Так или иначе определенные итоги развития предпринимательства в России налицо. За все годы реформ предпринимательство было единственным растущим сектором экономики, обеспечивающим отдачу вложенных средств и ресурсов.
Вместе с тем формирование цивилизованного предпринимательства и подлинно предпринимательского поведения является ключевой проблемой выхода из кризиса. Возродить же российскую экономику может лишь промышленно-инновационное предпринимательство с широчайшим участием частной инициативы граждан.
Государство должно стимулировать предпринимательство всеми доступными мерами: правовым, финансово-кредитным обеспечением и разумной, целенаправленной налоговой политикой.
2. Зарубежный опыт налогообложения малого бизнеса.
Для зарубежных стран с развитой рыночной экономикой характерно расширяющееся и усиливающееся вмешательство в различные сферы экономической жизни. Разница лишь в степени этого вмешательства. В США оно меньше, в Швеции больше. Германия и Япония находятся в этом отношении где-то посередине. В США государственное регулирование уже давно стало неотъемлемой составной частью американского хозяйственного механизма.1
Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.
При помощи сугубо экономических регуляторов, таких как налогообложение, кредитование, инвестирование государство побуждает принимать желаемые варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности. 2
Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами стимулируется или, наоборот, ограничивается деловая активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности: создаются предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов проводится протекционистская экономическая политика или обеспечение свободы товарному рынку.
Налоговая политика развитых стран, как правило рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот при этом можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.
Следует упомянуть еще об одном обстоятельстве.
Экономика развитых стран основывается на свободе предпринимательской деятельности. Конкурентно-рыночный механизм регулирует распределение ресурсов и обеспечивает установление равновесных цен на уровне отражающей затраты на производство с учетом средней нормы прибыли. Однако при возникновении монополий этот механизм не срабатывает, что может приводить к неэффективному распределению и использованию ресурсов, росту цен.
Ограничение негативных последствий деятельности монополий ведется по нескольким направлениям. Среди них- прогрессивное налогообложение доходов фирм, налоги на сверхприбыль.
Практически во всех странах действует антитрестовское законодательство.
К этим же мерам относится повсеместная поддержка предприятий малого бизнеса.
Для последующего анализа рассмотрим объекты налогообложения, установленные в США, ФРГ, и Франции в их современном виде. Выбор США и ФРГ обусловлен их федеральным устройством, что облегчает проведение анализов применительно к российскому федеральному устройству. Для Франции характерно централизованное управление налоговой системы, позволяющий ежегодно законодательно уточнять ставки налогов в соответствии с политической и рыночной конъюкторой, а также наличие в ней многочисленных льгот и исключений из правил, что позволяет проводить аналоги с налоговой системой России.[6]
Наиболее существенное влияние на функционирование малого бизнеса оказывает подоходный налог, в связи с чем он будет рассмотрен более подробно. По большинству остальных налогов и сборов придется ограничиться лишь их перечислением.
Соединенные Штаты Америки
Крупнейшим мероприятием за послевоенный период в США стало принятие в 1986 году нового Закона о налоговой реформе.[7] Результатом реформы стали существенные изменения индивидуального подоходного налогообложения и в системе налогов на прибыли корпораций.
Так фактический «прогрессивный подоходный налог (от 15% до 50%) заменен модифицированным» с фиксированной ставкой ( 15% и 28%).
Подавляющую часть всех налоговых поступлений в США обеспечивают федеральные налоги.
В их состав входят: федеральный подоходный налог; налог на прибыль корпораций, федеральные налоги на социальное страхование; федеральные акцизы; таможенные пошлины; налоги с наследств и дарений.
Объектом обложения федеральным подоходным налогом являются прежде всего личные доходы граждан, полученные в результате их индивидуальной предпринимательской или иной трудовой деятельности( некорпоративного бизнеса). Подоходный налог взимается с суммы дохода с учетом его деления на 3 вида: « валовой», т. е. Общая годовая сумма доходов из любых источников , «очищенный ( чистый ) доход», т. е. валовой доход за вычетом расходов ( так называемых « деловых издержек»- по предпринимательской деятельности, на спецодежду, транспортных и т. п. ) и «стандартной скидки», и, наконец, «облагаемый доход», т. е. очищенный доход после вычета ряда расходов и необлагаемого минимума.
Полностью или частично исключаются из налогообложения такие виды доходов, как доходы ( 50%) от реализации долгосрочных капитальных активов ( например, ценных бумаг, находящихся у владельца шесть или более месяцев), процентные выплаты по облигациям, выпущенные правительством штатов и местными органами власти, трансфертные выплаты (например выплаты из государственных и частных фондов социального страхования).
Подлежит вычету из «очищенного дохода» т.н. «стандартная скидка» размер которой составлял в 1988 году 3000 долл. для одинокого налогоплательщика, 5000 долларов для супругов, заполняющих совместную декларацию, 2500 долл. Для супругов, занимающих раздельную декларацию, и 4400 долл. для главы домохозяйства. Для престарелых налогоплательщиков или потерявших зрение предусмотрена дополнительная скидка в размере 600 долл. С 1989г. введена индексация названных скидок в зависимости от темпов инфляции.
Кроме того из « очищенного дохода вычитается «необлагаемый минимум». Для одинокого налогоплательщика он составлял в 1989 г. до 2000 долл. , с 1990 года введена индексация «необлагаемого минимума» в зависимости от темпов инфляции. Эта скидка распространяется так же на неработающего супруга и других иждивенцев налогоплательщика.
К налогам штатов относятся: общий налог с продаж; подоходный налог; налог на прибыли с корпораций; налог с наследств и дарения; поимущественный налог.
Подоходный налог взимается в 44 штатах (за исключением Флориды, Невады, Южной Дакоты, Техаса, Вашингтона и Вайоминга). Его отличие от федерального подоходного налога заключается лишь в уровне ставок и системе льгот и вычетов, разрешенных при исчислении налоговой базы.
Следует отметить, что в большинстве штатов исчисление подоходного налога осуществляется в прогрессии. Она незначительна и полностью отсутствует при доходах в 10- 15 тыс. долл.
К местным налогам относятся: налог с продаж; подоходный налог; налог на прибыль корпораций; налог с наследства, поимущественный налог, акцизы, экологические налоги.
Объекты обложения местным подоходным налогом чрезвычайно различны и зависят от соответствующих законодательных норм, установленных в конкретном штате. Так в одних местах объектом налогообложения служат доходы граждан, проживающих в данном штате и полученных ими в его границах, в других только те, которые получены за пределами штата проживания налогоплательщика, в третьих- облагаются доходы лиц, проживающих или работающих в данном штате и полученных как в нем, так и за его пределами.
Федеральная Республика Германия
Налоги в ФРГ являются важнейшим источником доходов государства(около 80%), особенностью правового обеспечения которых является установленным посредством Конституции ФРГ основных объектов налогообложения, взаимоотношений и полномочий по взиманию и распределению доходов от налогов между федерацией, землей и общинами.[8]
Всего Конституцией установлено 45 налогов. Основным среди них является подоходный налог ( свыше 90% общий суммы доходов от налогов).
Объектом налогообложения подоходным налогом является доход физических лиц, полученный ими в результате работы в сельском и лесном хозяйстве, промысловой деятельности, наемного труда, ненаемного труда, сдачи в наем или аренду движимого или недвижимого имущества или от капитала и прочих доходов (например от пенсии, учитываемой с долей дохода из фонда государственного пенсионного страхования, от спекулятивных сделок). При этом, доходом считается только прибыль, соответственно налогооблагаемая сумма доходов может быть уменьшена с учетом производственных расходов и издержек, связанных с получением доходов, а так же особых издержек, которые вычитаются неограниченно( например, уплачиваемые церковные налоги), или с ограничением максимальными суммами, дифференцированными в зависимости от семейного положения( затраты на обеспечение- страховые взносы, имеющие характер обеспечения, и взносы в целевые накопления средств на жилищное строительство), или в виде твердо установленной суммы (затраты на собственное профобучение или повышение квалификации по новой профессии, затраты на работников в собственном хозяйстве, школьные расходы).