Для отдельных видов деятельности требуется оформление специального разрешения- лицензии, которая является официальным документом, дающим право на указанный в нем вид деятельности в течение установленного срока, а также определяющим условия его осуществления. Перечни видов деятельности, на которые требуются лицензии, и органов, уполномоченных выдавать их, установленны постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 1994г. № 1418. Отсутствие лицензии, как правило, не является основанием для отказа в государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Исключение составляет частная детективная деятельность.
Физические лица, зарегистрировавшие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны своевременно встать на учет в налоговый орган по месту постоянного жительства. Для регистрации предприниматель должен явиться в налоговую инспекцию, имея с собой:
свидетельство о государственной регистрации предпринимательской деятельности без образования юридического лица;
паспорт;
справку с основного места работы (если нет основного места работы, то трудовую книжку);
тетрадь для учета доходов и расходов (приобретается предпринимателем ).
Постановка на учет в налоговом органе производится на основании заявления индивидуального предпринимателя. Государственная налоговая служба в срок до 5 дней проверяет достоверность указанных в заявлении сведений и при положительном решении присваивает индивидуальному предпринимателю идентификационный номер налогоплательщика. Этот номер представляет собой 12-значный цифровой код:
№ ! № ! № ! № ! х ! х ! х ! х ! х ! х ! с ! с !
где № № № № - код государственной налоговой инспекции, осуществившей постановку налогоплательщика на учет;
х х х х х х - собственно порядковый номер налогоплательщика;
с с - контрольное число, рассчитанное по алгоритму, утвержденному Государственной налоговой службой России.
Регистрация предпринимателя в налоговой инспекции производится путем записи в книгу регистрации физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Должностные лица государственной налоговой инспекции разъясняют ему порядок ведения учета доходов и расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, и вручают ему памятку об ответственности за несоблюдение законодательства. При необходимости Госналогслужба выдает индивидуальному предпринимателю справку о постановке на учет. На свидетельстве о государственной регистрации предпринимательской деятельности без образования юридического лица в налоговой инспекции ежегодно делается отметка о регистрации предпринимателя как налогоплательщика на отчетный календарный год. Книга ( тетрадь) учета доходов и расходов предпринимателя должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью налоговой инспекции. Предприниматель несет ответственность за ее сохранность. Исправления записей в ней не допускаются .
Для открытия расчетного, ссудного, депозитного или валютного счетов в банке предприниматель подает письменное заявление в государственную налоговую инспекцию с просьбой выдать ему справку по определенной форме. Без справки ГНИ счет в банке не откроют.
В соответствии с действующим законодательством все физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, облагаются подоходным налогом ( или оплачивают патент, фиксированная плата за который заменяет подоходный налог). Льгот по подоходному налогу индивидуальных предпринимателей действующим законодательством не предусмотрено.
В зависимости от вида деятельности индивидуальные предприниматели могут быть также объектами налогообложения по налогам и сборам за:
-реализацию горюче-смазочных материалов ( по ставке 25% от суммы реализации горюче-смазочных материалов в денежном выражении без налога на добавленную стоимость);
-приобретение автотранспортных средств (если они приобретаются путем купли-продажи, мены или лизинга) по ставкам (от продажной цены без НДС) на грузовые автомобили, пикапы, легковые автомобили, автобусы и специальные автомобили- 20%, прицепы и полуприцепы - 10%;
-розничную продажу товаров облагаемых акцизами( в г. Волжском с 13. 02. 1998г.: табачные изделия -25 ММОТ, пиво -20 ММОТ, ювелирные изделия -50 ММОТ, легковые автомобили - 100 ММО бензин -100 ММОТ),
-получение лицензий;
право торговли и др.(следует отметить, что налоги и сборы могут вводиться только на основании Закона Российской Федерации от 27. 12. 91 №2118-1" Об основах налоговой системы в Российской Федерации").
Индивидуальные предприниматели освобождены от целого ряда
налогов, которыми облагаются коммерческие организации, в том числе налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, налога на имущество предприятий, налога на пользователей автомобильных дорог, транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений(даже в случае использования наемного труда).
Индивидуальные предприниматели несут обязанности по взносам в следующие внебюджетные фонды:
Пенсионный фонд;
Фонд обязательного медицинского страхования;
Фонд социального страхования Российской Федерации(на добровольной основе, а в случае использования наемного труда- в обязательном порядке);
Государственный фонд занятости населения ( в случае использования наемного труда).
Порядок уплаты и тарифы страховых взносов зависят от того, использует ли индивидуальный предприниматель наемный труд в своей деятельности. Обязательные отчисления индивидуального предпринимателя в Пенсионный фонд составляет 28% от совокупного дохода. Однако если он использует труд наемных работников, занятых в основной деятельности или в личном хозяйстве( домашняя работница, личный секретарь, шофер, охранники, сторожа, воспитатели и др.), то он, так же, как коммерческая организация, на основании трудовых договоров (контрактов) должен уплачивать дополнительно страховые взносы в размере 28% к начисленной оплате труда и 1 % с заработка работника.
Взносы в Фонд обязательного медицинского страхования установлены на уровне 3, 6% от совокупного дохода.
Взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации и в Государственный фонд занятости населения установлены соответственно в размере 5,4% и 1,5% от начисленной оплаты труда. Тариф страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации для граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, установлен в размере 5, 4% от
начисленной оплаты труда по всем основаниям.
Сроки налоговых платежей в бюджет и уплаты взносов во внебюджетные фонды Российской Федерации регулируются законодательством. Страховые взносы могут быть перечислены в порядке безналичных расчетов, а также путем внесения наличных денег в банк или почтовым переводом на транзитные счета исполнительных органов фондов.
Страховые взносы уплачиваются 1 раз в месяц в срок, установленный в трудовых договорах для расчетов по оплате труда. Индивидуальным предпринимателям следует контролировать сроки и размеры этих платежей. Недоимки по платежам взыскиваются в судебном порядке. Кроме того, к плательщику, нарушившему порядок начисления, перечисления средств и представления финансовой отчетности, применяются штрафные санкции.
Налогообложение предпринимателей налоговыми органами производится на основании:
представляемых в установленные законом сроки деклараций о доходах и расходах и других документов и сведений, подтверждающих достоверность представленных данных, в том числе книг учета доходов и связанных с ними расходов;
сведений, представляемых предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами о полученных предпринимателем доходах, в том числе обороты по расчетному и другим счетам в банке и других кредитных учреждениях;
результатов обследования налоговыми органами граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, и имеющихся сведений о доходах налогоплательщиков.
Декларации о доходах подаются:
в начале деятельности(за первый месяц деятельности) - в 5-дневный срок по истечении месяца, в котором появился источник дохода;
при прекращении деятельности - в 5-дневный срок со дня прекращения существования источника дохода;
за год- не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Декларация представляется в налоговые органы по месту деятельности либо по месту постоянного жительства. В том случае, если деятельность осуществляется в определенном месте(например, где имеется служебное или производственное помещение), декларация подается в налоговый орган по месту нахождения помещения. При подаче итоговой декларации по окончании отчетного года в декларации требуется указать сведения о всех доходах, а не только о полученных от предпринимательской деятельности.
Структурная схема налогообложения дохода физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью(индивидуального предпринимателя)
1 Валовой доход
2 Расходы связанные с получением дохода
(Постановление Правительства РФ №552
от 05. 08. 92г., Постановление Правительства
РФ №661 от 01. 07. 95г., Положение о бухгалтерском
учете и отчетности в РФ, утвержденное Минфином
РФ от 26. 12. 94 №170
3 Совокупный (чистый) годовой доход( Разница между 1 и 2 )