Методы исключения затрат , коэффициентный и комбинированный основаны на определении общей суммы всех затрат на переработку исходного сырья и последующим ее распределением на получаемую продукцию. Эти методы используются в комплексных производствах , т. е. таким , где из одного исходного сырья , в едином технологическом процессе получают два или несколько разнородных видов продукции.
Метод исключения затрат состоит в том , что из всей продукции , полученой в результате комплексной переработки сырья , один ее вид считается основным , остальные - побочными ( попутными ). Из общих затрат на переработку сырья исключают стоимость побочной продукции , а оставшуюся после исключения сумму относят на издержки по основной продукции.
Применение данного метода целесообразно в отраслях , где побочные продукты занимают небольшой удельный вес , а их оценка не оказывает существенного влияния на издержки по изготовлению основной продукции.
При коэффициентном методе ( метод распределения затрат ) все затраты распределяются между получеными продуктами пропорционально экономически обоснованым коэффициентом. При этом один из продуктов принимается за условную единицу с коэффициентом равным , единице , а остальные приравниваются к нему по переводному коэффициенту , учитывающему какой-либо признак. В качестве признаков могут быть : отпускные цены на продукцию , ее вес , содержание органической массы и др.
Издержки на производство единицы каждого вида продукции исчисляются в следующей последовательности : весь выпуск продукции расчитывается в условных еденицах ; определяются издержки на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах ; рассчитываются издержки на производство каждого вида продукции путем умножения издержек на условную единицу на соответствующий коэффициент.
Комбинированный метод он включает в себя первых два метода.
Сущность его сводится к следующему : а) большая часть продуктов относится к основным. Это уменьшает влияние оценки побочной продукции на издержки по изготовлению основной ; б) побочная продукция исключается из общих затрат не по отпускным ценам , а в проценте к издержкам не переработку всего сырья ; в) оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.
По способу отнесения затрат на себестомость продукций , при ее калькулировании они группируются на прямые - непосредственно связанные с производством продукции , и косвенные - связанные с работой цеха или предприятия , в целом они относятся на себестоимость продукции в порядке распределения по какому - либо установленному признаку.
В зависимости от удельного веса отдельных видов затрат в издержках производства выделяются такие группы отраслей как : трудоемкие , материалоемкие , энерго и топливоемкие , фондоемкие , смешанные .
Трудоемкие - в структуре издержек которых наибольший удельный вес занимают затраты на заработную плату.
Материалоемкие - в структуре издержек которых наибольший удельный вес занимают материальные затраты.
Энерго - и топливоемкие - в структуре издержек которых наибольший удельный вес занимают расходы на энэргию и топливо.
Фондоемкие - с большим удельным весом аммортизации в общих затратах.
Смешанные - со значительным удельным весом в издержках материальных затрат и заработной платы .
На примере мы проанализируем себестоимость продукций по статьям затрат ( калькуляционным статьям ) . В табл. 2.1 приведены исходные данные и результаты расчетов , необходимые для общей оценки выполнения плана по себестоимости. Приведенные данные в табл. 2.1. изучаются с позиции выявления выполнения плана по себестоимости всего товарного выпуска , изменение удельного веса статей в итоге полной себестоимости : выявление размаха и характера отклонений . Рассмотрим допущенные отклонения по статьям затрат. Абсолютная сумма экономии составила 472 тыс. USD ( в том числе по прямым затратам 15 тыс. USD ) . Однако за этим в целом благополучным результатам скрываются различные по своему характеру отклонения по отдельным статьям. Для выявления в дальнейшем скрытых резервов снижения себестоимости , рассмотрим данные , содержащиеся в графах 4, 5 и 6.
В графе 4 приведены абсолютные суммы отклонений по каждой статье затрат. Данные показывают , что наиболее значительные суммы экономии получены на анализируемом предприятии по основной заработной плате производственных рабочих , расходам на содержание эксплуатацию оборудования , общезаводским расходом и полуфабрикатам покупным . Значительно снижены на предприятии прочие производственные расходы. Перечисленные статьи и привели к снижению себестоимости в размере 753 тыс. USD ( 156 + 9 + 341 + 148 + 26 + 73 ) . В то же время значительный перерасход средств ( 310 тыс. USD ) . Допущены на предприятии по сырью и материалам , дополнительной заработной плате производственных рабочих , цеховым расходам , потерям от брака ( 33 + 29 + 89 + 87 + 43 + 29 ). Допущенный перерасход привел к уменьшению общей суммы экономий от снижения себестоимости до 443 тыс. USD.
Данные графы 5 дают возможность оценить относительный размер отклонений по отношению к плановой сумме соответствующей статьи. Наибольшие суммы экономий образовались по основной заработной плате производственных рабочих ( 3,77 % ) , снижению возвратных отходов ( 10,70 % ) , расходам на содержание и эксплуатацию оборудования ( 5,67 % ) , а наибольшие относительные суммы перерасхода - по дополнительной заработной плате производственных рабочих ( + 20,37 % ) , цеховым расходам ( + 2,36 % ) , потерям от брака ( 100 % ) и внепроизводственным расходам ( 6,97 % ). Неблагополучное положение с этими статьями расхода требуют усиления контроля за расходованием на предприятии средств на эти цели. Дальнейший факторный анализ должен вскрыть и измерить причины допущенных перерасходов.
Данные графы 6 позволяют определить роль каждой статьи в общем снижении себестоимости ( - 0,71 % ). Основное значение в обеспечении в снижении себестоимости сыграли статьи “ Основная заработная плата производственных рабочих “ ( - 0,25 % ) , “ Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования “ ( - 0,55 % ) и “ Обще заводские расходы “
( - 0,24 % ) .
Используя данные таблицы 2.1 , можно сделать следующую общую оценку : предприятию в первую очередь надо заняться упорядочиванием затрат по дополнительной заработной плате производственных рабочих , общепроизводственным , внепроизводственным расходам и разработкой мероприятий по ликвидации брака в производстве . Перерасходы по этим статьям оказывают особо сильное отрицательное влияние на выполнение плана по себестоимости товарной продукции. Если предприятие уложилось бы в плановые суммы расхода по названным статьям , то общая сумма экономии составила бы не 443 тыс. USD , а 648 тыс. USD , т.е. на 205 тыс. USD больше ( 89 + 87 + 29 ) .
Так как почти по всем остальным статьям получена экономия , то на первый взгляд может показаться , что принимать меры к дальнейшему снижению этих затрат нет необходимости . Однако , отклонение по этим статьям могли образоваться как разности сумм экономии и перерасхода по отдельным их слагаемым ( например по видам материалов ). Поэтому последующий факторный анализ просто необходим для выявления причин этих отклонений.
3.3. Источники и факторы снижения издержек предприятия
Возможности снижения издержек производства выделяются и анализируются по двум направлениям : по источникам и по факторам.
Источники это затраты за счет экономии которых могут быть снижены издержки производства. Факторы - это технико - экономические условия , под влиянием которых изменяются издержки.
Основными источниками снижения издержек производства и реализации продукции являются :
- снижение расходов сырья , материалов , топлива и энэргии на единицу продукции ;
- уменьшение размера амортизационных отчислений , приходящихся на единицу продукции ;
- снижение расхода заработной платы на единицу продукции ;
- сокращение административно-управленческих расходов ;
- ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
На экономию ресурсов оказывает большое влияние число технико-экономических факторов. Наибольшее влияние имеют следующие группы внутрипроизводственных факторов :
- повышение технического уровня производства ;
- совершенствование организации производства и труда ;
- изменение объема производства.
Повышение технического уровня производства , совершенствование организации производства и труда приводит к снижению затрат сырья , материалов и заработной платы.
Уменьшение затрат сырья и материалов достигается за счет снижения норм их расходов , сокращение отходов и потерь в процессе производства и хранения , использования вторичных материалов , внедрения безотходных технологий. На величину издержек существенное влияние оказывает изменение цен на сырье и материалы. При их увеличении издержки возрастают , а при снижении - уменьшаются. Процент снижения величины издержек за счет уменьшения материальных затрат и изменения цен на сырье и материалы может быть рассчитан по формуле :
СИм = ( 1 - jH x jц )Ум х 100
где jH - индекс изменения норм расхода сырья и материалов на еденицу продукции ; jц - индекс изменения цен на сырье и материалы ; Ум - удельный вес стоимости материальных затрат в издержках предприятия , ( в процентах ) .
Так , если на предприятии нормы расхода материалов за анализируемый период снизились в среднем на 5% , а цена на материалы повысилась на 3% , то снижение издержек при Ум = 80% составит :