993, будетразница междупродажнойценой и остаточнойстоимостьюОС, умноженнаяна 20 и деленнаяна 120; а по введенныхв эксплуатациюпосле 06.01.1993 года- продажнаяцена умноженнаяна 20 и деленнаяна 120^²⁴;

отраженрезультат отреализации: прибыль Д-тсч.85 К-т счета80(если Дт счета85 меньше К-т сч.85)

-убытокД-т сч. 81 К-т сч.85(еслиД-т счета 85 большеК-т сч.85).

Вовсех случаяхсписания основныхсредств, результатот списанияотносился вдебет счета81 или в кредитсчета 80 и кредит(дебет) счета85 - на разницумежду балансовойстоимостьюи суммой начисленногоизноса, уменьшенной(или увеличенной)на разницумежду стоимостьюматериальныхценностей,полученныхот ликвидацииобъектов (иливыручки отреализации)и затратамипо ликвидацииосновных средств(сумма определяетсякак разницауказанныхзаписей подебету и кредитусчета 85.

Вобобщенномвиде все случаивыбытия основныхсредств напредприятияхгосударственнойформы собственностидо введенияЗакона Украины«О налогообложенииприбыли предприятий»с 1 июля 1997 года,будет выглядетьследующимобразом:

№

Содержаниезаписей

Д-тсчета

К-т

счета

Наименование

Первич

Ныхдокумен

Тов

ЛиквидацияОС

-списаниеОС по первоначальной

стоимости;

-списаниеизноса зафактич.срок

службыпо установленнойнорме;

-оприходованиематериалови др. ценностейот разборкипо ценам возможнойреализации;

- расходыпо ликвидацииОС ;

- результатот ликвидацииОС-доходы;

- убытки

05.06,и др.

70,69,76 идр.

Акт ликвидации

(ф. ОС-4)

Приемные

Актына материалы

Докум.под-

Тверж.рас-

Ходы

Дт85/КТ85

Дт85Кт 85

Безвозмезднаяпередача ОС

-списаниепо первоначальнойстоимости;

-износОС;

-убыткиот передачиОС (остаточнаястоимость);

- НДСна остаточнуюстоимостьпередаваемыхбесплатноОС, введенныхв эксплуатациюс 06.01.93.

Актф. ОС-1

РеализацияОС:

-списываетсябалансоваястоимостьОС;

-отражаетсяизнос реализованных

основныхсредств;

-затратыпо разборкеи демонтажу;

-продажнаястоимость ОСс НДС

-начисленНДС (налогооблагаемыйоборот по ОС,введенных до06.01.93 на разницумежду продаж.Ценой и остаточнойстоимостью;после 06.01.93-с продажнойцены)) результатаот реализацииОС

прибыль

убыток

76,51

69,76,

70 ...

Счет-фактура,

Расчетна основ. акта

-"-

Дт85/Кт85

Дт85Кт85

Списаниенедостач ОС,выявленныхпри инвентаризации:недостачапо первоначстоимости;

-износнедостающихОС;

-остаточнаястоимостьнедостающихОС;

недостачаОС отнесенана виновныхлиц

-разницамежду учетнымиценами и ценами,определеннымидля взысканиянедостачи;

- суммаНДС на разницумежду учетнымиценами и ценами,определеннымидля взысканиянедостач;

- взысканиенедостачи наобщую сумму;

- одновременнона разницу вценах;

недостачасписана наубытки, есликонкретныевиновники неустановлены;

50,51,70

Актинвентаризации,сличительнаяведомость,расчет износаи протоколинвентаризационнойкомиссии

С1 июля 1997 годаРезультатот списанияотражаетсяс применениемсчетов 85 и 80 (незатрагиваетсясчет 81 «Распределениеприбыли»)

Вслучае вынужденнойзамены, еслипо независящимот предприятияобстоятельствамони (или их часть)разрушены,похищены илиподлежат сносу,или когда ихиспользованиеневозможнопо обстоятельствамугрозы илинеизбежнойзамены, разрушенияили сноса (далее- вынужденнаязамена), на указаннуюразницу(недоамортизированнуюстоимость)увеличиваютсяваловые расходыи задолженностьпо недостачами потерям отпорчи ценностей(счет 84). На полученнуюот страховыхорганизацийили иных юридическихили физическихлиц, признанныхвиновными впричиненномущербе от вынужденнойзамены основныхсредств, суммувозмещения(компенсации)увеличиваетсяваловый доходс одновременнымуменьшениемзадолженностивиновных лицпо возмещениюматериальногоущерба.^²⁵

Ликвидацияосновных средстввторой и третьейгруппы (субсчета01-2 и 01-4) отражаетсяпо Д-ту счета02 и К-ту 01 по стоимости,которая доликвидациибыла учтенана счете 01. Одновременнона исчисленнуюсумму потерьот вынужденнойзамены основныхсредств дебетируетсясчет 84 «Недостачи« и кредитуетсясчет 83 «доходыбудущих периодов».На сумму полученногостраховогоили иного возмещения(компенсации)потерь от вынужденнойзамены указанныхв данном пунктеОС кредитируетсясчет 02 в корреспонденциисо счетом учетаденежных средств,70 «Расчеты пооплате труда».Одновременнона полученнуюсумму компенсациидебетируетсясчет 83 «Доходыбудущих периодов»и уменьшаетсязадолженностьвиновных лицпо возмещениюматериальногоущерба.^²⁶

Отражениев бухучетерасходов поликвидациии стоимостьполученныхот ликвидациитоварно-материальныхценностейосталось неизменным.В налоговомучете – расходыи стоимостьполученныхтоварно-материальныхценностейвключаютсясоответственнов состав валовыхдоходов и расходовпредприятия. Рассмотримвышеизложенноес применениемчисловых примеров:

ПервоначальнаястоимостьОФ-400 грн.
Износосновных фондов-310грн.
Остаточнаястоимость –90 грн.
Расходыпо ликвидацииОФ –74 грн.
Стоимостьматериальныхценностей отликвидированныхОФ-37 грн.
Суммаубытка от недостачиОФ-576 грн.

Убытокрассчитан поформуле: Рз=( Бв-А)* И инф +ПДВ+Азб) *2,^²⁷

ГдеРз-размерубытков;Бв-балансоваястоимость намомент установленияфакта хищения, недостачи,порчи материальныхценностей( намомент принятияПорядка подбалансовойстоимостьюподразумеваласьпервоначальнаястоимость ); А– амортотчисления;И инф- общийиндекс инфляции,который рассчитываетсяна основанииежемесячноопределенныхминистерствомстатистикииндексов; ПДВ-налог на добавленнуюстоимость; Азб-акцизный сбор.

Согласнопункту 2 Порядкабалансоваястоимостьценностей завычетом амотртизационныхотчисленийне должна бытьниже 50 процентовот балансовойстоимости намомент установленияфакта порчи,хищения, недостачи,уничтоженияс учетом ифляции.

Вприведенныхчисловых данныхостаточнаястоимость 90грн. с учетоминдекса инфляциисоставит 108 грн.(инд=1,2)т.е. ниже50% балансовойстоимости.Следовательно,балансоваястоимость заминусом амортизации(с учетом индексаинфляции впримерахустанавливаетсяв размере 240 грн.,и расчет убыткабудет следующий:

(400грн 1,2)50)=240грн;

240грн*20%(НДС )= 48 грн.

(240грн = 48 грн) * 2 =576 грн.

Вбухгалтерскоми налоговомучете операциипо выводу изэксплуатациибудут отраженыследующимобразом :

Привыводе изэксплуатацииОФ группы 1 всвязи с ихнепригодностьюпо решениюналогоплательщика:

СписанапервоначальнаястоимостьликвидируемыхОФ	Сч.85	01/1	400 грн
Суммаизноса	Сч.02/1	85	310грн
Остаточнаястоимость(400-310)	Сч.80	85	90грн
Расходыпо ликвидацииОФ	Сч.18 Сч.80	Сч.05,60,68,69,70 Сч.18	74грн
Полученыматериалы отликвидацииОФ	Сч.05,06, Сч.48	Сч.48 Сч.80	37грн 37 грн

Привынужденнойзамене ОФ группы1(хищении, порчеи т.п.)

Списанапервоначальнаястоимостьнедостачи ОФ	Сч.85	Сч.01/1	400грн
Суммаизноса	Сч.02/1	Сч.85	310грн
Отраженаостаточнаястоимостькак сумманедостачи ивключена всостав валовыхрасходов	Сч.84 Сч.18	Сч.18 Сч.85	90грн 90грн
Отнесенына виновныхлиц убыткипо недостачеОФ согласнорасчету: Насумму недостачи; Насумму НДС увеличеноналоговоеобязательствопо НДС Наразницу (576-96-90)	Сч.72 Сч.72 Сч.72	Сч.84 Сч.67/1 Сч.83	90грн 96грн 390грн
Поступиласумма компенсацииза причиненныйущерб	Сч.50(51) Сч.48 Сч.50(51)	Сч.48 Сч.72 Сч.72	480грн 480грн 96грн
Одновременно Насумму НДС^²⁸ Увеличенаприбыль наразницу(576-96-90)	Сч.67/1 Сч.83	Сч.68 Сч.80	96грн 390грн

Привыводе изэксплуатацииОФ групп 2 и 3 всвязи с ихнепригодностьюдля предприятийвсех формсобственности:

СписанапервоначальнаястоимостьликвидируемыхОФ

Сч.02/2,4

Сч.01/2,4

400

Примечание^²⁹

Привынужденнойзамене ОФ групп2и3 (хищении,порче,)(п.п.8.4.8 и8.4.9.)Для предприятийвсех формсобственности:

Списанапервоначальнаястоимость	Сч.02/2,4	Сч.01/2,4	400грн
Отраженасумма убытка по остаточнойстоимости	Сч.84	Сч.83	90грн
Одновременно	Сч.72	Сч.84	90грн
Отнесенана виновныхлиц сумма убытковот недостачи(586-90)	Сч.72	Сч,83	486грн
Полученасумма компенсации(без НДС)^³⁰	Сч.50(51)	Сч.02^³¹	480грн
Отраженасумма НДС	Сч.50(51)	Сч.68	96грн
Насумму компенсацииубытка уменьшеназадолженностьвиновных лиц	Сч.83	Сч.72	576грн

ОтдельноЗакон предусматриваетсписание сбаланса предприятия отдельногообъекта основныхфондов группы1при достижении ним балансовойстоимостиразмером 100необлагаемыхминимумовдоходов граждан(в настоящеевремя- 1700 гривен).Остаточнаястоимостьтакого объектавключаетсяв состав валовыхрасходов порезультатамсоответствующегоналоговогопериода. Приэтом стоимостьтакого объектав целях налогообложенияприравниваетсяк нулю, т.е. балансовая(остаточная)стоимость равнанулю. Но объектпродолжаетчислиться набалансе предприятия.Если одновременнос отнесениемк валовым расходамостаточнойстоимостиобъекта основныхфондов группы1, достигшей100 не облагаемыхналогом минимумовдоходов граждан,будет приняторешение о списаниитакого объектас балансапредприятия,то в соответствиис Инструкциейпо бухучетубалансовойстоимости группосновных фондов,такая операциябудет отраженатак: Д-т сч 85 К-т сч01;

Д-тсч02- К-т сч.85; отраженрезультат Д-тсч 80 К-т сч.85.

Сугубодля бюджетныхучрежденийустановленыединые требованияк порядку списанияосновных средств:списанию подлежатосновные фонды,при условии,что восстановлениеих являетсяневозможнымили экономическинецелесообразными они не могутбыть реализованы.^³²ДекабрьскиеизмененияЗакона переменовалиоперацию пореализацииосновных фондовв операцию попродаже. Согласноп.1.31.Закона оприбыли продажатоваров - этолюбые операции,которые осуществляютсяпо договорамкупли-продажи,мены, поставкии другимгражданско-правовымдоговорам,предусматривающимпередачу правсобственностина такие товарыза плату иликомпенсациюнезависимоот сроков еепредоставления.При продажеосновных фондовмежду продавцоми покупателемдолжен бытьзаключен договоркупли-продажи,мены или поставкив письменнойформе, которыйподписываетсясторонами. Внекоторыхслучаях действующиезаконодательствотребует нотариальноеудостоверениедоговоров:договоракупли-продажижилого дома,квартиры, автомобиляидр. В договоредолжны бытьпредусмотренысроки и формаоплаты. СогласноИнструкции^³³передача основныхфондов от одногособственникак другому оформляетсясоставлениемакта приема-передачиосновных средствв трех экземплярах:первые дваостаются напредприятии,а третий отдаетсялицу, принимающемуосновные фондыот имени собственникана основаниидоверенности.Инвентарнаякарточка учетапроданныхосновных средствдолжна бытьприложена кдокументам(актам, накладным),которыми оформленаэта операция.^³⁴С 1 июля 1997 года для определениярезультатареализацииважна принадлежностьобъекта к группеучета:В случаереализацииотдельногообъекта группы1,(субсчета бухучета01-1 и 01-4 «здания,сооружения,жилой фонд)балансоваястоимостьгруппы уменьшаетсяна сумму балансовойстоимоститакого объекта,превышениевыручки отпродажи надбалансовойстоимостьюотдельныхобъектов включаетсяв валовые доходы,превышениебалансовойстоимости надвыручкой - вваловые расходыпредприятия.^³⁵Система счетовдля отображенияналоговогои бухгалтерскогоучета будетследующей:

Д-т сч.85 – К-т сч. 01 настоимость допродажи;

Д-т сч.76– К-т сч.85 на продажнуюстоимость;

Д-т сч.02– К-т сч.85 на суммуизноса;

Д-т сч.85-К-т сч.48 «Валовыедоходы» насумму превышениявыручки от реализациинад балансовойстоимостьюобъекта;

Д-т сч.48, К-т сч.85.

В случаепревышениябалансовойстоимостиобъекта, двепоследниепроводки меняемна следующие:

Д-тсч.18 –К-т сч.85

Д-тсч.80- К-т сч.18 «Валовыерасходы» иотражениемв составе убытковот прочей реализации.^³⁶

Длявсех предприятийпродажнаястоимостьосновных фондов,независимоот групповойпринадлежности,отражаетсяна счете 76 исоответствуетих договорной(контрактной) стоимости.Результат отреализацииотражаетсяв строке 060 «Прочиеоперационныедоходы и расходы»формы № 2 развернуто:прибыли и убытки.^³⁷.Кроме того, вразделе 4 формы№2 результатот продажиосновных фондоврасшифровуетсяв строке 480.

Рассмотримчисловой пример:

Предприятиегосударственнойформы собственностипродает отдельностоящее зданиецеха:

Стоимость,отраженнаяна субсчете01/1 – 50700 гр.

Износв размере 100% - 50700 гр.

Договорнаястоимость –72000 гр.

№	Содержаниеоперации	Д-т	К-т	Сумма
1	Полученаванс	51	61	20 000
	Одновременноотражены налоговыеобязательства	67/1	68	3 333
2	Списанастоимостьздания	85	01/1	50700
4	Списанасумма износа	02/1	85	50700
5	Отраженасумма продажи	76	85	72000
6	Одновременно	85	67/1	12000
7	Отраженаприбыль	85	48	60000
8	Зачисленасумма аванса	61	76	20000
9	Отраженаоплата	51	76	52000
10	Отраженасумма НДС	67/1	68	8667

Прибезвозмезднойпередаче ОСзатрагиваетсяследующаясистема счетов:

-списаниепо первоначальнойстоимости Д-т85 К-т 01

-насумму износаД-т 02 К-т 85

-отражаютсяубытки от передачи(остаточнаястоимость) Д-т80 К-т 85;

-НачисляетсяНДС на остаточнуюстоимостьпередаваемыхбесплатно ОС,введенных вэксплуатациюс 06.01.1993 года (Инструкция№ 3 пункт 22) Д-т 81К-т 68.С 01 октября 1997года (с введениемЗакона "О налогена добавленнуюстоимость»)- начислениеНДСпри реализации(бесплатнойпередаче) основныхфондов осуществляется,не зависимоот даты приобретения.База налогообложенияопределяетсяисходя из договорной(контрактной)стоимости,определеннойпо свободнымили регулируемымценам с учетомакцизногосбора, ввознойпошлины. Другихналогов и сборов.^³⁸Кроме того, припродаже объектовосновных фондовпо цене нижебалансовойстоимости базойналогообложениявсе равно остаетсядоговорнаяцена. Продавецосновных фондов( он же плательщикналога) обязанпредоставитьпокупателюналоговуюнакладную,оформленнуюв установленномпорядке.^³⁹До 01.01.1999 года датойвозникновенияналоговыхобязательствпо проданнымосновным фондамявляется датазачисленияденежных средствот покупателяна банковскийсчет продавца.^⁴⁰Предприятие-продавецотражает суммутаких обязательствв строке 1 раздела1 Декларации^⁴¹по налогу надобавленнуюстоимость.

Стоимостьбезвозмезднополученныхналогоплательщикомосновных средстввключаетсяв его валовыедоходы, кромеслучаев, предусмотренныхизменениями,внесеннымиВерховой Радой30 декабря 1997 года:

еслитакие основныефонды полученыпо решениюорганов центральнойисполнительнойвласти;

специализированнымиэксплуатационнымипредприятиямиобъектов энерго-,газо -, тепло-и водоснабжения,канализационныхсетей в рамкахпо решениюместных органовисполнительнойвласти;

полученияпредприятиямикоммунальнойсобственностиобъектов социальнойинфраструктурыв перечне подпункта5.4.9 ст. 5 Закона оналогообложенииприбыли предприятий.^⁴²

Такимобразом, бухгалтерскийучет основныхфондов напредприятияхгосударственнойформы собственности,предусматриваетпостоянныйучет измененийвеличины уставногофонда. Даннаявеличина претерпеваетизменения прилюбом движенииосновных фондови их амортизации.Иные моментыбухгалтерскогои налоговогоучета. Особеннов новых условияххозяйствования,одинаковы дляпредприятийвсех формсобственности.В связи с этимв следующейглаве даннойработы, прирассмотренииособенностейучета на предприятияхнегосударственнойсобственности,в наличии постоянныессылки на даннуюглаву.

Глава3. Особенностиучета основныхсредств напредприятиях негосударственнойформы собственности.

Аналитическийучет основныхсредств напредприятияхнегосударственнойформы собственностиведется аналогичноучету на предприятияхгосударственнойформы собственностив типовых формахучетной документации,которые былиутвержденыприказом МинистерствастатистикиУкраины от 29декабря 1995 годас оформлением первичныхдокументовдвижения (выбытияи оприходования).

Особенностипроявляютсяв методикеведении синтетическогоучета, при которойне используетсясчет 85, 86, 93.

Рассмотрим,как отражалосьдвижение основныхфондов до 1 июля1997 года:

Приоприходованииосновных средствприбесплатнойпередаче,на предприятияхнегосударственнойформы собственности применялсясчет 88 субсчет3"Фонды специальногоназначения"субсчет "Безвозмезднополученныеценности":Д-т01 К-т 88/3;

-насумму износаосновных средств,если те до передачипребывали вэксплуатацииД-т счета 88/3 К-тсчета 02.

СтоимостьбесплатнополученныхОС от другихсубъектовпредпринимательскойдеятельностив целях налогообложенияв Декларациио налоге наприбыль увеличивалналогооблагаемуюприбыль в отчетногопериода. СуммыНДС по бесплатнополученнымосновным средствамна расчеты сбюджетом неотносилисьи включалисьв стоимостьприходуемыхОС^⁴³.Необходимоиметь в ввиду,что Закон Украины"О налогообложенииприбыли предприятий"предусматривалувеличениебалансовойприбыли насумму стоимостиматериальныхи иных ценностейлишь в случае,если они полученыот других субъектовпредпринимательскойдеятельности,то есть стоимостьматериальныхценностей,полученныхплательщикомналога длясобственныхнужд от физическихлиц (не субъектовпредпринимательскойдеятельности),не являлисьобъектомналогообложенияприбыли. ^⁴⁴Не являетсясубъектамипредпринимательскойдеятельностив отношениидруг другапредприятияи их филиалы.^⁴⁵

Припоступленииосновных средствот учредителейпредприятияв счет паевыхвзносов:

-по остаточнойстоимости Д-тсчета 75 К-т счета85 на основанииУстава предприятия,приемо-передаточногоакта и актаоценки;

-отражаетсяпервоначальнаястоимостьпереданныхучредителямиосновных средствД-т счета 01 К-тсчета 75;

-отражаетсяначисленныйизнос на переданныеосновные средства,бывшие в эксплуатацииД-т счета75 К-тсчета 02.

Приобретение нового оборудованияпроизводственногоназначения,не требующегомонтажа: полученооборудованиеот поставщика с НДС Д-т счета33 К-т счета 60 наоснованиисчета-фактурыпоставщика,накладных.Оплачен счетпоставщикус НДС Д-т счета60, 76 К-т счета 51;

-учтенытранспортныерасходы подоставке с НДСД-т счета 33 К-тсчета 60,23,76;

-оплаченсчет по транспортнымрасходам Д-тсчета 60,76 К-т счета51;

-отраженасумма НДС навведенные вэксплуатациюосновные средствапроизводственногоназначения методом красногосторно: Д-т счета33 К-т счета 68 наоснованиирасчета поакту;

-введеныв эксплуатациюосновные средствапроизводственногоназначенияД-т счета 01 К-тсчета 33.

ПриоприходованииОС непроизводственногоназначениясумма НДС, уплаченнаяпоставщикам,не относитсяна расчеты сбюджетом. Основныесредства оприходуютсяс НДС.

Прииспользованииосновныхпроизводственныхсредств одновременнов производственнойи торгово-посредническойдеятельностипредприятия,исключениеНДС производитсяотдельно покаждому видудеятельности(с подачей отдельныхдеклараций).При этом осуществляетсяраспределениесумм НДС поприобретенными введеннымв эксплуатациюосновнимпроизводственнымфондам, которыеиспользуютсяодновременнодля осуществленияуказанных видовдеятельности,исходя из ихудельного весав общем, объемереализациитоваров (работ,услуг) собственногопроизводстваи сумм валовогодохода (суммразницы междуценами реализациитоваров и ценамиих приобретения).Если предприятиеодновременнореализуеттовары (услуги),которые подлежати не подлежатобложениюналогом надобавленнуюстоимость, топри начисленииплатежей вбюджет, проводитсяраспределениесумм налогапо приобретенными введеннымв эксплуатациюосновнымпроизводственнымфондам, которыеиспользуютсядля изготовлениятаких (работ,услуг), исходяиз удельноговеса налогооблагаемыхтоваров в общем,объеме реализациитоваров заотчетный месяц,в котором быливведены вэксплуатациюОС с конечнымперерасчетомза текущий год.На расчеты сбюджетом относитсясумма НДСсоответственнодоле реализациинельготируемойпродукции,другая частьНДС покрываетсясобственнымисредствамипредприятия.

Донедавнеговремени предприятияне отражалиисточникифинансирования приобретенияосновных средств.Согласно разъяснениямУправленияметодологиибухгалтерскогоучета Министерствафинансов Украиныот 17.10.1996 № 18-39165 и дополнениюк пункту 2.56 Инструкции№ 139, если остатокамортизационныхотчисленийхозяйственногообщества наконец месяцаосуществлениякапиталовложенийза этот месяцне меньше суммыкапиталовложений,то никакихзаписей в системесчетов по учетубухгалтерскогоучета по использованииамортизациине делается.В том случае,когда остатокамортизациина конец месяцаосуществлениякапитальныхвложений заэтот месяцменьше суммыкапиталовложений,то сумма превышения,уплаченнаяза счет принадлежащихобществу (непривлеченных)средств, отражаетсяпо дебету счетовучета собственныхсредств (81,87,98) икредиту счета88"Фонды специальногоназначения"субсчет "Фондиспользованиясредств, использованныхна капиталовложения".^⁴⁶

Приприобретениинового производственногооборудования,требующегомонтажа, применяетсяследующаясистема счетов:

-полученооборудованиеот поставщиковД-Т счета 07 К-тсчета 60;

-оплаченсчет поставщиковД-т счета 60 К-тсчета 51;

-транспортныерасходы подоставке оборудования(с НДС) Д-т счета07 К-т счета 60;

-оплаченытранспортныерасходы Д-тсчета 60 К-т счета51;

-оборудованиепередано вмонтаж (с НДС)Д-т счета 33 К-тсчета 07;

-стоимостьработ по монтажуоборудования(с НДС) Д-т счета33 К-т счетов05,06,08,70,69,65.

-введенов эксплуатациюсмонтпрованноеоборудование(без НДС) Д-т счета01 К-т счета 33;

-сторно(красное) НДСД-т счета 33 К-тсчета 68.

Припроведениииндексацииосновных средств(Методика индексацииописана в Главе1) ведется следующаязапись: на суммудооценки основныхсредств Д-тсчета 01 К-т счета88;

-насумму увеличенияизноса в связис дооценкойД-т счета 88, К-тсчета 02;

Выявленныепри проведенииинвентаризацииизлишки(неучтенные)основные средстваоприходуютсяна предприятияхнегосударственнойформы собственностина сумму первоначальнойстоимости: Д-тсчета 01 К-т счета80;

-наустановленнуюсумму износаД-т счета 80 К-тсчета 02.

споследующимотражениемположительногосальдо счета80 в Декларациио прибылипредприятия.

Вобобщенномвиде поступлениеосновных средствна предприятияхнегосударственнойформы собственности до 1 июля 1997 годабудет следующим:

№

Содержаниезаписей

Д-т

К-т

Наимен.перв

Документов

БезвозмездноеполучениеОС:

-попервоначальнойстоимости

-износполученныхОС

88/3

Актсдачи-

Приемки

-"-

ОСполученныеот учредителей

в счетпаевых взносов:

-поостаточнойстоимости

-фактическиполучено ОС

-износОС, принятыхот учредителей

Уставпредприятия

Актоценки,

Сдачи-прием

Ки

-"-

Приобретениеоборудованияне

требующегомонтажа:принятк оплате счетпоставщика;

-оплаченсчет поставщика;

-транспортныерасходы подоставке;

-оплаченсчет по трансп.расх.сторно(красное)НДСна вводимыев эксплуатациюОС производственногоназначения;

-введеныв эксп. ОС произв.назн.

60,76

Счет-фактура

Платдок.

Счет

Платдок.

Расчет

Акт

Приобретениенового оборудованияпроизводственно-

гоназначения,требующегомонтажа:полученооборудованиеот поставщиков;

-оплаченсчет(с НДС);

-транспорт.расходы подоставке;

- оплаченытранс. расходы;

- оборудов,передано вмонтаж;

стоимостьработ по монтажу(с НДС);

- введенов экспл. ОС;

- сторнокрасное поНДС

60,76

76,60

76,70и

др.

Счет-факт.

Плат.докум.

Счета

Платдок.

Накладная

Счета

Акт

Расчет

Приобретение,ввод в эксплуатациюпроизводств.ОС без применениясчета 33

-оплаченсчет поставщика

-введенывэкспл. ОС (безНДС)) НДС

Счет

Акт,наклад-

Ные

Индексация

-насумму дооценкиОС

-насумму увеличенияизноса

Актиндексации

ОприходованиенеучтенныхОС, выявленныхпри инвентариз.напервоначальнуюстоимость;

-насумму износа

Актинвентаризации

Какуже оговаривалось,при приобретенииосновных средствнеобходимоотражать источникифинансирования:К-т счета 81,98 Д-тсчета 88(соответствующийсубсчет).

Чтоизменилосьв учете поступленияосновных фондовс 1 июля 1997 годаужеоговаривалосьв предыдущейглаве:

Отнесенияна расчеты сбюджетом сумНДС, уплаченныхпоставщикам,осуществляетсяпо списаниюденег с расчетногосчета за приобретенныеосновные фонды,а не при вводе их в эксплуатацию.
Безвозмезднополученныеосновные фонды,кроме случаев,оговоренныхв главе 2, увеличиваютваловые доходыналогоплательщика,даже если ониполучены неот субъектапредпринимательскойдеятельности.Отразить этуоперацию вналогово-бухгалтерскомучете следуеттак: Д-т счета01 К-т счета 48, Д-тсчета 48 , К-т 88/3, приэтом НДС нарасчеты с бюджетомне относится,а оприходованныеосновные фондыамортизациине подлежат(посколькуамортизируютсярасходы наприобретение,а в данном случаерасходы отсутствуют)
Увеличениестоимости врезультатеиндексацииили улучшенияподробно рассмотренов первой главе,а отражениев бухучетеосталось прежним.
Несколькоподробнееостановимсяна оприходованииосновных фондовпри внесенииих учредителямив качествевкладов в "уставныйфонд". После01.101997 года вкладыв "уставныйфонд" в видеосновных средств,для формированияцелостногоимущественногокомплекса вобмен на корпоративныеправа, не являютсяобъектомналогообложенияНДС.^⁴⁷Невозникаютпроблемы с НДСи в том случае,если вкладосновнымифондами вноситфизическоеили юридическоелицо, не являющеесяплательщикомНДС. Если жеучастник -юридическоелицо вноситосновные средства,не формирующиецелостныйимущественныйкомплекс. Тодля участникових стоимостьявляется объектомналогообложения.Рассмотримчисловой примерразных вариантоввклада основныхфондов, оценочнаястоимостькоторых (приизносе равном100гр.) равна:

А)Остаточнойстоимости –300 гр.

Б)Первоначальнойстоимости-400гр.

В)Ниже остаточной(на 50 гр.) – 250 гр.

Г)Выше первоначальной(на 250гр.) – 550 гр.

Объектпринадлежитк первой группеучета.

ВариантА) ВариантБ) ВариантВ) ВариантГ0

Д-т	К-т	Сумма	Д-т	К-т	Сумма	Д-т	К-т	Сумма	Д-т	К-т	Сумма
46	01/1	400	46	01/1	400	46	01/1	400	46	01/1	400
02/1	46	100	02/1	46	100	02/1	46	100	02/1	46	100
76	46	360	76	46	480	76	46	300	76	46	660
81	76	360	46	68	80	81	76	300	81	76	660
46	68	60	81	76	480	46	68	50	46	68	110
58/1	88	300	46	48	100	18	46	50	46	48	250
			48	80	100	80	18	50	48	80	250
			58/1	88	400	58/1	88	250	58/1	88	250

Теже вариантыпри передачеосновных средств2 и 3 группы:

Варианта) Вариантб) Вариантв) Вариантг)

Д-т	К-т	Сумма	Д-т	К-т	Сумма	Д-т	К-т	Сумма	Д-т	К-т	Сумма
46	01\2	400	46	01\2,4	400	46	01\2,4	400	46	01\2	400
02\2,4	46	100	76	46	480	76	46	300	76	46	660
76	46	360	80	76	480	81	76	300	81	76	660
81	76	360	46	68	80	46	68	50	46	68	110
46	68	60				02\2,4	46	150	46	02\2,4	150
58/1	88	300	58/1	88	400	58/1	88	250	58	88	550

Рассмотримслучаи выбытияосновных фондовна предприятияхнегосударственнойформы собственности:До 1 июля 1997 года

Привыводе из эксплуатациив связи с ихнепригодностью:

-СписываютсяОС по первоначальнойстоимости Д-тсчета 46 К-т счета01 ;

-Списываетсяизнос Ос зафактическийсрок службыпо установленнымнормам Д-т счета02 К-т счета 46;

-Оприходуютсяматериалы идр. ценности,полученныеот разборкиОС по ценамвозможнойреализацииД-т счета 05,06 К-тсчета 46;

-Списываютсярасходы поликвидацииОС Д-т счета 46К-т счета 70,69,76 идр. результатот ликвидацииОС: доходы Д-тсчета 46 К-т счета80;

-убыткиД-т счета 81 К-тсчета 46.

Отнесениеостаточной(недоамортизированной)стоимости насчет 81 фактическипротиворечитп.13 Указанийпо организациибухгалтерскогоучета в Украине,где предусмотреноотражениенедоамартизированнойстоимости насчете 80. Но Закономо налогообложенииприбыли предприятий 1994 года в части"Потери и расходы,относящиесяна убыткипредприятия"не предусмотреныубытки от ликвидацииосновных средств.

Прибезвозмезднойпередаче основныхсредств:

-впределах начисленногоизноса по нормамза время эксплуатацииД-т 02 К-т 01;

-сверхначисленногоизноса (по остаточнойстоимости) Д-тсчета 81 К-т счета01;

-НДСна остаточнуюстоимостьпередаваемыхбесплатноосновных средств,введенных вэксплуатациюс 60.01.1993 года. (Инструкция№3 пукт 22).

Приреализацииосновных средств:списываетсябалансоваястоимостьосновных средствД-т счета 46 К-тсчета 01;

-списываетсяизнос, начисленныйза время эксплуатации:

Д-тсчета 02 К-т счета46;

-списываютсязатраты наразборку идемонтажоборудования:Д-т счета 46 К-тсчетов 69,7065,76 и др.

-продажнаястоимость Осс НДС: Д-т счетов51,76 К-т счета 46;

-начисленналог (налогооблагаемымоборотом дляНДС при реализацииОС, введенныхв эксплуатациюдо 06.01.1993 г будетразница междупродажной ценойи остаточнойстоимостьюОС:120*20;введенныхв эксплуатациюпосле 06.01.93 г - продажнаяцена:120*20(Инструкция№3 пункт 108).

-выведенрезультат отреализации:

прибыльД-т счета 46 К-тсчета 80(при Д-т46 / К-т 46)

убытокД-т счета 80 К-тсчета 46(при Д-т46 К-т 46).

Списаниенедостачи ОС,выявленнойпри инвентаризации:списываетсянедостача Оспо первоначальнойстоимости Д-тсчета 46 К-т счета01;

-списываетсяизнос по недостающимОС Д-т счета 02К-т счета 46;

-отображаетсяостаточнаястоимостьнедостающихОС Д-т счета 84К-т счета 46;

-недостачаОС относитсяна конкретныхматериальноответственныхлиц Д-т счета72 К-т счета 84;

-отображенаразница междуучетными ценамии ценами, определеннымидля взысканиянедостач Д-тсчета 72 К-т счета83;

-суммаНДС на разницумежду учетнымиценами и ценами,определеннымидля взысканиянедостач Д-тсчета 72 К-т счета68;

-взысканиенедостачи свиновных лицна общую суммуД-т счета 50,51,70 К-тсчета 72;

-одновременнона разницу вценах Д-т счета83 К-т счета 80;

-недостачаОС, списаннаяна убытки, есликонкретныевиновники неустановленыили во взиманииэтих сумм отказаносудом (пункт9.8.1. Закона)

Принеправильномзачислениив состав основныхсредств объектов,которые согласнонормативнымдокументамдолжны учитыватьсякак малоценныеи быстро изнашиваемыепредметы, проводитсяследующаякорректировка:исключаетсябалансоваястоимостьобъекта изсостава ОС: Д-тсчета 12 К-т счета01;

-начисляетсясумма износана исключенныеиз состава ОСМБП Д-т счета02 К-т счета 13;

-согласнопринятой напредприятииучетной политикина текущих годдоначисляетсясумма износапо МБП (бывшихв составе ОС)д-т счета 80 К-тсчета 13;

-суммаизноса, излишненачисленнаяпо МБП (бывшихв ОС) Д-т счета13 К-т счета 80;

Вобобщенномвиде все операциипо выбытиюосновных средствдо 1 июля 1997 года будут следующие:

№

Содержаниезаписей

Д-т

К-т

Первичные

Документы

ЛиквидацияОС:

-списаниепо первонач.стоимостисписание износаза фактической

срокслужбы;

-Оприходованиематериалов,полученныхот ликвид. расходыпо ликвидации;

-результатот ликвидации:

прибыль

убыток

06 и др.

70,69

Актликвидации

приемакты

(ф. ОС4)

подтв.докум.

Д-т46 /К-т46

Д-т46 К-т 46

Безвозмезднаяпередача ОС:

-в пределахначисленногоизноса;

-сверхначисленногоизноса;

-НДСна остаточнуюстоимостьОС,введенных вэкспл с

06.01.93г(Инсар.№3 п.22)

Актф. ОС –1

Передачав Уставныйфонд вновь

Образованногопредприятия:

-списываетсябалансовая

стоимость;

-износ;

стоимостьОС, определеннаяуставнымидокументами;

- начисленНДС на разницумежду оценочнойстоимостью(по учредительнымдокументам)и остаточнойстоимостью:120*20

-финансовыйрезультат

Уставпредприятия,

приемо-

сдаточныйакт

РеализацияОС:

-списаниепо первоначальнойстоимости;

-износреализованныхОС;

-затратына разборку;

-продажнаястоимость ОСс НДС;

-начисленНДС (при реализацииОС введенныхдо 06.01.93 на разницумежду продажнойи остаточнойстоимостью;

введенныхв эксплуатациюпосле

06.0101993-продажнаяцена:120*20)

-результатот реализации:

прибыль

убыток

51,76

69,70

Счет-фактура

Договор

-"-

Подтвержд.д.

-"-

Д-т46/ К-т46

Д-т46 К-т 46

Списаниенедостачвыявленныхпри инвентаризации:

-недостачапо первоначстоимости;

-износпо недостающимОС;

- остаточнаястоимость,отнесеннаяна конкретныхвиновников;

-разница междуучетными ценамии ценами, определеннымидля взыскания;

- суммаНДС на разницу;

- взысканиенедостачи;

- одновременнона разницу;

- недостачаОС, отнесеннаяна убытки, есливиновники неустановлены

50,70

Актинвентариза

цииОС

сличительная

ведомость,

протокол

ПереводОС в МБП:

-балансоваястоимостьМБП, исключаемыхиз составаОС;

- суммаизноса, начисленногона исключенныеиз составаОС МБПП суммаизноса, доначисленнаяпо

МБП,согласно принятойна предприятииучетной политики;

- суммаизноса, излишненачисленнаяпо МБП (бывшихв ОС)

-"-

С1 июля 1997 годаналогово-бухгалтерскийучет выбытияосновных средствзависитот их групповойпринадлежности.Продолжимрассматривать числовой примерсписания основныхфондов, приведенныйво второй главе:первоначальнаястоимость –400грн.; износ-310 грн;расходы поликвидации74 грн; остаточнаястоимость 90грн; стоимостьматериальныхценностей,полученныхот ликвидации– 37 грн; суммаубытка от недостачиосновных фондов– 576 грн.

Привыбытии основныхфондов группы1 в связи с ихнепригодностью:

	Содержаниеоперации	Д-тсч	К-тсч	Сумма
1	Списанапервоначальнаястоимостьликвидируемых основных фондов	46	01/1	400 грн
2	Суммаизноса	02/1	46	310 грн
3	Остаточнаястоимость(400-3100	80	46	90 грн
4	Расходыпо ликвидацииосновных фондов	18 80	05,06,69,68,70 18	74 грн 74 грн
5	Полученыматериалы отликвидацииосновных фондов	05,06, 48	48 80	37 грн 37 грн

Привынужденнойзамене в связис хищением,порчей основныхфондов группы1:

№	Содержаниеоперации	Д-тсчета	К-тсчета	Сумма
1	Списанапервоначальнаястоимость ОФ	46	01/1	400 грн
2	Суммаизноса	02/1	46	310 грн
3	Отраженаостаточнаястоимостькак сумманедостачи	84 18	18 46	90 грн 90 грн
4	Отнесенына виновныхлиц убыткипо недостачеосновных фондовсогласно расчету: -Насумму недостачи -Насумму НДС -Наразницу(576-96-90)	72 72 72	84 67/1 83	90 грн 96 грн 390 грн
5	Поступилакомпенсацияза нанесенныйущерб	50(51) 48 50	48 72 72	480 грн 480 грн 96 грн
6	Одновременно насумму НДС увеличенаприбыль наразницу(576-96-90)	67/1 83	68 80	96 грн 310грн

Выводосновных фондовгрупп 2 и 3 в связис их непригодностьюили при вынужденнойзамене дляпредприятийвсех форм собственностиотражаетсяв бухучетеодинаково,налоговый учетне ведется. Этиоперации описаныво второй главе.

Рассмотримчисловой примерпродажи основныхсредств (документальноеоформлениеданной операцииподробно описанов главе 2):

Стоимостьздания 18 000 гр.

Износ30% или 5400 гр.

Продажнаястоимостьздания 33 000 гр.

№	Содержаниеоперации	Д-т	К-т	Сумма
1	Списанастоимость	46	01\1	18 000
2	Списанасумма износа	02\1	46	5400
3	Отраженапродажнаястоимость	76	46	33 000
4	Отраженасумма налоговыхобязательств	46	67/01	5500
5	Отраженаприбыль	46	48	14900
		48	80	14900

Припродаже основныхфондов групп2 и 3, только вслучае, когдавыручка превышаетсуммарнуюстоимость целойгруппы, суммапревышениявключаетсяв валовой доход.

Такимобразом, в новыхусловияххозяйствования,успешное ведениебухгалтерскогои наловогоучета для предприятийразных формсобственноститребует четкогораспределенияосновных фондовпо групповойпринадлежности.По-прежнемуособенностьюучета для предприятийнегосударственнойформы собственностиесть то, чтопри отражениидвижения основныхфондов счет85 «Уставныйфонд» не затрагивается.«Уставный фонд»в данном случае– это не имуществопредприятия,а источник приобретения.

Глава4. Учет арендыосновных средств

напредприятияхразной формысобственности.

Арендные(лизинговые)операции занимаютсущественноеместо в хозяйственнойдеятельностипредприятийвсех формсобственности.В течение 1995, 1996и до 1 июля 1997 годаарендные отношенияпредприятийи организацийУкраины регулировалисьЗаконом Украины"Об арендегосударственногоимущества"^⁴⁸,ПостановлениямиКабинета МинистровУкраины о Методикеоценки стоимостиобъектов аренды^⁴⁹,о Порядке выкупаарендаторомоборотныхматериальныхсредств, о Порядкепредоставленияв кредит арендаторуденежных средстви ценных бумаг,о Методикерасчета и порядкеиспользованияплаты за арендугосударственногоимущества^⁵⁰.Отражениеарендных операций,связанных спередачей иполучениемотдельныхинвентарныхобъектов основныхфондов в арендуна всех предприятияхи в организациях,независимоот форм собственности,регулировалось"Инструкциейпо бухгалтерскомуучету арендныхопераций".^⁵¹Данные нормативныедокументы,дополненныестатьями ЗаконаУкраины "Оналогообложенииприбыли предприятий"от 28.12.1994 года, регулировалиарендные отношенияпредприятийвсех формсобственности,с учетом техособенностей,которые будутизложены вданной работе.

Наданное времяарендные отношениянесколькоконкретизированыс принятиемЗаконов Украины"О лизинге"^⁵²и "О внесенииизменений вЗакон Украины"Об арендегосударственногоимущества"^⁵³.Новые законыопределили правовые иэкономическиепринципыосуществлениялизинговыхопераций какпредпринимательскуюдеятельность,и арендныеотношения –как отношения,связанные сэффективнымиспользованиемимуществагосударственныхпредприятийи коммунальнойсобственности.Лизинг соединяетоперациикупли-продажии аренды, кредитаи инвестирования.Арендодательсдает в арендусвое имущество,а лизингодательв основномперед передачейимущества влизинг специальноприобретаетего у производителяили другогособственника,при этом часто- по прямомууказанию ивыбору будущеголизингополучателя.

Надругих основаниях,чем при аренде,определяютсялизинговыеплатежи-с учетомнорм амортизации,в тоже времяи условия ихоплаты являютсяболее гибкими,чем при аренегосударственногоимущества. Прифинансовомлизинге срокдоговора приближаетсяк сроку полнойамортизацииимущества (неменее 60%)^⁵⁴.По окончаниюдоговора имуществопередаетсялизингополучателюили выкупаетсяпо остаточнойстоимости.Таким образом,лизингодатель"кредитирует"лизингополучателяв своеобразнойимущественнойформе. В связис тем, чтолизингополучательиграет определяющуюроль в выбореобъекта лизингаеще на стадииего купли-продажии объект финансовоголизинга долженперейти всобственностьлизингополучателя,то последнийкомпенсируетриск случайногоуничтожения(порчи) объектаи несет затратыпо эксплуатации,техническомуобслуживанию,ремонту объекта,если иное непредусмотренодоговором.

Закономустановлено,что лизинг -это предпринимательскаядеятельность,которая направленана инвестированиесобственныхили привлеченныхфинансовыхсредств и состоитв предоставлениилизингодателемимущества,являющегосясобственностьюлизингодателя,или приобретениелизингодателемпо поручениюлизингополучателяи по соглашениюс ним у продавцаимущества приусловии уплатылизингополучателемпериодическихлизинговыхплатежей.^⁵⁵

Лизингосуществляетсяпо договорулизинга и, взависимостиот особенностиосуществлениялизинговыхопераций, можетбыть двух видов- финансовыйили оперативный.По форме осуществлениялизинг можетбыть возвратным,паевым, международным.^⁵⁶

Объектомлизинга можетбыть какое-либоимущество,которое относитсяк основнымфондам в соответствиис законодательством,в том числепродукция,изготовленнаягосударственнымипредприятиями(машины, оборудование,транспортныесредства,вычислительнаяи другая техника,системы телекоммуникаций),не запрещенноедля свободногообращения нарынке и не имеющееограниченийпо его передачев лизинг.^⁵⁷

Немогут бытьобъектамилизинга: объектыаренды государственногоимущества,определенныев ст.4 ЗаконаУкраины "Обаренде государственногоимущества":целостныеимущественныекомплексыгосударственныхпредприятий,их структурныхподразделений(филиалов, цехов,участков); денежныесредства иценные бумагис учетом дебиторскойи кредиторскойзадолженности;недвижимоеимущество(строгания,сооружения,помещения) ит. д.^⁵⁸

Учетобъектов лизинга,соответствуетрассмотренномувыше учету: тоесть объектфинансовоголизинга зачисляетсяна баланслизингополучателя,а объект оперативноголизинга остаетсяна баланселизингодателяи зачисляетсяна забалансовыйсчет лизингополучателяс соответствующимиуказаниями.

Безусловно,расходы лизингодателяна покупкуобъекта финансовоголизинга в целяхналогообложенияне включаются в состав еговаловых расходов.^⁵⁹

ВЗаконе Украины«О налогообложенииприбыли предприятий»предусмотренанорма, в соответствиис которойлизингополучательпо договоруоперативноголизинга можетпровести улучшениеобъекта лизингаи сумму фактическихрасходов отнестина увеличениебалансовойстоимостисоответствующейгруппы основныхфондов, компенсировавв последствиисвои затратыпутем начисленияамортизации^⁶⁰

Законом« О лизинге»предусмотреноотнесениелизинговыхплатежей наваловые расходылизингополучателя.^⁶¹При этом суммализинговыхплатежей состоитиз:

Суммы,которая возмещаетпри каждомплатеже заопределенныйпериод частьстоимостиобъекта лизинга,который амортизируется;
Суммы,уплачиваемыелизингодателюкак процентза привлеченныйим кредит дляприобретенияимущества подоговору лизинга;
Платежав виде вознаграждениялизингодателюза полученноев лизинг имущество;
Возмещениестраховыхплатежей подоговору страхованияобъекта лизинга,если объектзастрахованлизингодателем;
Другихрасходовлизингодателя,предусмотренныхдоговором.

Частьлизинговогоплатежа, возмещающаястоимостьобъекта лизинга,при финансовойаренде у лизингополучателяможет бытькомпенсированаза счет амортизационныхотчисленийпри условии,что срок лизинговогодоговора будетсоответствоватьсроку полнойамортизацииобъекта лизинга(в другом случаечасть лизинговогоплатежа, возмещающуюстоимостьобъекта лизинга,лизингополучателюпридется уплачиватьза счет другихисточников,кроме, разумеется,валовых расходов,определяемыхпри налогообложении).

Вышеоговоренныйпункт Закона«О лизинге»несколькопротиворечитЗакону Украины« О налогообложенииприбыли предприятий»,где на валовыерасходы предусмотреноотносить толькорасходы, связанныес выплатой илиначислениемпроцентом ввиде аренднойплаты^⁶².

Закон«О лизинге»предусматривает,что договоромлизинга посогласованиюсторон можетбыть предусмотренаускореннаяамортизацияобъекта лизинга,^⁶³ноЗакон Украины«О налогообложенииприбыли предприятий»ограничиваетвозможностьпримененияускореннойамортизации(только применительнок основнымфондам третьейгруппы).^⁶⁴

Рассмотримдействия всехнормативныхдокументов,регулирующихарендные (лизинговые)отношения впорядке историческойпоследовательности.

ЗаконУкраины «Оналогообложенииприбыли предприятий»1994 года предусматривалдва вида арендныхотношений:оперативнуюи финансовую.Оперативнаяаренда (лизинг)- это хозяйственнаяоперация субъектапредпринимательскойдеятельности,предусматривающаяпередачу арендаторуправа пользованияматериальнымиценностями,которые принадлежатарендодателю,на срок не болеесрока их полнойамортизации,с обязательнымвозвращениемтаких материальныхценностейарендодателю.При этом правособственностина арендованныеценности остаетсяу арендодателяв течение всегосрока аренды^⁶⁵.

Арендаторза предоставленноев аренду имуществоначислял иуплачиваларендную платусогласно договору.

Насебестоимостьпродукции(работ, услуг)арендатора относиласьсумма начисленныхарендодателемамортизационныхотчисленийна предоставленныев аренду основныефонды и вознаграждениеза пользованиеими.^⁶⁶

Аренднаяплата за предоставленныев оперативнуюаренду помещениянежилого назначениявключась всебестоимостьпродукции(работ, услуг)в размере,определенномсоглашениемсторон^⁶⁷,а по коммунальнойсобственности- не выше ставокарендной платы,установленной местными органами государственнойисполнительнойвласти. С выходомЗакона Украины"О внесенииизменений идополненийв Закон Украины"Об арендеимуществагосударственныхпредприятийи организаций"от 14.03.1995 г. суммаарендной платы(ст.19 п.1) не должнабыла превышать5% стоимостиарендуемогоимущества.^⁶⁸

Таккак Закон Украины"О налогообложенииприбыли предприятий"не предусматриваларендные отношениямежду субъектамипредпринимательскойдеятельностии физическимилицами, относитьвознаграждениеза аренду, вданном случае,следовало засчет прибыли,остающейсяв распоряжениипредприятия.

Передачаи возвратарендованногообъекта оформляласьактом приема-передачи.

Переданныев оперативнуюаренду основныефонды числилисьна балансеарендодателя,с выделениемв регистраханалитическогоучета в обособленнуюгруппу. На протяжениивсего срокааренды, арендодательначислял поустановленнымнормам амортизациюна полноевосстановлениепо сданным варенду основнымфондам с отражениемпо дебету счета23 "Вспомогательныепроизводства"(отдельныйсубсчет дляучета расходовна арендныеуслуги) и кредитсчетов 86 "Амортизационныйфонд" субсчет1 "На полноевосстановлениесобственныхосновных средств"- для всех предприятий,кроме хозяйственныхобществ, предприятийс иностраннымиинвестициямии малых предприятий,использующихрекомендациипо ведениюбухгалтерскогоучета и применениюучетных регистров.Одновременнона эту суммудебетировалсясчет 85 "Уставныйфонд" и кредитировалсясчет 02 субсчет1 "Износ собственныхосновных средств".

Ежемесячноуказанныерасходы списывалисьс кредита счета23 "Вспомогательноепроизводство"в корреспонденциисо счетом: 1) 45"Товары отгруженные",если арендодательприменял кассовыйметод определенияреализации.После поступленияарендной платына сумму, указаннуюв расчетныхдокументах,дебетировалисьсчета учетаденежных средствв корреспонденциисо счетом 46"Реализация".Одновременно,надлежащаяпо расчетамсумма налогана добавленнуюстоимость,отражаласьпо дебету счета46 "Реализация"и кредиту счета68 "Расчеты сбюджетом ", афактическаястоимостьарендных услугсписываласьв дебет счета46 с кредита счета45. Разница оборотовпо дебету икредиту счета46 в этом же отчетномпериоде списываласьв корреспонденциисо счетом 80 "Прибыльи убытки".

2) 46 "Реализация"- если арендодательприменяет методначислениядля определенияреализации.Одновременнона надлежащуюк получениюсумму аренднойплаты дебетировалсясчет 76 "Расчетыс иными дебиторамии кредиторами"в корреспонденциисо счетом 46. Вэтом же расчетномпериоде надлежащаяпо счетам сумманалога на добавленнуюстоимостьотражаласьпо дебету счета46 и кредиту счета68 "Расчеты сбюджетом"субсчет "Сналога на добавленнуюстоимость,расчетныйпериод которогоне наступил"и определялсяфинансовыйрезультат.

Поизложенномуматериалурассмотримчисловой примерпо бухгалтерскомуучету арендныхопераций приоперативнойаренде отдельныхинвентарныхобъектов основныхфондов (далее- числовой пример)со схемойбухгалтерскихпроводок, базируясьна законодательстведо 1 июля 1997 года.

Условиячисловогопримера.

1.Арендодательпередал в оперативнуюаренду согласнодоговору срокомна 1 год объектыосновных фондов:

-производственногоназначениястоимостью50 тыс. гривен.

-непроизводственногоназначениястоимостью40 тысяч гривен.

-основныефонды, которыебудут использоватьсядля капитальногостроительства,стоимость 30тысяч гривен.

-общаястоимостьобъектов аренды120 тысяч гривен.

2.Ежемесячнаясумма амортизациина полноевосстановлениеосновных фондовпо установленнымнормам составляет1 тысячу гривен.

3.Согласно договоруарендная платаза пользованиеосновнымифондами установленав размере 3 тыс.гривен в месяц,в том числе:

-заиспользованиепроизводственныхосновных фондов-1.1тыс. грн.

-заиспользованиенепроизводственныхфондов-0.7 тыс.грн.

-заиспользованиеосновных фондов,предназначенныхдля капитальногостроительства-1.2тыс. грн.

4.Налог на добавленнуюстоимостьвключаетсяв сумму аренднойплаты и уплачиваетсяарендодателемпо действующейставке.

5.Арендаторуразрешенодостроитьпроизводственныеосновные фондыза счет собственныхсредств с возмещениемстоимостидостройки послеокончания срокааренды и модернизироватьнепроизводственныеосновные фондыбез возмещениястоимостимодернизациипосле окончаниясрока аренды,а именно: достройкапроизводственныхосновных фондовпланируетсяна сумму 45 тыс.грн., а модернизациянепроизводственныхосновных фондов- на сумму 12 тыс.грн. (Примечаниепо таблице:предприятия,на которыхназванныеначисленияне применяются- хоз. общества,предприятияс иностраннымиинвестициями,малые предприятия,использующиеУказание поведению бухучетаи применениюучетных регистровна малых предприятияхбудут называться"общества")

№п/п	Содержаниеопераций	Дт	Кт	Суммав тыс. гривен
1.	Балансоваястоимостьпереданныхв оперативнуюаренду ОС(числятся вотдельнойкартотеке)			120
2.	Начислениеамортизациина полноевосстановлениеОС	23	86	1
3.	Одновременнона сумму отраженнуюпо стр.2, начисленизнос	85	02	1
	Примечание:записи по счетамбух. учета построкам 2 и 3 непроизводятобществами.
4.	Начислениеизноса на полноевосстановлениев обществах	23	02	1
5.	Реализацияарендных услуг 1)Еслииспользуетсякассовый методопределенияреализации
	а)ежемесячноесписание начислен нойамортизации	45	23	1
	б)поступлениеарендной платы	51	46	3
	в) списаниефактическойстоимостиарендных услуг	46	45	1
	г)надлежащаяпо расчетамсумма НДС(3тыс.:120*20)	46	68	0.5
	д)финансовыйрезультат(3-1-0.5)	46	80	1.5

Реализацияарендных услуг,если арендодательиспользуетметод начислениядля определенияреализации:

а)	Ежемесячноесписаниеначисленнойамортизации.	46	23	1
б)	Надлежащаяк получениюсумма аренднойплаты	76	46	3
в)	Надлежащаяпо расчетамсумма НДС(3:120*20)68"НДС – расчетныйпериод, покоторому ненаступил	46	68	0.5
г)	Финансовыйрезультат	46	80	1.5
д)	Погашениезадолженности	51	76	3

Вновых условияххозяйствования(после1 июля 1997 года), сучетом особенностейналоговогоучета, датойувеличениявалового доходасчитается дата,которая приходитсяна налоговыйпериод, в течениекоторого происходиткакое-либо изсобытий, случившихсяранее: или датаполучениясредств, илидата фактическогопредоставлениярезультатовработ (услуг)налогоплательщиком:

Даннаяоперация уарендодателябудет отраженатак:

1	Валовыедоходы арендодателя	76	48	2500 гр.
2	НачисленНДС, в случаеоплаты	46	68.02	500гр.
или	ОтображенНДС, если оплатане произошла,(данная нормадействует до01.01.1999 г)	46	67.01	500 гр.
3	Насумму валовогодоходы безНДС	48	46	2500 гр.
4.	Насумму НДС	76	46	500 гр.
5.	Суммаамортизацияотнесена назатраты (поОФ находящихсяв аренде, нетограниченияпо амортизациив плане ОФнепроизводственногозначения,посколькуидет их использованиев хозяйственнойдеятельностипредприятия,с целью полученияприбыли)	20(23)	02	1000гр.
6	Закрываемсчет реализациив бухучете :отражены затраты^⁶⁹ :финансовыйрезультат	46 46	20 80	1000 гр. 1500 гр.
7	Погашениезадолженностипо аренднойплате	51	76	3000гр.
8	Одновременно	67.01	68.02	500 гр.

Прирасчете авансовыхплатежей илизаполнении декларациио прибылипредприятия,на сумму начисленнойсуммы амортизациибудут уменьшенываловые доходы.Отнесениеамортизационныхначисленийна валовыерасходы непредусмотрено.

Впримере оговореноусловие достройкии модернизации.До 1 июля 1997 года,в момент возвратаобъекта арендыарендодателю,первоначальнаяего стоимостьувеличиваласьна стоимостьдостройки,дооборудования,реконструкциии модернизациис учетом начисленногоизноса и отражалась:

а)в порядке,предусмотренномдля учетаприобретенияи продажи основныхфондов, - еслиарендодательвозмещал стоимостьарендатору;

б)в порядке,предусмотренномдля учета бесплатногополучения ипередачи основныхфондов, - еслистоимостьарендодателемне возмещалась.

Изменениехарактеристикии стоимостивозвращенногообъекта арендодательзаносил в инвентарнуюкнигу или инойрегистр аналитическогоучета основныхфондов.

Поусловиям числовогопримера предусматриваетсядостройкапроизводственныхфондов арендаторомза собственныесредства свозмещениемстоимостидостройки послеокончаниястрока арендыарендодателем.По бухучетув арендодателяэто отображалосьтак:

1)Для всех предприятий,кроме хозяйственныхобществ

№п/п	Содержаниеоперации	ДТ	Кт	Сумма
1.	ПриобретениеОС	33	60	45
2.	Оплаченсчет арендодателем и полученыденежные средстваарендатором	60	51	45
3.	НДСна стоимостьдостройки(методом красногосторно) 45:120*20	33	68	7.5
4.	Списываютсярасходы наприобретение	93	33	37.5
5.	ОприходованиеОС	01	85	37.5
6.	ИзносОС	85	02	0.3

Дляхозяйственныхобществ стоимостьдостройки ОСотображаетсяследующимобразом:

№п/п	Содержаниеоперации	Дт	Кт	Сумма
1.	ПриобретениеОС	33	60	45
2.	ОприходованиеОС	01	33	37.5
3.	НДСна стоимостьдостройки(методом "красноесторно")	33	68	7.5
4.	Оплаченсчет	60	51	45

Примодернизации(числовой пример)непроизводственныхосновных фондов,стоимостькоторой невозмещаетсяарендодателем,все предприятия,кроме хозяйственныхобществ, велиследующий учет:

№п/п	Содержаниеоперации	Дт	Кт	Сумма
1.	ОприходованиебезвозмезднопереданныхОС	01	85	12
2.	ИзносОС	85	02	0.2

Дляхозяйственныхобществ:

№п/п	Содержаниеоперации	Дт	Кт	Сумма
1.	ОприходованиебезвозмезднопереданныхОС	01	88	12
2.	ИзносОС	88	02	0.2

Вобеих случаяхоприходованиябезвозмезднопереданныхОС непроизводственногоназначения,в соответствии с пунктом 18 "Б""Инструкции №3" от 10.02.1993 года, не включалосьв налогооблагаемыйобороту по НДС,но (без бухгалтерскихпроводок) согласноЗакону Украиныот 28.12.94 г и правилпо его применению стоимостьбесплатнополуученыхОС в целяхналогообложенияв Декларациио налоге наприбыль прибавлялсяк налогооблагаемойприбыли в отчетномпериоде.^⁷⁰

Теперьрассмотримте же процессыс другой стороны,– то есть, состороны арендатора.

Принятыев оперативнуюаренду основныефонды числятсяна внебалансовомсчете 001 "Арендованныеосновные средства"по балансовойстоимостиарендодателя,что указываетсяв договоре оперативнойаренды. Регистрамианалитическогоучета такихосновных фондовслужат копииинвентарнойкарточки этогообъекта илиизвлеченияиз инвентарнойкниги, которыедолжны бытьприложеныбухгалтериейарендодателяк акту приема-передачиарендованныхобъектов. Этикарточки (извлечения)сохраняютсябухгалтериейарендатораотдельно. Принятыев оперативнуюаренду основныефонды числятсяу арендаторапод инвентарныминомерамиарендодателя.

Подлежащуюпо договорусумму аренднойплаты арендаторежемесячноотражает покредиту счета76 "Расчеты сиными дебиторамии кредиторами"и дебет счетов:

учетрасходов производстваи обращения(20,23,24,25,26,44)-при использованииобъектов арендыдля производственныхнужд, счета 29"Обслуживающиепроизводстваи хозяйства"- при использованияобъектов арендыдля непроизводственныхнужд и счета33 "Капитальныевложения" - прииспользованииобъектов арендыдля выполнениякапитальногостроительства(с НДС), 68 "Расчетыс бюджетом"- на сумму налогана добавленнуюстоимость,включеннуюв договорнуюсумму аренднойплаты.

Погашениезадолженностипо аренднойплате отражаетсяпо дебету счета76 и кредиту счетовучета денежныхсредств.

№п/п	Содержаниеоперации	Дт	Кт	Сумма
1.	Балансоваястоимостьпринятых варенду ОС	001		120
2.	Подлежащаяпо договорусумма аренднойплаты:
а)	Пообъекту арендыдля производственныхнужд (без НДС)	20,23,24,25,26,44,	76	0.92
б)	Пообъекту аренды,который используетсядля непроизводственныхнужд (с НДС)	29	76	0.7
в)	Пообъекту аренды,который используетсядля капитальногостроительства(с НДС)	33	76	1.2
г)	Погашениезадолженностипо аренде:	76	51	3

Вновых условияхежемесячноеотражениеобязательствпо аренде будеттаким:

1	Суммаарендной платы,пока без ограничений)относится наваловые затраты	18	76	2500
	Отражаемпо бух учетузатрат	20	18	2500
2	Отражаемналоговыйкредит (до уплатыи если нетналоговойнакладной)	67.02	76	500
3	Послеуплаты	76	51	3000
4	Послеуплаты - отражаемНДС	68.02	67.02	500

Еслиоплата и предоставлениеналоговойнакладнойпроизойдетв текущем налоговомпериоде, счет67 не применяем.

До законодательныхизмененийпредприятие– арендаторимело правоначислятьамортизациюна капитальныйремонт взятыхв оперативнуюаренду основныхфондов поустановленнымарендаторомнормам и отражалопо дебету счетовучета расходовна производствои обращениеи кредиту счета86 "Амортизационныйфонд" субсчет"На капитальныйремонт". Согласноновому законодательствуамортизацияна капитальныйремонт неначисляется,любые улучшенияосновных фондовприводят кувеличениюих балансовойстоимости.

Еслипо условиямдоговора наоперативнуюаренду основныхфондов предусматриваласьдостройка,дооборудование,реконструкцияи модернизацияобъектов арендыарендатором,то такие затратыучитывалиськак капитальныевложения ипосле завершенияработ зачислялисьв состав егособственныхосновных фондовзаписью подебету счета01 "Основныефонды".

Такимобразом, до 1июля затратыпо реконструкции,достройке,дооборудованиюосновных средств,в конечномитоге, вели кувеличениюбалансовойстоимостиосновных фондоварендодателяи отражалосьв бухучете так:

для всех предприятий,кроме хозяйственныхобществ, введенныев эксплуатациюосновныепроизводственныефонды без НДСотразятся уарендодаторапроводкой подебету счета01 и кредиту счета85. При этом насумму НДС навведенные вэксплуатациюосновныепроизводственныефонды (до 1октября1997 года) делаетсяпроводка методом"красное сторно"по дебету счета33 и кредиту счета68. Введенные вэксплуатациюосновные фондынепроизводственногоназначения(с НДС) отразятсяпроводкой подебету счета01 и кредиту счета85. Одновременносоставлялась бухгалтерскаяпроводка методом"красное сторно"по дебету счетов81,87 и кредиту счета93.

Списаниерасходов наприобретениеоборудования(без НДС) производитсяс кредита счета33 в дебет счета93.

Еслипредприятие-арендаторотносится кхозяйственнымобществам, товведение вэксплуатациюОС (без НДС) будетотражено проводкойпо дебету счета01 и кредиту счета33.

Насумму НДС навведенные вэксплуатациюосновныепроизводственныефонды будетпроводка методом"красное сторно"по дебету счета33 и кредиту счета68.

Приэтом введенныев эксплуатациюосновные фондынепроизводственногоназначенияс кредита счета33 в дебет счета01 будут отраженывместе с НДС.

ДостройкапроизводственныхОС (45 тыс. гр.) имодернизациянепроизводственныхОС(12 тыс. гр.):

№п/п	Содержаниеоперации	Дт	Кт	Сумма
1.	Затратына достройкуи модернизацию	33	60	57
2.	Оплаченсчет поставщикам	60	51	57

Завершениеработ (актприема-передачидостроенныхи модернизованныхОС):

1.Для всех предприятий,кроме хозяйственныхобществ:

№п/п	Содержаниеопераций	Дт	Кт	Сумма
1.	Введениев эксплуатациюОС (без НДС)	01	85	37.5
2.	Методом"красное сторно" насумму НДС навведенные вэксп. ОС производственногозначен.	33	68	7.5
3.	Введениев экспл. ОСнепроизводственногозначения (сНДС)	01	85	12
4.	Списываютсярасходы наприобретениеоборудования (безНДС):37.5+12	93	33	49.5

2.Для хозяйственныхобществ:

№п/п	Содержаниеопераций	Дт	Кт	Сумма
1.	Введеныв экспл. ПроизводственныеОС (без НДС)	01	33	37.5
2.	Методом"красное сторнона сумму НДСна производственныеОС	33	68	7.5
3.	Введеныв эксп ОСнепроизводственногох-ра	01	33	12

С1 октября 1997 года(с введениемЗакона Украины«О налоге надобавленнуюстоимость»)предприятиям,которые осуществляюткапиталовложения,нет необходимостинакапливатьНДС на счете33. Уплаченныеи подтвержденныеналоговойнакладной суммыНДС относятсяна расчеты сбюджетом посписанию средствв уплату запроведенныеработы, оказанныеуслуги.

Начисленнаяамортизацияна стоимостьдостройкипроизводственныхосновных фондовдля всех предприятий,кроме хозяйственныхобществ, отражаласьпроводкой:дебет счетов20,23,24,25,26,44 и кредитусчета 86; одновременнодебет 85 кредит02.

Дляхозяйственныхобществ начислениеамортизациина полноевосстановлениепроизводственныхОС отражаласьпроводкой подебету счетовучета затрати кредиту счета02.

Начислениеамортизациина полноевосстановлениеот стоимостимодернизациинепроизводственныхосновных фондовотражалосьдля всех предприятий,кроме хозяйственныхобществ, проводкойпо дебету счета29 и кредиту счета86. Одновременноначислялсяизнос по дебетусчета 85 и кредитусчета 02.

Дляхозяйственныхобществ начислениеамортизациина полноевосстановлениенепроизводственныхОС отражалосьпроводкой подебету счета29 и кредиту счета02.

Вобобщенномвиде начислениеамортизациина стоимостьдостройкивелось так:

1)производственныхосновных фондов

№п/п	Содержаниеопераций	Дт	Кт	Сумма
1.	Длявсех предприятий,кроме хоз.обществ: Начисленааморт. на полноевосстановлениеОС	20,23,24,25, 26,44	86	0.3
	Одновременноначислен износ	85	02	0.3
2.	Дляхозяйственныхобществ: начисленаамортизацияна полноевосстановлениеОС	20,23,24,25,26,44	02	0.3

2)На стоимостьмодернизациинепроизводственныхосновных фондов:

№п/п	Содержаниеоперации	Дт	Кт	Сумма
1.	Длявсех предприятий,кроме хоз. обществ а)начисленаамортизация	29	86	0.2
	Б)одновременноначислен износ	85	02	0.2
	Дляхозяйственныхобществ: Начисленаамортизация	29	02	0.2

Учитывая,что условиячисловогопримера предусматриваютдостройкупроизводственныхосновных фондов арендаторомза собственныесредства свозмещениемстоимостидостройки послеокончания срокааренды арендодателем,отражение вбухгалтерском

учетеарендаторабудет следующее:

Возвращениеосновных фондоварендодателюпосле окончаниясроков аренды

1)По балансовойстоимостиарендованныхосновных фондов:

001

120

2)По стоимостидостройкипроизводственныхОС (возмещаетсяарендодателем):

-а)Для всех предприятий,кроме хозяйственныхобществ:

№	Содержаниеоперации	У арендо дателя	У арен дода теля	У аренда тора	У арен датора	Сум ма
		Дт	Кт	Дт	Кт
1.	ПриобретениеОС	33	60	-	-	45
2.	Оплаченсчет арендодателеми полученыденежные средстваарендатором	60	51	51	85	45
3.	НДСна стоимостьдостройки"красное"- для Арендодателя,"черное" - дляарендатора	33	68	85	68	7.5
4.	Списываютсярасходы наприобретение	93	33	-	-	37.5
5.	ОприходованиеОС у арендодателяи реализация у арендатора	01	85	85	01	37.5
6.	ИзносОС	85	02	02	85	0.3
7.	Результатот реализации	-	-	46	80	0.3

б)Для хозяйственныхобществ:

№	Содержаниеоперации	У арендо дателя	У аредо дателя	У арен датора	У арен датора	Сум ма
1.	ОприходованиеОС у арендодателяи реализацияу арендатора	01	33	46	01	37.5
2.	ИзносОС	-	-	02	46	0.3
3.	НДСна сумму достройки"красное" -для арендодателя"черное" - дляарендатора	33	68	46	68	7.5
4.	Оплаченсчет арендодателеми полученыден. Средстваарендатором	60	51	51	46	45
5.	Результатот реализации	-	-	46	80	0.3

Постоимостимодернизациинепроизводственныхосновных

фондов(не возмещаетсяарендодателем)

1)Для всех предприятий,кроме хозяйственныхобществ:

№	Содержаниеоперации	У арен додате ля	У арен додате ля	У аренда тора	У арен датора	Сум ма
1.	ОприходованиебезвозмезднопереданныхОС (у арендодателя)и списание уарендатора	01	85	85	01	12
2.	ИзносОС	85	02	02	85	0.2
3.	Убыткиот передачиОС (НДС на остаточ.стоимость,передаваемыхбесплатно ОСнепроизводственного значения неначисляется)	-	-	81	85	11.8

2)Для хозяйственныхобществ:

№	Содержаниеоперации	У арен додате ля	У арен додате ля	У аренда тора	У арен датор.	Сум Ма
		Дт	Кт	Дт	Кт
1.	ОприходованиебезвозмезднопереданныхОС у арендодателя	01	88	-	-	12
2.	Списаниеу арендатора(12-0.2=11.8)	-	-	81,87	01	11.8
3.	ИзносОС	88	02	02	01	0.2

ЗаконУкраины «Оналогообложенииприбыли предприятий»от 1 июля 1997 годарассмотреннуюситуацию предусматриваеттак: «В случаеесли договороперативноголизинга (аренды)обязывает илипозволяетарендаторуосуществлятьулучшениеобъекта оперативноголизинга (аренды),арендатор можетувеличить

(создать) балансовуюстоимостьсоответствующейгруппы основныхфондов на стоимостьфактическипроведенныхулучшенийтакого объекта.При этом арендаторомне учитываетсябалансоваястоимостьобъекта оперативноголизинга, заисключениемстоимостифактическипроведенныхего улучшений,которые и подлежатамортизациипо нормам,предусмотреннымдля соответствующейгруппы основныхфондов.

Итак,на сумму проведенныхзатрат по улучшениюобъекта аренды,арендаторсоздает балансовуюстоимостьсоответствующейгруппы илиувеличиваетбалансовуюстоимость ужесуществующейгруппы основныхфондов с последующей амортизацией понесенныхрасходов согласнонормам, предусмотренныхдля даннойгруппы. По нашемупримеру (оговариваем,что арендуемыеосновные средствапринадлежатк 3 группе учета:группа 3 производственныесредства игруппа 3/1 - непроизводственные)

Дляарендодателябалансоваястоимостьобъекта неизменяется,ведь он не несрасходов,следовательно,по окончаниюсрока оперативнойаренды, он получитпо акту переданныеосновные фондыпрежней стоимости,а арендаторбудет продолжатьамортизироватьсвои понесенныерасходы, еслиони связаныс улучшениемосновных фондов,принимающихучастие вхозяйственнойдеятельности,т. е. приносятдоход. Правда,законодательразрешат отнестина валовыерасходы отчетногопериода балансовуюстоимость групп 2 и 3 основныхфондов,^⁷¹если они несодержат материальныхценностей: еслиосновные фондыпереданы собственнику- какие же здесьценности. Еслиданные расходыбыли связаныс модернизациейосновных фондовнепроизводственногоназначения,то амортизироватьих возможно,минуя статьюваловых расходов,отражая насчете 80 или 81бухгалтерскогоучета, что неимеет принципиальногозначения.

Подведемитог изложенныхособенностейсовременногоучета:

Доооборудование производственныхфондов в нашемпримере обошлосьарендаторув 45 тыс. грн. –создаем группу3, балансоваястоимостькоторой соответствуетпонесеннымзатратам безучета суммыуплаченногоНДС – т.е. 37,5 тис.грн.

Дооборудованиенепроизводственныхфондов – обошлосьв 12 тыс., посколькуНДС на расчетыс бюджетом неотнесем, таки оставляем12 тыс. Амортизацияданной группы–15 % в год, с учетомдействующегокоэффициента0,7 в текущем годуэто составилобы -10,5%. Без учетаопераций оплаты,отраженияисточниковфинансирования,отразим основныеоперации пооприходованиюзатрат помодернизации,дооборудованиюи т.д.

№	Содержаниеоперации	Д- счета	К-тсчета	Сумма
1	Увеличенаили созданагруппа учета Производственныхсредств	01/03	60	37 500
2	Отнесенана расчеты сбюджетомуплаченнаяи подтвержденнаясумма НДС	68.02	60	7 500
3	Увеличенаили созданагруппа учетаОФ непроизводственногоназначения	01/03-1	60	12 000

Особыйвид лизинговыхотношений -финансовыйлизинг.

Передачав финансовуюаренду объектовосновных фондовотражаетсяу арендодателяпо дебету счета11 "Имуществов аренде" субсчет2 "Арендныеобязательствак поступлению"- на стоимостьсданных в финансовуюаренду объектовосновных фондовпо оценке,согласованнойсторонами, икредиту счета01 "Основныесредства" - наостаточнуюстоимостьобъектов основныхфондов и кредитусчета 83 "Доходыбудущих периодов"субсчет 5 "Разницастоимостисданного вфинансовуюаренду имущества"- на разницумежду стоимостьюсданных в арендуобъектов основныхфондов по оценке,согласованнойс арендатором,и остаточнойстоимостьюэтих объектов.Аналитическийучет на счету11 ведется покаждому договоруфинансовойаренды.

Длянаглядностиприведем практическийпример отраженияданной операции:

1.Передано вфинансовуюаренду оборудование:

-первоначальнаястоимость-4000гр

-начисленныйизнос -2000гр

-остаточнаястоимость -2000гр

2.Согласованапо договорусумма обязательствапо финансовойаренде: -3000гр

3.Установленсрок аренды - 5 лет.

4.Согласованаежемесячнаястоимостьобязательствпо аренде:

3000: 5 лет = 600гр

600: 12 мес.= 50гр

5.Разница междусогласованнойстоимостьюи остаточнойстоимостьюпереданногооборудованиясоставила:3000-2000=1000гр.

6.Определенагодовая суммапогашениязатрат в видеамортизационныхотчислений:100% : 5 лет =20 %,

3000* 20% = 600 гр. в год или600 : 12 мес.=50 гр. в месяц.

7.Установленнаяучетная ставкаНБУ составила105% в год.

8.Определенпроцент аренднойплаты (вознаграждение)в размере нениже учетнойставки: на год: 3000 * 105 % =3150 гр., в расчетена месяц- 3150:12 мес.=262-50 гр.

Прием-передачаоборудованияв бухгалтерскомучете с использованиемпримера будетотражено следующимобразом:

Уарендодателя:

№	Содержаниеоперации	Дт	Кт	Сумма
1.	Остаточнаястоимость ОС	11/2	01	2000 гр.
2.	Разницамежду согласованнойи остаточнойстоимостью	11/2	83	1000гр

Уарендаторапо дебету счета01 субсчета 4"Основныесредства, взятые в финансовуюаренду" и кредитусчета 99 "Задолженностьза имуществов аренде" субсчет2 "Обязательствапо финансовойаренде" - настоимостьвзятых в финансовуюаренду объектовосновных фондовпо оценке,согласованнойс арендодателем.Аналитическийучет на субсчете99 ведется покаждому арендодателю.

№	Содержаниеоперации	Дт	Кт	Сумма
1.	Стоимостьвзятых в финансовуюаренду ОС постоимости,согласованнойс арендодателем	01 суб4	99/2	3000гр

Отражениереализацииоборудованияпо мере поступлениявыручки уарендодатора(кассовый метод):

№	Содержаниеоперации	Дт	Кт	Сумма
1.	Ежемесячнаячасть обязательствпо аренде(стоимостьОС разделеннаяна количестволет и месяцевпо согласованнойцене)	45	11/2	50 гр.
2.	Насумму, указаннуюв расчетныхдокументах:- согласованнаястоимость -50 гр. - арендныйпроцент (вознагр.)– 262 – 50 –НДС / 312 –50 * 20% = 62 - 50гр	51	46	375гр
3.	СуммаНДС	46	68	62-50 гр.
4.	Списаниерасходов,связанных сарендой	46	45	50гр
5.	Закрытиесчета "Реализация"	46	80	262-50гр
6.	Списаниеежемесячнойразницы в оценкеоборудования	83	80	16-70гр

Припримененииметода начисленияарендодателемведутся следующиебухгалтерскиезаписи:

№	Содержаниеоперации	Дт	Кт	Сумма
1.	СтоимостьОС согласованнаяс арендатором	46	11/2	50гр
2.	Надлежащаяк получениюсумма аренднойплаты	76	46	375гр
3.	СуммаНДС (Расчетныйпериод которогоне наступил)	46	68	62-50гр
4.	Ежемесячнаяразница в оценкеимущества	83	80	16-70гр
5.	Финансовыйрезультат	46	80	262-50гр
6.	Поступлениеарендной платы	51	76	375гр

Уарендатора:

№	Содержаниеоперации	Дт	Кт	Сумма
1.	Начислениеамортизации	20,23, и др.	86/2	50гр
2.	Уменьшениезадолженности	99	02	50гр
3.	Начислениезадолженностипо амортфондуна полноевосстановление	86	76	50гр
4.	Отражениесумм арендногопроцента(вознаграждения)	20,23 и др.	76	262-50гр
5.	НДСна сумму вознаграждения+амортизация	68	76	62-50гр
6.	Погашениезадолженности	76	51	375 гр.

Пообществам сограниченнойответственностью,малым и совместнымпредприятиям:

№	Содержаниеопераций	Дт	Кт	Сумма
1.	Начислениеамортизации	20,23, и др.	02	50 гр.
2.	Суммаарендной платыв части амортизации	99/2	76	50 гр.
3.	НДСна всю сумму	68	76	62-50гр
4.	Суммаарендной платыв части вознаграждения	20,23, и др.	76	262-50гр
5.	Погашениезадолженности	76	51	375 гр.

Припереходе арендованныхосновных фондовв собственностьарендаторав бухгалтерскомучете производятсязаписи по дебетусчета 01 субсчет"Собственныеосновные средства"и кредиту счета01 субсчет 4 "Основныесредства, взятыев аренду".Одновременносумма износапо этим объектамсписываетсяс дебета счета02"Износ (амортизация)имущества"субсчет 2 "Износарендованныхосновных средств"в корреспонденциисо счетом 02 субсчет1 "Износ собственныхосновных средств".

ЗаконУкраины «Оналогообложенииприбыли предприятий»1997 года, операциипофинансовомулизингу регулируетследующимобразом:

«Балансоваястоимостьсоответствующейгруппы основныхфондов уменьшаетсяна стоимостьосновных фондов,которые предоставляетналогоплательщикв финансовыйлизинг (аренду)в порядке,предусмотренномдля продажиосновных фондов»^⁷²:

А)если объектпринадлежитк первой группеучета – суммапревышениявыручки отпродажи надбалансовойстоимостьюданного объектавключаетсяв валовые доходы.Следуя нашемупримеру, в цифровомвыражении,данная ситуациябудет такой:

«балансоваястоимость»нашего объекта= 4 000 – 2 000 (износ), т.е.2 000 . Обусловленнаясумма финансовоголизинга – 3 000.

№	Содержаниеоперации	Д-тсчета	К-тсчета	Сумма
1	Отображаем« как продажу»	60	46	3000
2	НачисляемНДС	46	67/01	500
3	Списываетбалансовуюстоимость	46	01/01	2000
4	Отражаемпревышениистоимостинад балансовой	46	48	500
5	Отражаемфинансовыйрезультат	48	80	500

Б)Если наш объектпринадлежитк группе 2 или3, то уменьшаетсябалансоваястоимость всейгруппы учетана сумму, оговореннуюлизингодателеми лизингополучателем.Если оговореннаясумма равняетсястоимостиданной группыили превышаетее, то балансоваястоимостьгруппы приравниваетсяк нулю, а суммапревышения,как и в приведенномпримере, включаетсяв состав валовыхдоходов иподвергаетсяналогообложению.Если превышениянет - нет и доходов.

Такимобразом, законодательупорядочили упростилрегулированияи бухгалтерскоеведение лизинговыхотношений наУкраине. Несмотряна то, что естьнебольшиепротиворечияв основных иболее специальныхзаконах, всеже постепеннообеспечиваетсяединый подход,страхующихналогоплательщикаот возникновениявсевозможныхведомственныхинструкций,писем, ежедневноменяющих учет.

Глава5. Аудит, учети анализ эффективностииспользованияосновных средств.

Производственно-хозяйственнаядеятельностьи финансовоесостояниепредприятийво многом зависятот уровняобеспеченностиосновнымисредствами.Наличие ихнепосредственносвязано сфинансово-имущественнымсостоянием,а использование- с затратамипроизводстваи налогообложениемпредприятия.

Ревизияи аудит основныхсредств позволяетпроверитьсохранность,техническоесостояние иэффективностьиспользования,правильностьдокументальногооформленияи отраженияв учете и отчетностиих движения,обоснованностьсписания непригодныхобъектов иинвентаря,правильностьначисленияамортизациии списанияизноса, реальностьданных о проведенияпереоценкии индексацииосновных средствсогласно действующемузаконодательствуУкраины.

Вовремя аудитасохранностиосновных средствпроверяютправильностьотнесенияотдельныхобъектов ксоответствующимгруппам, ихоценки, состояниеаналитическогоучета в местахэксплуатациии хранения ихматериальноответственнымилицами. Следуетобратить вниманиетакже на распределениеосновных средствпо принадлежности- на собственныеи арендованные,по использованиюв производстве- на действующиеи недействующие.

Первымэтапом проведенияаудита основныхсредств являетсяпроверка соблюденияположенийИнструкциипо инвентаризацииосновных средств,нематериальныхактивов,товарно-материальныхценностей,денежных средств,документови расчетов,^⁷³Приэтом нужноруководствоватьсяп.21 Положенияоб организациибухгалтерскогоучета и отчетностив Украине^⁷⁴.В нем отмечено,что основныесредства, выявленныев излишке, подлежатоприходованиюи зачислениюсоответственнона результатыфинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятияили увеличенияфинансированияучрежденияс последующимопределениемпричин возникновенияизлишка и виновныхв этом лиц. Недостачиосновных средств,а также потериот порчи относятсяна виновныхлиц согласноп. 2 Порядкаопределенияразмеров убытковот краж, недостач,уничтожения(порчи) материальныхценностей, ^⁷⁵Ихразмер определяютисходя из балансовойстоимостиосновных средствс учетом износа(амортизационныхотчислений),но не ниже 50% отбалансовойстоимости намомент установленияфактов, о которыхидет речь, сучетом индексовинфляции, которыеежемесячноопределяетМинстат Украины,соответствующегоразмера налогана добавленнуюстоимость иразмера акцизногосбора. Для этогоиспользуютследующуюформулу:

Ру=((Бс-А)И инф+НДС+Асб)2,

гдеРу - размер убытков;Бс -балансоваястоимость намомент установленияфактовнедостач; А -амортизационныеотчисления(износ); И инф- общий индексинфляции, которыйрассчитываетсяна основе ежемесячноопределяемыхМинстатомУкраины индексовинфляции; НДС- налог на добавленнуюстоимость; Асб- акцизный сбор.

Согласно«Закона оналогообложенииприбыли предприятия»от 1997 года, в случаевынужденнойзамены основныхфондов, еслипо независящимот налогоплательщикаобстоятельствамони (или их часть)украдены, балансоваястоимость групп2 и 3 не изменяется.Если физическоелицо компенсируетущерб-налогоплательщикуменьшаетбалансовуюстоимостьсоответствующейгруппы ( 2или3)на сумму компенсации.^⁷⁶

Вслучае нарушенияпорядка проведенияинвентаризацииили неправильногоотражения вучете ее результатовопределяетсяих влияние наразмер прибыли.

Следующейпроцедуройаудита основныхсредств являетсяпроверка порядкапроведенияиндексацииосновных средствв соответствиис ПостановлениемКабинетаминистровУкраины "Опроведениииндексацииосновных фондовв народномхозяйствеУкраины" от3 августа 1993 года№598 с изменениямиот 4 октября1994 г и 17 января1995 г "О проведениииндексацииосновных фондови определенииразмеровамортизационныхотчисленийна их полноевосстановлениев 1995 году от 17 января1995 г №34.Кроме того,хозяйствующиесубъекты Украиныдолжны производитьиндексациюосновных фондовв соответствиис ПостановлениемКабинета МинистровУкраины "Опроведениииндексациибалансовойстоимостиосновных фондови определенииразмеровамортизационныхотчисленийна полноевосстановление в 1996-1997 годах " от16 мая 1996 г. № 523 с учетомПисьма МинистерствастатистикиУкраины от01.07.1996 г "Об индексациибалансовойстоимостиосновных фондов"В названномписьме оговариваютсяслучаи, когдапроиндексированнаяна 01.04.96 г стоимостьотдельных видовосновных средств,в частностиэлектронно-вычислительнойтехники, превышаетстоимость иханалогичныхновых образцов,они зачисляютсяна баланс предприятияпо рыночнымсвободным ценамна эти видытехники, которыедействовалина 01.10.1995 год. Приэтом информацияо рыночной ценедолжна бытьдокументальноподтверждена,а ответственностьза объективностьопределенияреальной стоимостивозлагаетсяна руководителяорганизации.Применениепонижающих коэффициентов,согласно данногописьма, начинаетсяс июля 1996 года.

Преждевсего, определяетсяправильностьпримененияиндексов, посколькутут возможнозанижениебалансовойстоимости иамортизационныхотчислений.Это имеет особоважное значениев процессеприватизации.Следует такжеустановить,не учитывалисьли в составеосновных средстви были проиндексированымалоценныеи быстроизнашивающиесяпредметы, напримертелефонныеаппараты, что,является нарушениемПоложения оборганизациибухгалтерскогоучета и отчетностив Украине иуказанных ранеенормативныхактов. Должнобыть проверенои соблюдениетребованийпостановленияКабинета министровУкраины "Опроведениииндексациибалансовойстоимостиобъектов жилогофонда" от 9 марта1995 года №163 и постановленияКабинета Министровот 31.08.96г.

Припроверке следуетопределить,не проводиласьли завышеннаяиндексацияосновных средств,введенных вэксплуатациюв 3 и 4 квартале1995 года и в 1996 году(индекс 1). Проверить,не проводиласьли дооценка(индексация)в части основныхфондов, приобретенныхпо договорнымценам, по которыминдексациипроводитьсяне должна. Вэтих случаяхопределитьсумму излишненачисленныхв связи с этимамортотчисленийи увеличитьприбыль.

Проверяяпроведениеиндексациив новых условияххозяйствования,следует установитьобоснованностьее проведения,т.е. правильностьопределениякоэффициентаиндексации.Убедиться втом, что капитальныйдоход, определенныйкак разницамежду балансовойстоимостьюсоответствующейгруппы основныхфондов определеннойна начало отчетногогода с применениемкоэффициентаиндексации,и балансовойстоимостьютакой группыдо индексации,включен в составваловых доходовпредприятия.^⁷⁷

Вовремя проверкисостоянияаналитическогоучета по местамхранения основныхсредств нужновыяснить, всели основныесредства переданына хранениематериальноответственнымлицам и ведетсяли их пообъектныйучет. Под инвентарнымобъектом следуетпонимать завершенныйобъект со всеминадлежащимиустройствамиили отдельныйпредмет, предназначенныйдля самостоятельноговыполненияфункций. Крометого, проверяетсяправильностьоформленияинвентарныхкарточек (форма№ОС-6) и инвентарныхкниг, сравниваютсязаписи в инвентарныхкарточках сданными техническихпаспортов,актов премки-передачиосновных средств.

Проверяяналичие основныхсредств, сопоставляютинвентарныекарточки, находящиесяв бухгалтерии,с инвентарнымсписком формы№ОС-13 у материальноответственныхлиц, а стоимостныеданные инвентарныхкарточек - скарточкамиучета движенияосновных средствформы №ОС-12,заполняемымибухгалтериейв конце месяцапо классификационнымгруппам. Послеэтого данныекарточек учетадвижения основныхсредств и инвентарныхкарточек сверяютс данными учетапо счету01"Основныесредства" иотчета по форме№3 "Отчет офинансово-имущественномсостояниипредприятия".

Важнойпроцедуройаудита поступленияи выбытия основныхсредств являетсяпроверкасвоевременностии полноты отраженияобъектов основныхсредств вбухгалтерскомучете. Порядоких учета регламентируетсяУказаниямипо организациибухгалтерскогоучета и отчетностив Украине,утвержденнымиприказом Министерствафинансов Украиныот 7 мая 1993 г № 25.

Припроверке следуетучитыватьизменениелимита стоимостиобъектов, подлежащихвключению всостав основныхсредств:

с1 января 1991 г. -300 крб.

с1января 1992 г.-1500 крб.

с1января 1993 г.-25 000 крб.

с1 октября 1995 г.свыше 15 необлагаемыхминимумовдоходов граждан(для объектовсо сроком службыболее одногогода).

Исключениесоставляютсельскохозяйственнаятехника, рабочийи продуктивныйскот, библиотечныефонды, которыенезависимоот стоимостиучитываютсяна счете 01"Основныесредства".

Необходимоучесть, чтоучет основныхсредств набалансовомсчете 01 осуществляетсяпо первоначальнойстоимости,которая состоитиз расходовна их доставку(транспортировку)и установку(монтаж, обустройствофундаментов,установкуопор), оплатупроектно-изыскательныхработ и другихрасходов, связанныхс их приобретением.

Проверяетсяправильностьприменениясчетов бухгалтерскогоучета про поступлениии выбытии основныхсредств с учетомформы собственностипредприятия.(Бухгалтерскиепроводки изложеныв предыдущихглавах и потомуне повторяетсяв данной главе.)

Проверяяотражениепоступленияосновных средств,следует установить,не занизилоли предприятиеподлежащуюуплате в бюджетсумму НДС понепроизводственнымосновным фондам,малоценными быстроизнашивающимсяпредметам, атакже по услугам,выполненнымза счет фондовили льготируемымвидам деятельности.Этим нарушаетсяп.5 Декрета КабинетаМинистровУкраины "Оналоге на добавленнуюстоимость"от 26 декабря1992 года № 14-92.

Иногдапредприятияне начисляютНДС при реализацииосновныхсредств, занизивсумму НДС, подлежащуюперечислениюв бюджет.

Припроверке начисленияНДС, следуетучитывать,когда былипринятые вэксплуатациюосновные средства:до 06.01.1993 г или после.С 01 октября времяоприходованияосновных фондовдля начисленияНДС не имеетзначения. Проверяяданный период,следует удостоверитьсяв правильностиопределениябазы начисленияНДС (контрактная,договорнаястоимость);начислялсяли НДС при передачепредприятиемосновных фондовв обмен накорпоративныеправа (капитальнаяинвестиция).

Припроверке правильностиначисленияамортизационныхотчисленийследует пользоватьсяПоложениемо начисленииамортизационныхотчисленийпо основнымфондам в народномхозяйстве от29 декабря 1990 года№ ВГ-9-Д, письмамиМинистерстваФинансов Украиныи МинистерстваэкономикиУкраины "Оначисленииамортизации"от 25 января 1991г.№04-503-321-31/31 и "О порядкеприменениянорм ускореннойамортизацииактивной частиосновныхпроизводственныхфондов" от 6июня 1994 г.№ 48/59.

Аудитордолжен установить- прекращеныли амортизационныеотчисленияна объекты систекшим срокомслужбы по всемосновным фондам,по которымистек срокслужбы, включаяздания и сооружения(до 01.01.93 г. следовалопрекращатьначислениеамортизациитолько в частимашин, оборудованияи транспортныхсредств); прекращеноли начислениеамортизацииво время проведенияреконструкциии тех перевооруженияосновных фондовс полной ихостановкой,а также припереводе вустановленномпорядке наконсервацию.

Напрактике предприятиячасто относятна затратыпроизводстваамортизациюпо основнымфондам непроизводственногоназначения,нарушая этимЗакон Украины"О налогообложениипредприятий"от 28 декабря1994 года.

НарушениемПоложения оборганизациибухгалтерскогоучета и отчетностив Украине являетсяначислениеамортизациипо основнымсредствам вмесяце ихпоступления,а также на стоимостьосновных средств,которая включаетсумму НДС.

Предприятияне должны начислятьамортизационныеначисленияв месяце введенияосновных средствв эксплуатацию,поскольку приэтом на затратыизлишне относятсясуммы амортизационныхотчислений.С введениемналоговыхпериодов (с 1июля 1997 г) следуетпроверить скакого моментаначалось начислениеамортизациизатрат наприобретениеосновных фондов,приобретенныхв текущем периоде(начисляетсяамортизациятолько на теосновные фонды,которые числилисьна начало налоговогопериода) Важныммоментом являетсяпроверка правильностипримененияпонижающихкоэффициентовпо проиндексированнымосновным средствам,тем более чтов январе 1997 годавновь внесеныизменения вплане примененияпоправочныхкоэффициентов(в первом квартале1997 г применятьпоправочныйкоэффициент,действующийв четвертомквартале 1996 г).Фактическинеоднозначнотрактуетсяприменениепонижающихкоэффициентов:по всем основнымсредствам илитолько попроиндексированным.

Необходимопроверить списание износаосновных средствнепроизводственногоназначения,который нужнопроводить засчет прибыли.

Иногда,нарушая действующеезаконодательство,предприятияприобретаютосновные средстваза счет фондовдооценки. Налогна добавленнуюстоимость приэтом возмещаетсяза счет бюджета.

Припроверке амортизациив новых условияххозяйствованиянеобходимоопределитьправомерностьуменьшениявалового дохода,на сумму начисленнойамортизациипомня, чтоамортизируютсятолько расходыпредприятий,понесенныев связи с приобретениемосновных фондов,принимающихучастие в егохозяйственнойдеятельности.

Необходимоучитывать, чтов 1994 г предприятиямразрешалосьсоздаватьрезервы наремонт основныхсредств постабильнымна год нормативам,которые рассчитывалисьна предприятиии утверждалисьих руководителями,но на сумму, непревышающуюамортизационныхотчисленийна полноевосстановление.В 1995 году созданиетаких резервовне предусматривалось.С 1 января 1996 годазатраты, связанныес законченнымкапитальнымремонтом, увеличиваютстоимостьосновных средствдальнейшейих амортизациейпо установленнымнормам на полноеих восстановление.Уплаченныйпри ремонтеосновных средствНДС относитсяна расчеты сбюджетом. ^⁷⁸С1 июля 1997 года всезатраты наулучшениеосновных средств,превышающие5 % балансовойстоимостиосновных средствна начало года,относятся наувеличениебалансовойстоимостисоответствующейгруппы.

Проверяясписание основныхсредств, необходимоучесть, что с01.01.93 г. при списаниинедоамортизированныхосновных фондовдополнительноеначислениеамортотчисленийне производится,а на счете 81отражается остаточнаястоимостьликвидированныхосновных фондовс момента введения"Закона оналогообложенииприбыли предприятий".До введенияЗакона, согласноп.13 Указанийпо организациибухгалтерскогоучета в Украинедебетовоесальдо по счету46 списывалосьна счет 80 "Прибылии убытки". С 1июля 1997 года особенностисписания основныхфондов совершенноиные, о чем былоизложено впредыдущихглавах.

Рабочийдокумент аудиторапо проверкеосновных средствследующий:

Процедурааудита задействующимипризнакамии критериямиоценки

Результат

Проверки

Необходимыекорректи-

Вы

Испол

нитель

Дата

Основание(норматив

Ные

док.)

1.Оценка

1.1.Проверитьправильностьоценки ОС запервичнымидокументамии учетнымирегистрами.

1.2.Проверитьправильностьначисления

амортизации

1.3.Убедитьсяв правильностипроведенияпереоценкиОС.

2.Фактическоеналичие.

2.1.Присутствиепри инвентаризацииосновных средств.

2.2.Убедитьсяв физическомналичии ОС.

2.3.Выявитьстарые танеиспользуемыеОС .

3.Полнота.

3.1.Выбрать20-25 единиц основныхсредств иубедиться вотражении ихв бухгалтерскомучете.

Определениеэффективностииспользованияосновных средстввозможно спривлечениемтехническихспециалистов,которые могут,исходя из нормативныхвозможностейоборудования,учитывая влиянияфизическогоизноса и иныхспециальныхфакторов, определить,насколькорациональноиспользуютсяосновные фонды,изыскать резервыили, наоборот,рекомендоватьих полную иличастичнуюзамену илиреконструкцию.

Выводы.

Существовавшаясистема учетаосновных средствв Украине докардинальныхизменений,прошедших свведением с1 июля 1997 года более-менееобеспечивалаих учет, нобольшинствонормативныхдокументовтребовалоусовершенствования.В областьпрактическойбухгалтериипостояннопоступалиучетные инструменты,не всегда способныек точному охватываниютех моментовэкономикипредприятий,на которые этиинструментыбыли направлены,или содержащиепротиворечивыетолкованияучетных моментов,что вело кбухгалтерскойсамодеятельности, искажениюфинансовыхрезультатовили, в лучшемслучае, к некорректномуучету, который,являясь недостаточноясным видениемэкономическихпроцессов, сказывалсяна качествеанализа ипланированияхозяйственнойдеятельности.Учет ведь незря предшествуетанализу в системефинансовогоменеджмента,так как, чтобысделать верныеаналитическиезаключения о хозяйственныхобъектах, этиобъекты необходимовоспринятьтакими, какимиони являютсяна самом деле,то есть увидетьбез субъективныхискажений.Таким образом,точное видениеи есть первейшаязадача учета.Обеспечениеадекватноговосприятияхозяйственнойситуации, а,следовательно,и применениеисключительноодного из нескольковозможныхвариантовпроводок итребует появленияв учетном сознанииустановки настрого методическоешифрованиев синтетическомучете содержанияхозяйственныхопераций.

Созданныеновые нормативныедокументы поучету основныхсредств, обеспечиваютпрактическиединый подходк вопросамопределениязадачи учета,оценки основныхсредств, оперативногоучета их наличияи движения,синтетическогоучета, расчетаи учета амортизации,ремонта и др.Отделениеналоговогои бухгалтерскогоучета позволяетобъективно отражатьхозяйственныеоперации вбухучете, точноотслеживатьрезультатыхозяйственнойдеятельностипредприятия.

Ушлив небытие тевремена, когдапод амортизациейосновных фондовподразумевалсяпостепенныйперенос ихстоимости настоимостьпроизводимойпродукции впределахустановленныхпрактикой изаконодательствомнорм. Ныне дляцелей налогообложенияамортизационныеотчисленияуменьшаютскоррегированныйваловый доходналогоплательщика,причем амортизацииподлежат расходына приобретение,изготовлениеи улучшениеосновных фондов.Слишком емкоеслово «расходы»на данном етапеосмысленияновых нормативоввсе же приводитк парадоксальнымситуациям,вызваннымнеоднозначнымтрактованиемЗакона.

Вчастности,активное обсуждениеспециалистоввызвал вопросо правомерностиамортизациистоимостиосновных фондов,внесенных вуставный фондпредприятия.Этот вопросвозник в связис отсутствием«расходов»,о которых нетпрямого упоминанияни в «Законео налогообложенииприбыли предприятия»,ни в ИнструкцииМинистерствафинансов побухгалтерскомуучету балансовойстоимости группосновных фондов,откуда напрашивалсявывод: основныесредства, внесенныев Уставный фондпредприятияпосле 01.07.1997 годаамортизациине подлежат.Хотя самоопределении инвестиции^⁷⁹как хозяйственнойоперации, предусматривающейприобретениеосновных фондов,нематериальныхактивов, корпоративныхправ и ценныхбумаг в обменна денежныесредства илиимущество,указывает наприсутствие«расходов»,т.е. дает возможностьрассматриватьстоимостькорпоративныхправ как расходына приобретениевносимых вУставный фондосновных средств.

Парадоксальнаяситуация напрактике возниклаи в связи с экспортомоборудованияв Украину, котороеввозилось подкорпоративныеобязательства,зафиксированныена момент регистрациипредприятияпо определенномукурсу. На моментввоза оборудованиякурс долларавырос, возникливаловые доходы^⁸⁰,которые, помнению налоговой,администрации,нужно былоподвергнутьналогообложению.Фактическиидет речь обэмиссионномдоходе, которыйне включаетсяв состав валовыхдоходов ^⁸¹.Но в традиционномсознании, даи в плане действующихсчетов, эмиссионныйдоход применяетсятолько в акционерныхобществах, какразница междупервичнойэмиссией акцийи номиналом.Для правильнойтрактовкиданной хозяйственнойоперации следуетосознать основныепонятия, которымиоперируетзаконодатель:корпоративноеправо, эмиссионныйдоход, инвестиция– они то и раскрываютсущностьвышеизложенногокак эмиссионныйдоход. На данныймомент этопротиворечиеразрешеноПоложениемпо бухучетуопераций виностраннойвалюте, исключившимкурсовые разницыпо задолженностиучредителейпредприятияпо взносам в«Уставный фонд»из составафинансовыхрезультатов(счет 80). А значити из валовыхдоходов.^⁸²

Третьяпроблема, частообсуждаемаябухгалтерами,состоит в том,что расходы(оплата за основныесредства) могутбыть уже проведены,а основныесредства ещене поставлены(не оприходованы).Можно ли начислятьамортизациюна основныесредства ещене приобретенныеи не введенныев производство.Учитывая приорететЗакона - нужно,ведь амортизацииподлежат неосновные фонды,введенные вэксплуатацию,а расходы наих приобретение.

Каки раньше, амортизационныеотчисленияискусственнотормозятся«поправочными»коэффициентами.Сделав шагвперед, законодательпоторопилсятотчас же отступитьназад, введя«поправочные»коэффициентысначала в 1997году,затем и в 1998, чтоотнюдь неспособствуетвнутреннейинвестиционнойполитике предприятия,не позволяетвовремя заменитьстарое оборудованиена новое, болеесовременное.Многие экономистыпосвятили своистатьи расчетампериода, которыйпонадобитсядля полнойамортизацииосновных средств,исходя из того,что начисляяамортизациюна постоянноуменьшаемуюостаточную(«балансовую»)стоимость, мывсе меньшерасходов наих приобретениепереносим наваловые затраты,тем самым удлиняяпериод ихэксплуатациина десяткилет.

Изгоямина предприятиях,которые неоказываюттранспортныеили туристическиеуслуги, стали автомобили,расходы наприобретениекоторых вначалеисключили изамортизации,а очереднымиизменениямик «Закону оналогообложенииприбыли предприятий»исключили изваловых расходови затраты наГСМ, платныестоянки. Надополагать, чтоизвестнаяпословица:автомобиль- не роскошь, асредство передвижения– не о нас.

Бесспорно,существующиенеувязки постепеннобудут упраздненызаконодателемв меру продвижениясистемы налоговогои бухгалтерскогоучета Украинык общепринятоймировой практике.

Списокиспользованнойлитературы.

Нормативныедокументы:

1.ЗаконУкраины от28.12.1994 г.№334/94-ВР "Оналогообложенииприбыли предприятий".

2.ПравилапримененияЗакона Украины"О налогообложенииприбыли предприятий"от 27.06.95г.№247/95 ВР.

3.Инструкцияо бухгалтерскомучете арендныхопераций,утвержденнаяМинистерствомфинансов Украиныот 25.07.95 г.№128.

4.Указанийпо организациибухгалтерскогоучета в Украине,утвержденнаяприказом Министерствафинансов Украиныот 07.05.93 г.№25 с изменениямии дополнениями,внесеннымиприказамиМинистерствафинансов Украиныот 09.08.93г.№55,от14.10.93г.№78,от 25.03.94г.№29,от 10.05.95 г.№68.

5.РазъясненияГлавной государственнойналоговойинспекцииУкраины от30.01.95 г.№10-115/09 "Об учетевзносов в уставныйфонд".

6.Инструкцияо порядке исчисленияи уплаты налогана добавленнуюстоимость от10.02.95 г.№3.

7.ПисьмоМинистерствафинансов Украиныот 20.03.92 г. № 18-430"Обухгалтерскомучете доходовпредприятийи организаций".

8.ПостановленияКабинета МинистровУкраины от16.05.96 г. №523 "О проведениииндексациибалансовойстоимостиосновных фондови определенииразмеровамортизационныхотчисленийна полное ихвосстановлениев 1996-1997 годах."

9.ПисьмоМинистерствастатистикиот 01.07.96 г. № 05/4-8/214"Обиндексациибалансовойстоимостиосновных фондов".

10.ПриказМинистерствафинансов Украиныот 14.06.96 г.№ 120 "Обутверждениипорядка отраженияв бухгалтерскомучете и отчетностиувеличениябалансовойстоимостиосновных фондовна сумму затрат,связанных сзаконченнымкапитальнымремонтом".

11.ПисьмоГНА Украиныот 28.10.96 г. №12-112/11-444 "Обухгалтерскомучете основныхфондов".

12.ПисьмоГНА Украиныот 29.10.1996 г.№17-214/10-479 "Опорядке начисленияамортизационныхотчислений".

13.ПисьмоГНА Украиныот 20.01.97 г.№16-1101/10-385"Оналоге на добавленнуюстоимость покапитальномуремонту".

14.ПостановлениеКабинета МинистровУкраины от22.01.96 №116(с дополнениями,внесеннымипостановлениямиКабинета МинистровУкраины от27.08.96 №1009 и от 20.01.97 №34)Порядок определенияразмера убытковот расхищения,недостачи,уничтоженияматериальныхценностей.

15.ЗаконУкраины «Овнесении измененийв Закон Украины«О налогообложенииприбыли предприятий«22,05,1997 г.

16.Инструкцияпо бухучетубалансовойстоимости группосновных фондов

от14.08.1997 г № 310/2114.

17.ЗаконУкраины «Олизинге».16.12.1997 №723/97-ВР.

18.Овнесении измененийв Закон Украины«Об арендегосударственногоимущества».23.12.1997г.№ 768/97-ВР.

19.Опорядке консервацииосновныхпроизводственныхфондов предприятий.ПостановлениеКабинета министровУкраины .28.10.1997 года№ 1183.

Литература.

1.ДаниленкоА. Учет движенияосновных средствна предприятияхразличных формсобственности""Все о бухгалтерскомучете"№3,4,1997 г.

2.БабакА. Немного олизинге и расчетелизинговыхплатежей.«Баланс»,1998,№3.

3.БабичВ.В.Е.И.Свидерский."Бухгалтерскийучет на предприятияхмалого бизнесав Украине".Киев.1996 г.

4.БондаренкоИ. «Новое о лизинге».«Налоги ибухгалтерскийучет»,1998,№4.

5.ИвановЮ. «Амортизациясквозь призмуналога на прибыль».«Податкита бухгалтерськийоблік”,1997,№52.

6.ЛучкоМ. Ревизия основныхсредств впромышленности."Бухгалтерскийучет и аудит"№6,1996г.

7.ПетрикЕ. Комментариик национальнымнормативамаудита №1 и№2."Бухгалтерскийучет и аудит"№4,1996г.

8.ПетрикЕ. "Рабочиедокументыаудитора"."Бухгалтерскийучет и аудит"№1,2,1995г.

9.ПлешонковаЛ. « инвентаризацияосновных фондов».«Баланс», 1998 , №5,

10.СвидерскийЕ. Учет основныхсредств и капитальныхвложений."Бухгалтерскийучет и аудит"№1,1996г.

11.ТкаченкоН.М. "Бухгалтерськийоблік на підприємствахз різними формамивласності.Київ.1996р.

12.ФоменкоЕ.А."К нам пришелналоговыйинспектор".Одесса.1994г.

13.ФоменкоЕ.А. "Методическоепособие поотражению вбухгалтерскомучете затратна производство,финансовыхрезультатов,специальныхфондов, целевыхсредств, налогови экономическихсанкций". Одесса,1995г.

14.ФоменкоЕ.А. Учет и налогообложениев Украине"Одесса.1996г.

15.Л.Шевченкова.Изменения вбухгалтерскомучете основныхфондов.

1 Далее - Положение№ 250.

2О внесенииизменений вЗакон Украины« О налогообложенииприбыли предприятий».Газета «Урядовыйкурьер» от12.06.97г.№105-106.(Далее-новаяредакция Закона».

3«О списаниикурсовых разницпо операциямв иностраннойвалюте и внесенииизменений вПоложение обогранизациибухгалтерскогоучета и отчетностив Украине».Газета «Баланс»от 08.97 г. № стр.

4«Инструкцияпо бухгалтерскомуучету балансовойстоимостигрупп основныхфондов». (Зарегистрированнаяв Минюсте 14.08.97под № 310/2114). Газета«Баланс» от18.09.97 г. №38.

5С 01.05.1995 года.Предельнаястоимостьпредметов, неотносящихсяк основнымсредствам,может изменятьсяПостоновленияМинистерствафинансов.

6Приказ МинистерстваФинансов Украиныот 15.01.1998 г.№10.

7В определениинет стоимостногоизмерения, нов то же времяосталось определениеМБП как предметовстоимостьюдо 15 необлагаемыхминимумов заединицу, независимоот срока службы.

8Закон Украины« О внесенииизменений вЗакон Украины« О налогообложенииприбыли предприятий»,пункт 1,32.

9Положение№250.п,10-11.

10Закон Украины«О внесенииизменений вЗакон Украины« О налогообложенииприбыли предприятий».Газета «Баланс»,№25, 19.06.97 г., стр.23(п.8.2.1;8.2.2)

11Инструкция,п.2 . Газета «Баланс»,№38/97, стр. 4.

12Инструкция,п.3,п.4. Газета«Баланс», №38/97, стр.4.

13Закон о налогообложенииприбыли предприятий,ст.8.4.1.

14О внесенииизменений вЗакон Украины«О налогообложенииприбыли предприятий»,п.8.3.3.

15Там же, пункт .8.7.1.

16Там же, п.8.3.2.

17Закон о налогообложенииприбыли предприятия,ст.8.3.4.

18Рекомендаціїз обліку валовихдоходів тавалових витрат.

19 Закон от 28.12.1994 года" О налогообложенииприбыли предприятий"(статья 3.1.1.) и Правилпо его применению(пункт 9) .

20Письмом ГГНИУкраины от 31мая 1996 года

21ЗаконУкраїни «Провнесення зміндо Закону України«Про податокна додану вартість».«УК»№182-183 від 02жовтня 1997 р ст.11п.4).

22В соответствиис п.13 Инструкциипо НДС в регистрахбухучета суммаНДС должнавыделятьсяв отдельнуюграфу на основаниинадлежащимобразом оформленныхдокументов(налоговыхнакладных,таможенныхдеклараций).

Согласноп.3 Инструкциисуммы налоговогокредита по НДСотражаютсяпо д-ту сч.68 «Расчетыс бюджетом»и кредиту счетов51,52,55,90.

23Новаяредакция Закона,подпункт 8.2.2.

24Инструкция№ 3, пунк 108.

25Инструкцияпо бухучетубалансовойстоимостигрупп основныхфондов.24.07.97№159,р.18,абзац4-5.

26« Инструкцияпо бухучетубалансовойстоимостигрупп основныхфондов»,№159 р.,19.

27Порядок определенияразмера убытковот хищения,недостачи,уничтожения(порчи) материальныхценностей.ПостановлениеКабмина от22.01.96 г.№116.

28НачислениеНДС проведеносогласно пункта2 Порядка. В законеУкраины № 168 «Оналоге надобавленнуюстоимость»обложение НДСпри хищении,порче, недостачене предусмотрено!

29Согласно пункту8.4.6 Закона балансоваястоимостьосновных фондовгрупп 2 и 3 приих ликвидациине изменяется.

30НачислениеНДС при недостачахЗаконом Украины№ 168 «О налогена добавленнуюстоимость»не предусмотрено.Данное начислениепроведено сучетом пункта2 Порядка определенияразмера убытковот хищения…

31Согласно подпункту8.4.9 «б» Закона на сумму полученнойкомпенсации(480 грн) за причиненныйущерб уменьшаетсябалансоваястоимостьосновных фондовгрупп 2 и 3.

32Типовая Инструкцияо порядке списанияосновных средствбюджетныхучрежденийот 02.12.97г.№126/137, ст.2

33Инструкцияпо бухучетубалансовойстоимостиосновных фондовот 24.07.97 №159,п.10

34Инструкция№ 159,п.21.

35Инструкцияпо бухучету,ст.16;

Законо налогообложенииприбыли предприятий,ст.8.4.3

37Инструкцияо порядке заполненияформ годовогоотчета.18.08.95№ 139,п.3.8(с изменениями).

38« О налоге надобавленнуюстоимость»ст.4 , 4.1.

39Закон о НДС п.7.2.1.

40там же, п. 11.11.

41УтвержденаПриказомГосударственнойналоговойадминистрацииот 30.05.1997г.№ 166.

42«О внесенииизменений вЗакон Украины« О налогообложенииприбыли предприятий»,ст.4,подпункт4.2.15.

43СогласноЗакону Украиныот 28.12.94 г. №334/94-ВР "Оналогообложенииприбыли предприятий"(статья 3.1.1.) и Правилпо его применению(пункт 9).

44Этотфакт был подтвержденписьмом ГННИУкраины от 24июля 1996 года №14-212/11-4755.

45Всоответствиис разъяснениями,содержащимисяв письме ГГНИУкраины от 27января 1996 года№ 14-211/210-462, балансоваяприбыль филиалов(отделений),представительствне увеличиваетсяна сумму средств,включая стоимостьматериальныхценностей,полученныхбесплатно отголовногопредприятия,посколькуголовное предприятиеи его филиалыне являютсяпо отношениюдруг к другуразличнымисубъектамихозяйственнойдеятельности.

46(ПисьмоГНА Украиныот 28.10.1996г №12-112/11-444).

47Закон о НДС,п.3.2.8.

48ЗаконУкраины "Обаренде государственногоимущества".14.03.1995г.

49ПостановлениеКабинета МинистровУкраины от10.08.95г.№ 629.

50ПостановлениеКабинета МинистровУкраины от04.10.1995 г.№786.

51ПриказМинистерстваФинансов Украиныот 25.07.1995г.№128.

52ЗаконУкраины "Олизинге"16.12.1997р.,№723/97ВР.

53ЗаконУкраины "Овнесении измененийв Закон Украины"Об арендегосударственногоимущества"23.12.1997г,№768/97ВР.

54ЗаконУкраины "Олизинге", ст.4.

55ЗаконУкраины "Олизинге".16.12.97 г№ 723/97 ВР, ст.1.

56Тамже, ст.2.

57ЗаконУкраины "Олизинге", ст.2.

58.Закон Украины«Об арендегосударственногоимущества»,ст.4.

59Закон Украины« О налогообложенииприбыли предприятий»,п.п.1.18.2.

60Там же, п.п.8.8.1.,п.8.8ст.8.

6114«О лизинге»ст,16.

15«О налогообложенииприбыли предприятия»,п.п.5.5.1.п.5.5 ст.5

63«О лизинге»,ст18.2.

64«О налогообложенииприбыли предприятий»,подпункт 8.2.2.пункт 8.2 ст.8.

65Закон Украины« О налогообложенииприбыли предприятий»1994г, п.1.15.1.

66Правила примененияЗакона, п.24 «Б»

67Правила примененияЗакона, п.24

68Закон «Об арендеимуществагоспредприятийи организаций»,ст19п.1

69согласно изменениямпо ведениюбухучета моментомреализациисчитаетсямомент отгрузкитоваров, работ,услуг

70«О налогообложенииприбыли предприятий».1994г № 334/94-ВР, ст.3.1.1.

«ПравилапримененияЗакона…», пункт9.

71«О налогообложенииприбылипредприятий»,1997г,ст.8.4.7.

72О налогообложенииприбыли предприятий,1997год, р.8.5. ст.8.5.2.

73УтвержденаПриказомМинистерствафинансов Украиныот 11 августа1994 года № 69 с изменот 05.12.97 №268.

74Положение оборганизациибухгалтерскогоучета и отчетностив Украине,1993г.№250с изменениемот 11.08.97№869.

75УтвержденПостановлениемКабинета МинистровУкраины от 22января 1996 года№116.

76Закон о налогообложенииприбылипредприятия,ст.8.4.8

77Закон о налогообложенииприбыли предприятия,1997г.п.8.3.3.

78согласнописьму ГНАУкраины от20.01.1997 г.№16-1101/10-385.

79Закон о налогообложенииприбыли предприятий,п.1.28.2

80Закон о налогообложенииприбыли предприятий,пункт 7.3.6.

81Закон о налогообложенииприбыли предприятий,пункт 4.2.9.

82Положениепо бухгалтерскомуучету операцийв иностраннойвалюте от 05.12.1997г. за №268.

МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯУКРАИНЫ

ИНСТИТУТ«КИЕВСКИЙСЛАВЯНСКИЙУНИВЕРСИТЕТ»

Кафедраэкономики именеджмента

Бухгалтерскийучет и аудитосновных фондов

ДИПЛОМНАЯРАБОТА

Руководитель:- кандидат Исполнитель:Н.В. Якима

экономических наук Щур Л.С. Курс переподготовкиспециалистов

Допущенак защите: с высшимобразованием

___________________ 1998 г.

Защищена с оценкой:

_________________________

г. Киев, 1998 г.

Бухгалтерский учет и аудит основных фондов

С1 июля 1997 годаРезультатот списанияотражаетсяс применениемсчетов 85 и 80 (незатрагиваетсясчет 81 «Распределениеприбыли»)

Бухгалтерскийучет и аудитосновных фондов

ДИПЛОМНАЯРАБОТА