Количество минерального сырья в реализованных продуктах передела по строке 4 определяется расчетным путем, исходя из количества реализованной продукции (ведомость № ]6) и установленной нормы расхода минерального сырья на единицу продукции.
По дробильно-сортировочным производствам, когда в результате переработки из минерального сырья (ПГС, камень) производится несколько товарных продуктов (щебень, гравий, песок), строка 4 определяется суммированием количества всей реализованной продукции с включением нормативных потерь, установленных при переработке.
Себестоимость реализованных продуктов передела (стр. 6) и стоимость реализованных продуктов передела (стр. 8) отражается соответственно по дебету и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. (Последующий порядок исчисления платежа предложен в форме расчета.)
2.2. Распределение платежей за добычу полезных ископаемых.
Разовые и регулярные платежи за добычу полезных ископаемых распределяются в бюджеты различных уровней в зависимости от вида полезного ископаемого. Платежи за добычу углеводородного сырья (нефть, газовый конденсат, природный и попутный газ) распределяются в следующем порядке: местные бюджеты — 30%, краевой бюджет — 30%, федеральный бюджет — 40%.
Платежи за добычу общераспространенных полезных ископаемых полностью поступают в местные бюджеты районов, городов по месту добычи. Перечень общераспространенных полезных ископаемых, применительно к регионам, определяет Комитет РФ по гелогии и использованию недр совместно с органами власти края при участии Госгортехнадзора. Платежи за добычу других полезных ископаемых распределяются в следующем порядке: местные бюджеты — 50%, краевой бюджет — 25%, федеральный бюджет — 25%.
Платежи за пользование недрами территориального моря распределяются в следующем порядке: краевой бюджет — 60%, федеральный бюджет — 40%.
Платежи за пользование недрами континентального шельфа Российской Федерации поступают в федеральный бюджет.
Платежи за добычу подземных вод до выхода водного законодательства Российской Федерации распределялись в порядке, принятом для других полезных ископаемых.
В соответствии со статьей 124 Водного кодекса РФ от 16.11).95 г. № 167-ФЗ, плата за добычу подземной воды с момента введения указанного кодекса распределяется в бюджеты различных уровней в следующем соотношении: краевой бюджет — 60%, федеральный бюджет — 40%.
3. Платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых
Платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, в том числе для строительства и эксплуатации подземных сооружений, захоронения токсичных и радиоактивных отходов, взимаются в форме разовых взносов или регулярных платежей. Размеры этих платежей определяются в зависимости от размеров участка недр, предоставленного в пользование полезных свойств недр, и степени экологической опасности их использования.
Разовые платежи вносятся при выдаче лицензий на участки недр, не находившиеся в пользовании.
Порядок и условия взимания платежей, критерии определения ставок устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Размер платежей за право на пользование недрами для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей (метро, тоннели, винохранилища,газо-нефте-хранилища и др.), определяется в пределах !—3% сметной стоимости объекта и стоимости предоставляемых услуг при его эксплуатации (без налога на добавленную стоимость и спецналога). Конкретные размеры этих платежей определяются органами, выдающими лицензию. Суммы платежей включаются в стоимость сооружений.
После окончания строительства подземных сооружений размер платежа корректируется с учетом их фактической стоимости.
Платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей, поступают в местные бюджеты по месту нахождения объекта.
В соответствии со статьей 19 Федерального закона от 3.03.95 г. № 27-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О недрах"“, собственники, владельцы земельных участков, имеют право, по своему усмотрению, в их границах осуществлять строительство подземных сооружений для своих нужд на глубину до пяти метров, а также на устройство и эксплуатацию бытовых колодцев и скважин на первый водоносный горизонт, не являющийся источником централизованного водоснабжения, в порядке, устанавливаемом органом исполнительной власти края.
4. Сроки уплаты платежей за пользование недрами
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 30.01.93 г. № 17 “О порядке и сроках внесения в бюджет платы за право на пользование недрами” платежи за пользование недрами уплачиваются в бюджет исходя из фактических объемов добычи (работ, услуг) за истекший период с начала года и ставок платежей со следующей периодичностью: а) ежемесячно — предприятия со среднемесячными платежами от !00 до 300 тыс. руб.; б) предприятия со среднемесячными платежами более 300 тыс. руб. — авансовые платежи в размере одной трети суммы налога по последнему месячному расчету; в) ежеквартально — предприятия со среднемесячными платежами менее 100 тыс. руб.; г) предприятия со среднемесячными суммами налога менее 10 тыс. руб. с разрешения местных налоговых органов могут уплачивать налог один раз в год.
Срок уплаты не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, кварталом, годом.
Плательщики в сроки, установленные для уплаты налогов за отчетный период (кроме авансовых платежей), представляют налоговым органам по месту пользования недрами, а в копии по месту своего нахождения расчет платы за право на пользование недрами по формам согласно Приложению № 2 к вышеуказанной Инструкции, а по платежам за добычу полезных ископаемых с апреля 1995 г. —, составляемые нарастающим итогом с начала года. Начисленные суммы платежей за недра в бухгалтерском учете отражаются: — по всем платежам за право на пользование недрами (кроме платежей за сверхнормативные потери) по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 68 “Расчету с бюджетом”;
— платежи за сверхнормативные потери полезных ископаемых по дебету счета 8! “Использование прибыли” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
Фактическое перечисление предприятиями этих платежей отражается по кредиту счета 51 “Расчетный счет” и дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
V. ОТЧИСЛЕНИЯ НА ВОСПРОИЗВОДСТВО МИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОЙ БАЗЫ
До выхода Закона “О недрах” предприятия, добывающие полезные ископаемые на территории СССР, уплачивали в союзный бюджет отчисления на возмещение затрат на геологоразведочные работы по ставкам, устанавливаемым Минфином СССР в рублях за единицу добытого полезного ископаемого.
В Законе РФ от 21.02.92 г. № 2395-1 “О недрах”, утвержденном Постановлением Верховного Совета РФ от 21.02.92 г. № 2396-1, этот платеж назван “отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы”. Предусмотрено, что суммы отчислений используются на геоло-го-разведочные работы.
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы производят субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, в том числе юридическиелица и граждане других государств, осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и морской исключительно экономической зоны, разведанных за счет государства.
Пользователи недр, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых, освобождаются от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Размер платежа определяется:
— с ] .05.92 г. согласно письму Государственной налоговой службы РФ № ВГ-4-02/50 от 26.08.92 г. “О временном порядке взимания платежей за право пользования недрами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы” — как доля от стоимости товарной продукции из добытых предприятиями полезных ископаемых”
— с 1.04.93 г. в соответствии с Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 25.02.93 г. .№ 4546-1 “Об утверждении Положения о Государственном внебюджетном фонде воспроизводства минерально-сырьевой базы Российской Федерации” — как доля от стоимости реализованной продукции (без налога на добавленную стоимость и спецналога), полученной из полезных ископаемых, добытых предприятием,
— с 15.03.95 г. в соответствии с Федеральным законом от 03.03.95 г. № 27-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О недрах"“ — как доля от стоимости фактически добытых полезных ископаемых;
—с 1.01.96 г. в соответствии с Федеральным законом от 30.12.95 г. № 224-ФЗ “О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы” — как доля от стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых. Исходя из вышеуказанного сумма отчислений с 1.01.96 г. определяется от оборота по реализации добытого полезного ископаемого или продуктов их передела на сторону, своему капитальному строительству, своим обслуживающим производствам и хозяйствам, отражаемого по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.