Проблемы управления затратами на ГХК шахта Краснолиманская
1 проблемыуправлениязатратами
1.1 Понятиеи сущностьуправлениязатратами
Одним изважнейшихпоказателей,характеризующихработу промышленныхпредприятий,являетсясебестоимостьпродукции(услуг). Себестоимость– это денежноевыражениезатрат производственныхфакторов, необходимыхдля осуществленияпредприятиемпроизводственнойи коммерческойдеятельности,связанной свыпуском продукциии оказаниемуслуг [1, с. 234]. Рольсебестоимостив экономикепредприятиятрудно переоценить.От ее уровнязависят финансовыерезультатыдеятельностипредприятия,темпы расширенноговоспроизводства,финансовоесостояниехозяйственногосубъекта. Являясьважным показателемфинансовойдеятельности,она отражаетизмененияпроизводительноститруда и эффективностииспользованияресурсов предприятия.
Особую важностьимеет то, чтосебестоимостьявляется темпоказателем,по которомуможно судитьоб эффективностифункционированияпроизводства,о конкурентоспособностипредприятия.Ведь краеугольнойпроблемойэкономикиявляется проблематочного установлениязатрат и результатов,возникающихв процессехозяйственнойдеятельности.И именно себестоимостьпродукции(услуг) выступаеттем мерилом,относительнокоторого можнооценить результативностьработы предприятия.В связи с этимв практическойдеятельностипредприятийсебестоимостьвыступает вкачестве нижнегоуровня ценына продукцию.
Однако себестоимость– понятиекомплексное,обобщающее.Причем затратыформирующиесебестоимостьмогут значительноотличатьсядруг от другаусловиямивозникновения,закономерностямиповедения.Поэтому "понимать"себестоимость,эффективноуправлять еюи контролироватьее мы можемтолько и только,если мы "понимаем"и эффективноуправляемформулирующимиее текущимизатратами.(Текущие затраты– это постоянные,обычные затратыи затраты,периодичностькоторых меньшемесяца [1, п. 12]). Инымисловами, управлениесебестоимостью– это управлениетекущими затратами.
Управление– это целенаправленноепри помощиопределенныхспособов иметодов воздействиена управляемуюсистему с цельюдостиженияпоставленныхцелей. Управлениетекущими затратамитакже имеетсвои цели иосуществляетсяпри помощиопределеннойсистемы. Необходимостьуправлениязатратамипредприятиявытекаетнепосредственноиз той роли,которую онииграют в экономикепредприятия,а именно из ихпрямого участияв формированииприбыли предприятия.Именно прибыль,в конечномитоге, выступаетосновным условиемконкурентоспособностипредприятия,позволяетпредприятиюосуществлятьрасширенноевоспроизводствои реализовыватьсвою социальнуюфункцию. Именнопотенциалприбыльности,определяемыйне в малой мереспособностьюпредприятияконтролироватьсвои затраты,характеризуетценность предприятия,эффективностьего текущегоуправления.
Ясно, чтопредприятиюнеобходимоуправлятьприбылью. Непускаясь вдолгие доказательства,скажем, чтоэффективноеуправлениезатратами всовременныхусловиях становитсядейственным,а иногда чутьли не единственнымспособом управленияприбылью иповышенияконкурентоспособностипредприятия.Немецкие специалистыМанн и Майерписали: "Нельзяуправлятьприбылью безучета затрат,выручки и другихдоходов… Поэтомуесли мы хочемвлиять на прибыль,то должны управлятьсвоими доходамии затратами"[20, с. 169]. Непониманиеэтой истиныобрекает предприятиена гибель или,в лучшем случае,– на гибель[41, с. 5]. Таким образом,цель управлениязатратами –поддержание,максимилизацияи оптимизацияприбыльностипредприятия.
Критерием,относительнокоторого можнобыло бы оцениватьэффективностьуправлениязатратами,некоторыеспециалистыпредлагаютсчитать снижениеиздержкоемкостипродукции(основнойдеятельности)предприятия.Однако, какотмечает И. А.Бланк, "следуетиметь в виду,что снижениеуровня издержкоемкостиоперационнойдеятельностиявляется важнойзадачей, но неосновной цельюуправленияоперационными(т.е. текущими– прим. Д. Л.) затратами,так как ономожет сопровождатьсяснижениемкачества продукции…,отказом отпроизводстваи реализациипользующихсяспросом отдельныхперспективных,но издержкоемкихвидов продукции,сменой приоритетовстратегическогоразвития…предприятияна кратковременныестратегическиевыгоды…" [4, с.156-157]. Поэтому критериемможно считатьоптимизациюсуммы и структуры,обеспечивающуювысокие темпыразвития предприятия.Таким образом,с этой точкизрения можноопределитьуправлениезатратами какумение экономитьресурсы имаксимизироватьотдачу от них[19, с. 335].
По мнениюспециалистов,управлениезатратами напредприятиивключает:
– знание того,где, когда и вкаких объемахрасходуютсяресурсы предприятия;
– знаниезакономерностейповеденияразных видовзатрат;
– прогнозтого, где, когдаи в каких объемахнеобходимыдополнительныересурсы;
– умениеобеспечитьмаксимальновысокий уровеньотдачи отиспользованияресурсов предприятия;
– систематическоевыявление ииспользованиерезервов снижениязатрат и себестоимостив целом;
– организациюсистемы управленияпроизводством,ориентированнойна постоянныеконтроль затрати поиск резервових эффективногоснижения;
– сосредоточениена предупреждениизатрат, а не наих учет;
– вовлечениев систему управлениязатратами всехвидов затрат.
При этомнеобходимоуказать натрудности, сосуществлениеми формализациейуправлениятекущими затратами.Основнымиявляются следующие:
1. Затратыхарактеризуютсямногообразием,динамизмоми, естественно,трудностьюих измерения,учета и оценки[32, с. 13]. Необходимохорошо представлятьсебе их особенностии закономерностиповедения. Всеэто значительноусложняетуправление.
2. На уровеньтекущих затрати управлениеими оказываютвлияние расходыи управленческиерешения прошлыхпериодов. Этообуславливаетв определенныхслучаях слабуюреализуемостьтекущих затрат.
3. К. И. Демьяненкосправедливоотмечает, что"менеджментиздержек неозначает управлениеиздержкамикак таковыми…Это управлениедеятельностью,в результатекоторой возникаютзатраты" [8, с.16]. Это делаеткрайне необходимымдля успешногоуправлениязатратамиобладаниеобширнымизнаниями иопытом в областипланирования,анализа, инвестирования,управленияпроизводством,запасами, трудовымиресурсами,организациейтруда и производстваи многих другихобластях знаний.Таким образом,управлениезатратами, еслионо желает бытьуспешным, должнобыть комплексными объединятьусилия всехслужб и подразделенийпредприятия,для чего можетпонадобитьсясоздание специальногоотдела по контролюзатрат и координацииработ по управлениюими (что мы инаблюдаемсегодня назападных фирмах).
4. Авторскийколлективодного из учебниковпо экономикепредприятияуказывает нато, что трудносоставить схемупутей экономииресурсов, общуюдля всех предприятий.Все зависитот характерапроизводства,от используемойтехнологии,от конкретныхусловий, в которыхпротекаетпроизводственныйпроцесс [43, с. 252].Это говорито том, что созданиесистемы управлениязатратами иуправлениеими требуюттворческогоподхода, чтовыдвигает какнеобходимоеусловие высокийпрофессиональныйпотенциалуправленческихкадров предприятия.
Как мы ужеотмечали, управление– это целенаправленноевоздействие.Основа жекачественногоуправлениязаключаетсяв определенииобъекта, направленияи способовтакого воздействия.Управлениезатратамидолжно включатьследующиепроцедуры:планирование,учет затрат,анализ учетнойинформации,принятие решенийна основе результатованализа иосуществлениенеобходимыхвоздействийна затраты сцелью их оптимизации.С
хемавзаимосвязипроцедур управлениязатратами можетбыть представленаследующимобразом (см.рис. 1.1).
Рисунок 1.1 –Взаимосвязьпроцедур управлениязатратами
Необходимотакже отметить,что управлениезатратамидолжно бытьтекущим, илиоперативным,– направленнымна выявлениеи устранениетекущих негативныхизменений взатратах и ихпричин – иперспективным– направленона поиск ииспользованиерезервов снижениязатрат.
Здесь уместнокоснутьсяпонятий, с которымимы сталкиваемся,когда речьзаходит обуправлениизатратами. Речьидет о такихпонятиях, как"издержки","затраты","расходы". Влитературеэти понятияочень частоотождествляются.Так, например,довольно частов словарях поэкономике(например, [26])можно не обнаружитьчеткой разницымежду ними, таккак одно понятиевыражаетсячерез другое(что, правда,указывает нажесткую взаимосвязьмежду ними).
Однако, специалистывсе же стремятсяразграничиватьэти понятия.Так один иззападных специалистовГельмут Шмаленсо свойственнойему немецкойаккуратностьюпроводит междуними четкуюразницу [42, с.398-400]. Расходы поШмалену – этосовокупностьзадолженностейи платежейпредприятия(под платежамипонимаетсяфаза расчетовв наличной ибезналичнойформе). Затраты– совокупностьвыраженныхв денежнойформе расходовпредприятияв течении одногогода (заметьте,не всех), которыеведут к уменьшениюдоли чистогоимущества.свободногоот задолженности.Издержки жепо Шмалену –выраженныев денежнойформе совокупныезатраты живогои овеществленноготруда, т.е. вещественныезатраты в процессепредпринимательскойдеятельностив теченииопределенногопериода. Затратыи издержки поШмалену, хотяи имеют многообщего, но непредставляютсобой одно ито же.
Более илименее четкуюграницу междуэтими понятиямипроводит всвоей работе"Управлениеиздержкамии ценообразование"российскийспециалистДенисова И. П.Этой проблемеона уделяетчуть ли не целуюглаву своейработы, предварительнообосновываянеобходимостьэтого: "Основныетермины экономическогопредприятиядо сегодняшнегодня не получилиоднозначногоопределенияи остаютсяспорными дляэкономистов…Речь идет отрех понятиях:издержки, затраты,себестоимость"[9, с. 10]. Ее взглядотличаетсяот взгляда Г.Шмалена (покрайней меребольшей доходчивостью).
Большоевнимание Денисовауделяет рассмотрениюиздержек изатрат. Издержки,по Денисовой,не являютсяденежнымисуммами, нопредставляютсобой реальноепотреблениеценностей,ресурсов,обусловленноепроизводственнымпроцессом(привязка кденьгам используетсялишь потому,что реальныеиздержки, какправило, трудновыразить, описать).Затраты представляютсобой расходматериальных,трудовых ифинансовыхресурсов встоимостномвыражении наобеспечениерасширенноговоспроизводства.А расходы, поДенисовой, –это ничто иное,как реальныйоттек платежныхсредств. Такимобразом, помнению специалиста,издержки являютсяважнейшимпроизводственныминдикатором,тогда как затратыявляются решающимпоказателемдля представленияпредприятияво внешнейсреде. Но несмотряна четкоеразграничениерассматриваемыхпонятий, в дальнейшемв своей работегоспожа Денисоваотождествляетих (например,[9, с. 24-25]).
Существуюти иные точкизрения на проблему.Одно понятно– единства нет.Однако, обобщаяи суммируяразличныемнения, делаемследующиевыводы. Издержкипредставляютсобой ценности,ресурсы (в широчайшемсмысле этихслов), потребляемыев процессепроизводства.Таким образом,издержки далеконе всегда могутбыть в полномобъеме выявленыи оценены вденежном выражении.Затраты жеявляютсяпредставленнымв денежномвыражениивидимым потреблениемматериальных,трудовых, финансовыхресурсов врезультатеосуществленияпроцессапроизводства.За весь периодсуществованияпредприятиясумма расходовравна суммезатрат, но расходы,в отличии отзатрат, представляютсобой движениеденежных средствпредприятияк его контрагентам,которое происходитсейчас (платежи)или будет происходитьв будущем(задолженности).Однако, на нашвзгляд, этипонятия совершенноотождествляются,когда речь идето себестоимостипродукции(работ, услуг).Поэтому (попримеру некоторыхспециалистов)в нашей работемы считаем ихв известныхпределахвзаимозаменяемости.
1.2 Традиционнаясистема управлениязатратами
Необходимостьуправлениязатратамиочевидна. Основалюбого эффективногоуправления,на наш взгляд,– четкое представлениеоб управляемомобъекте. Дляэтой цели применяетсяширокая классификациязатрат напроизводствои реализациюпродукции.Применяемаяна украинскихпредприятияхдо сего дняклассификациязатрат определяласьТиповым положениемпо планированию,учету и калькулированиюсебестоимостипродукции(работ, услуг)в промышленности№ 473 1и представленав таблице 1.1.
Необходимосделать некоторыепояснения.Затраты поэкономическимэлементамклассифицируютсяна материальныезатраты, затратына оплату труда,отчисленияна социальныемероприятия,амортизациюи прочие затраты.Состав статейкалькуляций,установленныйтем же Положением,используетсядо сих пор поинерции (всеготаких статейбыло установлено16 1).Прямыми затратаминазываютсязатраты, которыенепосредственномогут бытьотнесены нато или иноеизделие, группуизделий. Непрямые(косвенные)затраты, соответственно,- затраты, которыене могут бытьсоответственноотнесены нато или иноеизделие, а нуждаютсяв распределении.
Таблица 1.1 –Классификациязатрат согласноТиповому положению№ 473
| Признак | Затраты |
| Поместу возникновения | производства,цеха, участка,службы |
| Повидам продукции,работ, услуг | наизделие, типовыепредставителиизделий, одноразовыезаказы, валовую,товарную,реализованнуюпродукцию |
| Повидам затрат | поэкономическимэлементам,по статьямкалькуляции |
| Поспособамперенесениястоимости напродукцию | прямые,непрямые(косвенные) |
| Постепени влиянияобъема производствана уровеньзатрат | условно-постоянные,условно-переменные |
| Покалендарнымпериодам | текущие,одноразовые |
Относительнонедавно Министерствомфинансов Украиныбыло утвержденоПоложение(стандарт)бухгалтерскогоучета 16 “Расходы”,пришедшее насмену вышеупомянутомуПоложению №473. Данный стандартне имеет в своемсоставе такойподробнойклассификациизатрат. Но, например,формированиеперечней статейкалькуляции3, п.11,постоянныхи переменныхобщепроизводственныхрасходов 3,п.11 отданов свободупредприятий.Стандарт такжевводит новыйтип классификациизатрат (смотритепункты 11, 18, 19, 20 стандарта3)и пытаетсяобъединитьпринципы калькуляцииполной и усеченнойсебестоимости.
Планированиезатрат осуществляетсяпо двум направлениям:составляютсясхемы затрати калькулируетсясебестоимостьпродукции.Смета затратпредставляетсобой сводныйплан всех расходовпредприятияна предстоящийпериод производственно-финансовойдеятельности.Смета затратсоставляетсяпо экономическимэлементам вденежном выражении.
В процессеразработкисметы затратна производствев отечественнойэкономическойнауке и практикешироко применяетсятри метода:
1) сметный:смета разрабатываетсяна основе расчетазатрат в масштабахвсего предприятияпо данным всехдругих разделовгазового плана.Этот метод, помнению М. И.Бухалкова,наиболеераспространен.
2) сводныйметод: сметасоставляетсяпутем суммированиясмет производстваотдельныхподразделенийпредприятияза исключениемвнутреннихоборотов междуними. Такойметод предполагаетпредварительнуюразработкуи свод в единуюсистему общихзатрат поподразделениямосновного иобслуживающегопроизводства.
3) калькуляционныйметод: сметасоставляетсяна основе плановыхрасчетов повсей номенклатурепродукции,работ, услугс разложениемкомплексныхстатей на простыеэлементы затрат.Этот методопирается навыполненныерасчеты иликалькуляциисебестоимостивсех без исключениявидов продукции,работ, услуг,запланированныхв газовойпроизводственнойпрограммепредприятия,а также остатковнезавершенногопроизводстваи расходовбудущих периодов.
Необходимоотметить, чтосметы затратразрабатываютсякак для всегопредприятияв целом, так идля отдельныхподразделенийпредприятияи служат однимиз инструментовконтроля зазатратами. Наоснове сметзатрат определяетсяпроизводственнаяи полная себестоимостивсей производимойна предприятиипродукции(валовой, товарной,реализованной).
Другим направлениемпланированиязатрат наотечественныхпредприятияхвыступаеткалькулированиесебестоимостиединицы продукции,группы изделий.С точки зренияпланированиязатрат различаютплановую инормативнуюкалькуляциисебестоимости.Нормативнаясебестоимостьпредставляетсобой затратына производствопродукции,рассчитанныев соответствиис прогрессивныминормами и нормативамирасходованияресурсов предприятия(на предприятияхона, к сожалению,рассчитываетсякрайне редко).Плановаясебестоимостькалькулируетсяна основе принятыхза план объемовзатрат и в идеаледолжна отражатьпредельнодопустимыезатраты напроизводствои реализациюпродукции.
Плановыекалькуляцииобычно составляютсядля всех видовпродукции,предусмотренныхв газовом планепроизводстваи реализации.Калькулированиепроизводитсяпо статьямкалькуляции.Важным моментомявляется то,что на отечественныхпредприятияхдо настоящеговремени калькулируетсяполная себестоимостьединицы продукции.Это значит, чтовсе косвенныезатраты подлежатобязательномураспределениюмежду отдельнымивидами продукции(при многономенклатурномпроизводстве).За базу распределениячаще всегопринимаетсязаработнаяплата рабочих.Одна из возможныхформул, по которойможно определитьполную себестоимостьединицы продукции,приведена ниже(взята из 5,с. 246):
,(1.1)где
–себестоимостьизделия, грн./шт.; 
–прямыезатраты наматериалы икомплектующие,грн.; 
–основнаязаработнаяплата, грн.; 
–косвенныеобщепроизводственныезатраты, %; 
–общезаводские(общехозяйственные)расходы, %; 
–процентдополнительнойоплаты и премийрабочим; 
–дополнительнаязаработнаяплата, грн.; 
–процентотчисленийна социальноестрахование; 
–внепроизводственныерасходы, %.Подробнеео планированиисебестоимостисмотрите Типовоеположение №473 1,Тян Р. Б. Планированиедеятельностипредприятий31,Бухалков М. И.Внутрифирменноепланирование5.
Система учетазатрат, применяемаяна отечественныхпредприятиях,является неотъемлемойчастью бухгалтерскогоучета на предприятии,который, выражаясьязыком современнойтерминологии,называют поряду признаковфинансовымучетом (чтообуславливаетнекоторуюограниченностьего примененияля созданияэффективнойсистемы управлениязатратами).
При такомучете применяютсядве стандартныегруппировкипо их видам: поэлементамзатрат и постатьям калькуляции(т. е. в полномсоответствиис упомянутымТиповым положением).Первая группировкав большей степенисоответствуетнуждам внешнихпользователей(о чем свидетельствуетнеобходимостьобязательногоих отраженияв форме бухгалтерскогоучета № 2 “Отчето финансовыхрезультатахи их использовании»,в разделе III).Но с помощьюданных, полученныхв результатетакой группировки,определяютфинансовыерезультаты,рассчитываютнекоторыеэкономическиепоказатели(например,трудоемкостьи прочие “емкости”),характеризующиепроизводствов целом.
Другая группировка(по статьямкалькуляции)позволяетнесколькодетализироватьсодержаниеэлементовзатрат, хотяи большая частьстатей калькуляцииявляютсякомплексными.Группировказатрат по статьямкалькуляциираскрываетбольшие возможностидля анализазатрат, создаетусловия дляопределенияполной себестоимостиединицы продукциии установленияцен.
Учет затратна предприятияхведется сиспользованиемстандартногоплана счетов,утверждаемогоМинистерствомфинансов Украины.До недавнеговремени дляучета затратна производствои реализациюпродукцииприменяли счета№ 20 “Основноепроизводство”,№ 23 “Вспомогательноепроизводство”,№ 25 “Общепроизводственныересурсы” и ряддругих. Относительнонедавно былутвержден новыйплан счетов2,предлагающийболее широкуюноменклатурусчетов дляучета затрат(смотрите классы8 и 9 данного планасчетов), чтоспособствуетнекоторомууглублениюдетализацииинформациио затратах, азначит и улучшениюконтроля заними.
Учет ведетсятакже и в разрезевидов продукциии мест возникновениязатрат: цехов,участков, служби других структурныхподразделенийпредприятия.Затраты в течениемесяца учитываютсяна соответствующихсхемах. Посленеобходимыхперегруппировоки распределенияобщехозяйственныхрасходов определяетсясебестоимостьпроизведеннойпродукции. Всоответствиес новыми стандартами3, п. 17административныерасходы и расходына сбыт в себестоимостьпродукции невключаются.
На основанииучета, плановыхсмет и плановыхнормативныхкалькуляций,как правило,ежемесячнопроводитсяанализ затратна производство.Источникамиинформациислужат такжеформа бухгалтерскогоучета № 2 “Отчето финансовыхрезультатахи их использовании”,форма статистическойотчетности№ 5 “Отчет о затратахна производствопродукции”,отчетные калькуляциисебестоимостии ряд другихдокументов.
Традиционноосновныминаправлениямианализа затратна производствои реализациюявляются триследующие:
а) анализзатрат напроизводствопо экономическимэлементам;
б) анализзатрат на однуденежную единицу;
в) анализсебестоимостиотдельныхизделий.
Анализ себестоимостипо экономическимэлементампроводитсяпо трем направлениям:
а) определяютсяабсолютныеотклоненияфактическихзначений каждогоэлемента сметыот плановых(или базисных);
б) определяетсяудельный вескаждого элементазатрат в общейсумме затрат(т. е. устанавливаетсяструктуразатрат);
в) определяетсяотклонениефактическогозначения долитого или иногоэлемента вобщей суммезатрат от планового(если надо – отбазисного).
Такой анализпреследуетдве основныецели:
а) определитьрезультатыисполнениясметы (смет)затрат и изменениеих долей в общейсумме затрат;
б) определитьхарактер производства(материалоемкое,трудоемкое,фондоемкое)и основныенаправленияпоиска резервовснижениясебестоимости.
Затраты наодну денежнуюединицу в традиционноприменяемойсистеме управлениязатратамиявляется однимиз важнейшихпоказателей.Он выгоден тем,что, во-первых,очень универсален:может рассчитыватьсяв любой отраслипроизводстваи, во-вторых,наглядно показываетсвязь междусебестоимостью(т. е. текущимизатратами) иприбылью. Этотпоказательдает возможностьанализироватьсебестоимостьразнороднойпродукции.Рассчитываетсяэтот показательследующимобразом:
,(1.2)где
–затратына одну денежнуюединицу, грн./грн.; 
–товарнаяпродукция посебестоимости,грн.; 
–товарнаяпродукция поцене.Значениеэтого показателясравниваютс его плановым(или базисным)значением сцелью выявленияотклонений.Сравнениефактическогозначения данногопоказателяс базисным (т.е. со значениемпредыдущегопериода) позволяетпроследитьдинамику данногопоказателя,а также результативностьмер по снижениюзатрат, принятыхв предыдущемпериоде. Таккак на значениеэтого показателяоказываютвлияние ценына продукцию,изменениесебестоимостии объема производства,то, как правило,пытаются определитьи измеритьвлияние каждогоиз факторов.Этот показательхарактеризуетуровень текущихзатрат в целоми являетсяничем иным какиздержкоемкостьюпроизводства.Этот показательуниверсаленеще и тем, чтопозволяетсравниватьсебестоимость(уровень затрат)совершеннонесопоставимойпродукции.
Анализ себестоимостиосуществляетсятакже путеманализа значенийстатей калькуляции.В ходе анализатакже сопоставляютих плановые(базисные) ифактическиезначения. Такимобразом, определяется“вклад” каждойиз статей всебестоимостьпродукции, азначит, определяюти приоритетыпоиска резервовее снижения.В ходе анализаиспользуютабсолютныеи относительныевеличины. Особоевнимание уделяютстатьям, вызвавшимудорожаниесебестоимости.По таким статьямстараютсяпровести болеедетальныйанализ, выявитьфакторы, обусловившиеувеличениезатрат, и степеньих влияния сцелью обнаружениярезервов снижениясебестоимости.
На основанииполученныхв ходе анализаданных (каквидно их неочень многои для болеедетальногоанализа нужныдополнительныеисточникиинформации)подсчитываютсяпотери, определяютсянедополученнаяэкономия ивеличина резервовснижения текущихзатрат, а такжеустанавливаютвозможныенаправлениямобилизацииэтих резервов(подробнее обанализе затрат,а также о теорииэкономическогоанализа смотрите,например, СавицкаяГ. В. Анализхозяйственнойдеятельностипредприятий27,КозодубенкоВ. А. Анализхозяйственнойдеятельностиугольной шахты13).
Как видноиз вышесказанного,большое вниманиеуделяетсяпоиску резервовснижениясебестоимости.И это один изосновных моментовв пониманииуправлениязатратами. “Подрезервамиснижениясебестоимостиследует пониматьобъективнуювозможностьее удешевленияв результатеуправленияфакторамииспользованияпроизводственныхресурсов;эффективногоиспользованиясредств производствана основенаучно-техническогопрогресса ”7,с. 40.При этом подфакторамиизменениясебестоимостипонимаются“организационно-технические,экономическиеи другие условия,внешние иливнутренние,…которые прямоили косвеннооказываютвоздействиена сокращениеили увеличениерасходов наизготовлениеи реализациюпродукции ”7, с. 45.
По утверждениюспециалистовв основе эффективногоснижения затратлежит интенсификацияпроизводства.Так, господаШеремет А. Д. иСайфулин Р. С.выделяют следующиеинтенсивныефакторы сниженияуровня текущихзатрат 33, с. 103:
а) совершенствованиекачественныххарактеристикиспользуемыхресурсов:
1) совершенствованиеиспользуемыхсредств труда;
2) совершенствованиеиспользуемыхпредметовтруда;
б) совершенствованиепроцессафункционированияиспользуемыхресурсов:
1) ускорениеоборачиваемостиоборотныхпроизводственныхфондов;
2) совершенствованиетехнологиипроизводства;
3) совершенствованиеорганизациипроизводства;
4) совершенствованиеорганизацииуправления;
5) совершенствованиеорганизациитруда;
6) совершенствованиевоспроизводстваи ускоренияоборачиваемостиосновныхпроизводственныхфондов.
Поиск – постоянныйи систематический– путей снижениякак общегоуровня затрат,так и отдельныхих видов являетсяодним из важнейшихэлементовуправлениязатратами.Контроль затрати их эффективное(т.е. без негативныхпоследствий)снижения – вотконечная цельлюбой системыуправлениятекущими затратами.
Однако следуетпризнать, чтоописанная намивыше традиционноприменяемаяу нас системауправлениязатратами хотяи являетсядостаточноотработанной,не соответствуетвсем тем требованиям,которые мыуказали в подразделе1.1. И это не тольконаше мнение,но и мнениемногих специалистов.Здесь, на нашвзгляд, уместнопривести несколькоцитат из работотечественных(т.е. советскихи пост советских)специалистов,характеризующихнедостаткиэтой системы."В настоящеевремя анализпоказателейсебестоимостипродукцииосуществляетсяпутем сопоставленияплановых ифактическихданных по статьямзатрат и исчислениявозможныхотклонений.Что же касаетсяанализа причинэтих отклонений,то, как правило,они сводятсяк укрупненнымрасчетам, непозволяющихболее достовернооценить реальностьэтих отклоненийи связать ихс системойфакторов, подвлиянием которыхони формируются….Более тогомногие факторыне достаточныдля полнойхарактеристикипроцесса формированиясебестоимостипродукции"29,с. 93."Сейчас напредприятияхпосле окончаниякалендарногопериода показателисебестоимостии прибыли толькоанализируют,а действеннаясистема оперативногоежедневногопланирования,учета и анализасебестоимостии прибылиотсутствует"21,с. 10.
Как видно,специалистыуказывают наоторванностьсуществующейсистемы управлениязатратами отпрактическихпотребностейуправленияими же, на еенедостаточнуюоперативность.Очень частоодной из основныхпричин такойситуации называютнедостаткиприменяемогоучета затрат:ведь именноон призванобеспечиватьинформациейкак этап планирования,так и этапыанализа и принятиярешений. Хотя,конечно же,проблема нетолько в учете,но и в отношениик решению вопросов,связанных суправлениемзатратами.Основныминедостаткамиприменяемогоучета частоназывают (см.17, с. 19)построениеучета в соответствиес правилами,предъявляемымии внешней отчетностипредприятия;высокую степеньобобщенияучетной информациии невозможностьее детализации;несовершенствораспределениякосвенныхзатрат, чтоискажаетсебестоимостьотдельныхизделий. Кромевсего этого,часто можновстретитьуказания нанедостаткиорганизацииучета, низкуюего оперативность(так, получениеряда важныхсведений возможнолишь по окончаниемесяца). Вследствиевсего вышеперечисленногоконтроль затратносит формальныйхарактер, апоиск путейсокращениязатрат значительноусложняется.
Однако всевышесказанноене означает,что используемыедо настоящеговремени учетне совершенени не пригоденк использованию.Нет. Просто унего другиецели: сформировавшисьв условияхадминистративно-команднойсистемы (да ив совершенноиных, чем сегодняэкономическихусловиях), онбыл призван“обеспечитьэффективныйконтроль задеятельностьюпредприятиясо стороныгосударства”24,с. 253,а в современныхусловиях иобеспечитьполучениевнешнимипользователяминеобходимойи в достаточномобъеме информациио предприятии(т. е. он, по сути,представляетсобой финансовыйучет, которыйтакже необходимпредприятию).Иными словамиэффективностьконтроля затратприносиласьв жертву выполнениютребованийгосударстваи внешнихпользователей.
Справедливостиради, нужносказать, чтопроблемы разработкии внедренияновых подходови эффективномууправлениюзатратамипредприятияактивно обсуждаютсяи в зарубежнойлитературе.Но необходимостьсовершенствованиясистемы управленияи контролязатрат ими былаосознана (небез влиянияобъективноскладывающихсяэкономическихусловий) намногораньше (на несколькодесятков лет),чем нами. Болеетого, процесссовершенствованияэтой системыпродолжаетсяи сегодня. Мыже застыли вэтой областина уровне первойполовины ХХвека. По утверждениюспециалистов(и с этим трудноне согласиться)“по отдельностивсе элементы,необходимыедля управлениязатратами исебестоимостью,в отечественнойэкономическойтеории и практикехорошо разработаны” 19.с. 353.Однако очевиднаи настоятельнаянеобходимостьобратитьсяк опыту такназываемыхразвитых стран(чему мы и посвятимподраздел 1.3).Только объединивдостиженияотечественнойи зарубежнойтеории и практикиможно усовершенствовать,или даже правильнеесказать, создатьновую эффективнуюсистему контролязатрат напредприятии.
1.3 Зарубежныйопыт управлениязатратами.
В данномподразделенашей работыпопытаемсярассмотретьотдельныеэлементы испособы управлениязатратами, неполучившиееще широкогораспространенияв практикеуправленияотечественныхпредприятий,однако представляющиеинтерес. Всюинформациюмы попытаемсяпредставитьв максимальнообобщенномвиде, исходяиз нашего уровняпонимания этойпроблемы. Сразунеобходимосказать, чтозадача эта неиз легких: большоеразнообразиесистем управлениязатратамиделает практическиневозможнымсведение ихк каким-либообщим принципам(в подтверждениенаших словсмотрите, например,37, с. 3).
На сегодняшнийдень одной изнаиболеераспространенныхсистем управлениязатратамиявляется контроллинг.Не смотря начастое использованиеэтого терминачеткого определениясодержанияконтроллинга,наверное, несуществует(все дело в том,что “начинка”этого понятияв силу объективныхпричин можетсильно отличатьсяот предприятияк предприятию).Но можно точносказать, чтоконтроллингне являетсяв чистом видесистемой управлениязатратами. “Внастоящее времяконтроллингможно определитькак системууправленияпроцессомдостиженияконечных целейи результатовдеятельностифирмы…т. е. каксистему управленияприбылью предприятия”12, с. 9.И именно поэтому“в фокусе вниманияконтроллинганаходятсязатраты: ихвиды, меставозникновенияи принципыуправленияними” 16,с. 24. Контроллинги – как его важнаяи неотъемлемаячасть – управлениезатратамипредставляетсобой такуюсистему, котораяявилась результатом“интеграциейсобственноучета, анализа,контроля ипринятияуправленческихрешений в единуюсистему управленияпредприятием,основаннуюпрежде всегона применениикомпьютеров…”22,с. 22-23.
По сути контроллингпредставляетсобой названиемножестваразнообразныхсистем управлениязатратами (ине только текущими),объединенныхединой целью– обеспечитьконтроль затрати эффективноеуправлениеими. Отличаютсяони лишь способамисочетанияотдельныхблоков и принципамиих построения.
Так как вцентре вниманиянаходятсяиздержки, тоогромное вниманиев контроллингеуделяетсяклассификациизатрат (не толькотеоретической,но и используемойпрактически)затрат, чтоспособствуетусилению контроляза ними. Кромеиспользуемыху нас классификацийв контроллингеиспользуютсяи некоторыеспецифические.Очень четкуюклассификациюзатрат в управленческомучете (важномсоставномэлементеконтроллинговойсистемы) далгосподин С. Ф.Голов. Онапредставленана рисунке 1.2с некоторымиизменениями6.
Уделим вниманиетем затратам,которые обычноне встречаютсяв отечественнойлитературе,но которыеимеют большоезначение дляпостроенияэффективнойсистемы управлениязатратами.Очень важнойявляетсяклассификациязатрат с точкизрения управляющегообъекта наконтролируемыеи неконтролируемые.Такое разделениезатрат способствует,с одной стороны,лучшей ихуправляемости– четко виднызатраты, накоторых нужнососредоточиться,– а, с другойстороны, повышениюответственностиуправляющих.Контролируемостьво многом зависитот объекта(центра ответственностиили затрат –об этом смотритениже), по отношениюк которому онаопределяется,т.е. речь идетне только обабсолютнойконтролируемости,но и об относительной:затраты, контролируемыедля одногообъекта управленческойсистемы, могутбыть не контролируемымидля другого.Так, например,повышение нормрасхода материаловв обрабатывающемцехе из-за плохогокачества сырьяхотя и происходитв нем, но им неконтролируется,тогда как длязаготовительногоцеха они могутбыть вполнеконтролируемыми.Как видно,рассматриваясистема выдвигаетнеобходимостьвыявления нетолько отклоненийот норм, но иих причин. Решениеэтой проблемымы рассмотримниже. Добавимтолько, что вслучаях такназываемойчастичнойконтролируемостиобязательнымявляется у
становлениеграниц контролируемости.
Рисунок 1.2–Классификациязатрат в контроллинге
В дополнениек классификациипо степениконтролируемостиможет использоватьсяклассификацияпо степенирегулируемости– полностью,частично ислабо регулируемые,– которая определяетвозможностьэффективноговлияния назатраты состороны управляющегообъекта. Большоевнимание уделяетсятакже и делениюзатрат на релевантныеи нерелевантные,т.е. классификациязатрат по степеничувствительностик управленческимрешениям. Цельтакой классификации– выделит тучасть, котораяможет изменитсяв результатереализациитех или иныхуправленческихрешений, с цельюконтроля затакими изменениямии недопущениянегативныхпоследствий.Такое разделениезатрат желательнопри рассмотрениивариантовразного родауправленческихрешений, способныхповлиять науровни и соотношениезатрат.
Полезнымдля управлениязатратамиявляется выделениеобязательныхи дискриминационныхзатрат. Обязательныезатраты – этозатраты, определенныемощностью,технологией,протеканиемпроизводственногопроцесса предприятия.Дискриминационныезатраты – этозатраты, объемкоторых определяетсяруководствоми не оказываетсущественноговлияния натекущую деятельностьпредприятия.Так предприятие в краткосрочномпериоде можетотказатьсяот дискриминационныхзатрат с цельюснижения рискаубытков, причембез особыхпроблем (дискриминационнымиявляются, например,затраты нарекламу).
Особое вниманиево многих,используемыхна Западе системах,уделяетсяделению затратна постоянныеи переменные.Такое делениезатрат предполагалосьи Типовым положением№ 473 [1], но до настоящеговремени неиспользовалосьшироко на украинскихпредприятиях.Деление затратна постоянныеи переменныеопределяетсяих зависимостьюот объемапроизводства.Такое делениеболее явнойзависимостьуровня текущихзатрат (себестоимости)от объемовпроизводства,повышаетрезультативностьанализа затрат,позволяетиспользоватьряд эффективныхинструментовдля оценкиуправленческихрешений, облегчаетделение затратпо другимклассификационнымпризнакам (так,например, релевантныезатраты, какправило, являютсяпеременными,а вот к дискриминационнымотносится частьпостоянныхзатрат).
По утверждениямспециалистов,переменныезатраты в зависимостиот объемовпроизводстваизменяютсяпо-разному. Всвязи с этимвыделяютпрогрессивные,дегрессивныеи пропорциональныепеременныезатраты (см.рис. 1.3, 1.4, 1.5 соответственно).
К
акотмечает А. П.Зудилин, главнымфактором отклоненийповеденияпеременныхзатрат отпропорциональностиобъему производства"чаще всегоявляются договорныескидки и наценкина потребляемыев производствеи сбыте материальныеи энергетическиересурсы" [11, с.151]. Среди другихфакторов называюттакже увеличение(значительное)затрат на оплатутруда (из-заработы в ночныесмены и праздничныедни, электроэнергиюи прочие ресурсыпри приближениик использованиюпроизводственныхмощностейпредприятияна 100 % (см., например,[41, с. 122,129]). "Но элементаминепропорциональностипринято пренебрегать,так как удельныйвес издержек,неподдающихсяэтим правилам(правилампропорциональности– Д. Л.), невелик"[11, с. 152] при практическихпределах измененияобъема производства[22,с. 37]. Однаковозможнуюнепропорциональностьв изменениипеременныхзатрат всегданужно иметьв виду.В отличиеот переменных,постоянныеиздержки изменяютсяскачками, нодля того, чтобыони изменилисьнадо время изначительноеизменениеобъемов производства.Возможностьтаких скачкови их масштабынужно иметьв виду при расширениипроизводства(см. рис. 1.6), причемзаметим, чточасто снижениепостоянныхрасходов значительнозатруднено,и нам придетсясчитаться сболее высокимуровнем постоянныхзатрат, дажеесли сновабудет и
метьместо падениеобъемов производства.Следуетсказать, чтос делениемзатрат на постоянныеи переменныесвязан рядпроблем. Во-первых,один и тот жевид затрат вопределенныхусловиях можетбыть как постоянным,так и переменным.Во-вторых, существуетбольшое количествозатрат, которыене являютсяв чистом видени постоянными,ни переменными(смешанныезатраты, т.е.затраты, которыеизменяютсяв зависимостиот объемовпроизводства,но несут в себепостояннуюкомпоненту).Поэтому процессделения затратна постоянныеи переменныедовольно трудоемоки требует специальныхметодов, однакорезультатыот такого деления,как правило,оправдываютвсе затраты,связанные сего осуществлением.Достаточнопростые и надежныеметоды такогоделения разработаныи описаны влитературе(см., например,[22, с. 38-44], [37, с. 41-51].
Кратко остановимсяна некоторыхмоментах управленияпостояннымии переменнымизатратами (заоснову взято[4, с. 172-173]). При управлениипостояннымизатратамиследует помнить,что высокийих уровень взначительноймере определяетсяотраслевымиособенностямиосуществленияоперационнойдеятельности.Однако несмотряна объективныеограничители,на каждом предприятииимеется достаточновозможностейснижения принеобходимостисуммы и удельноговеса постоянныхзатрат. К числутаких резервовможно отнести:
а) сокращениенакладныхрасходов (расходовпо управлению)при неблагоприятныхусловиях;
б) продажучасти неиспользуемогооборудованияи нематериальныхактивов с цельюснижения потокаамортизационныхотчислений;
в) использованиекраткосрочныхформ лизингамашин и оборудования;
г) сокращениеряда потребляемыхкоммунальныхуслуг и другиерезервы.
При управлениипеременнымизатратамипостояннымориентиромдолжно бытьобеспечениеих экономии.К числу основныхрезервов экономиипеременныхзатрат относят:
а) снижениечисленностирабочих;
б) сокращениезапасов сырья,материалов,готовой продукции;
в) обеспечениевыгодных дляпредприятияусловий поставкисырья и материалов.
Следуетпомнить, чтопути сниженияпеременныхи постоянныхзатрат неограничиваютсявыше приведеннымисписками резервов.Основным женаправлениемдля снижениязатрат, по мнениюИ. Б. Швец, дляотечественныхпредприятийявляется снижениев определенныхпределах постоянныхзатрат, т.к. "путьсокращениявеличины переменныхиздержек…связан с необходимостьютехническогои технологического переоснащенияпроизводстваи капитальныхвложений [41, с.139].
Мы не в состоянииосветить здесьвсе моментысвязанные сособенностямиклассификациизатрат в контроллинге.Добавим лишь,что "цельклассификациизатрат – выделитьиз общей массырелевантнуючасть. Поэтомуспособ классификациибудет зависетьот конкретнойзадачи, стоящейперед руководителем"[15, с. 25].
Теперь мыкоснемся сердцаконтроллинговойсистемы – учета.В системеконтроллингаприменяетсятак называемыйуправленческий(часто – производственный)учет, которыйявляет собойего неотъемлемуючасть. Значениеего в этой системеуправлениязатратаминастольковелико, что егочасто отождествляютс контроллингом.
Управленческийучет – процессвыявления,измерения,накопления,анализа, подготовки,интерпретациии передачиинформации,используемойуправленческимзвеном дляпланирования,оценки и контролявнутри предприятияи для обеспечениясоответствующегоподотчетногоиспользованияресурсов. Главнымего отличиемот применяемогоу нас бухгалтерскогоучета являютсяжесткая ориентацияна нужды внутреннего– тактическогои стратегического– управления,высокая степеньдетализацииинформациии эффективнаяее группировка,свобода в выбореформ и методовучета. Неограниченностьуправленческогоучета государственнымрегулированием,большое количествосистем, высокаяпрактичностьобусловилиее бурное развитиеи распространение:по оценке западныхбухгалтеровименно на поставкуи ведениеуправленческогоучета тратитсядо 90% времении ресурсов, вто же время какна традиционныйфинансовыйучет уходитоставшаясячасть 15,с. 90.
Характернойчертой управленческогоучета (да и,естественно,анализа ипланирования)в системеконтроллингаявляется особаяформа аккумуляциии анализа информациио затратах. Сцелью организацииболее эффективногоконтроля затратприменяютгруппировкизатрат по центрамзатрат и центрамответственности.
Центр затрат– сфера ответственностиза отдельныестадии кругооборотасредств напредприятии,место, на которомвозникаютзатраты и поотношении ккоторому онигруппируютсяи анализируются.Такая группировканапоминаетприменяемуюв практикеотечественногоучета группировкупо местамвозникновениязатрат. Но выделениецентров затрат(в отличие отмест возникновениязатрат) неограничиваетсяорганизационно-производственнойструктуройпредприятия.Так, например,на некоторыхзападных предприятияхчисло обособляемых центров затратпереваливаетза несколькосотен. И тенденцияувеличениячисла обособляемыхцентров затратсохраняется18, с. 8.Количествообособляемыхцентров затрат,а также принципыобособлениязависят отпоставленныхперед управлениемзатратами целейи особенностейконкретныхпредприятий.Центром затратможет выступать,например, целыйцех, участок,рабочее место,отдельныесмены, заказына производствои тому подобное.Обособлениецентров затратспособствуетповышениюаналитичностиучета и детализацииинформациио местах возникновениязатрат, усилениюконтроля заними.
Центр ответственности– это какойлибо сегментвнутри предприятия,во главе которогостоит ответственноелицо, принимающеерешения. Основойорганизацииучета затратпо центамответственностиявляется закреплениеотдельных видоврасходов заруководителямиразличныхрангов и систематическийконтроль засоблюдениемсмет по каждомуответственномулицу. Как правило,центры ответственностисоздаются всоответствиис детализированнойсхемой организацииданной компаниии перечнемдолжностныхобязанностейна каждом рабочемместе. Как видно,центры ответственностимогут пересекатьсяи совпадатьс центрамизатрат. Оно ипонятно: центрзатрат в контроллинге– элементарныйцентр ответственности.
Однако говоритьо дублированиицентров затратцентрамиответственностинельзя. У группировокзатрат, связанныхс этими центрами,свое назначение.Обособлениецентров ответственностипозволяетответить навопрос: ктовиноват илиотвечает зазатраты? Аобособлениецентров затратпомогает ответитьна вопрос: гдевозникли затраты?Центры ответственностине обязательносовпадают сорганизационнойили производственнойструктуройпредприятия.Так, например,главный энергетикпредприятияможет бытьответственнымза затратыэлектроэнергиипо всему предприятию,но производственныеподразделения,где эти затратывозникают, ненаходятся вего подчинении.Главная цельорганизациианалитическогоконтроля затратпо центрамответственности,как отмечаетА. П. Зудилин,- "выявлениерезервов увеличенияприбыли за счетповышенияактивностиработниковруководящегозвена всехуровней" 11,с. 204.
Однако кромепростого учетапо центрамответственностии затрат управленческийучет долженобеспечитькалькуляциюсебестоимости(выражаясьпривычныминам понятиями)единицы продукции.Именно в этомсмысле управленческийучет не представляетсобой унифицированнойсистемы и предлагаетдовольно большойвыбор форм испособов учетазатрат наизготовлениепродукции икалькуляциисебестоимости.Однако при всеммногообразииэтих форм ихможно было быобъединитьв две группы:формы, основанныена калькуляцииполной себестоимости,и формы, основанныена калькуляцииусеченнойсебестоимости.Со способомкалькулированияполной себестоимостимы уже познакомилисьв подразделе1.2. Остановимсянесколькоподробнее наформе построенияучета директ-костинг(direct-costing)– наиболеетипичном ираспространенномспособе калькуляцииусеченнойсебестоимости.
Главнойособенностьюдирект-костингаявляется то,что себестоимостьпродукциипланируетсяи учитываетсятолько в частипеременныхзатрат. Постоянныерасходы собираютсяна отдельномсчете (счетах)и с заданнойпериодичностьюсписываютсяна финансовыерезультаты,т.е. не распределяются22, с. 10.Таким образомна продукциюотносятсятолько переменныезатраты, причемне только прямые,но и переменныеобщепроизводственныерасходы (в связис этим многиеспециалистыназывают этуформу учетавэрибэл-костинг(вэрибэл - переменный)).
Такой подходк калькулированиюсебестоимостипродукцииобъясняют тем,“что постояннаячасть производственныхрасходов болеетесно связанасо способностьюпроизводить(содействоватьпроизводству),а не с выпускомконкретныхединиц. Поэтомуих следуетотносить кзатратам напериод и сразусписывать нареализациюбез внесенияв себестоимостьпродукции”18,с. 50.К тому же, поих же мнению,всякое распределениекосвенныхзатрат являетсянеточным иискажает реальнуюсебестоимостьпродукции.
Расчет прибылипо методудирект-костингосуществляетсяследующимобразом:
,(1.3)где
–прибыль,грн.; 
–ценаединицы продукцииi-го вида,грн.; 
–количествовидов продукции; 
–переменныезатраты наединицу продукцииi-го вида,грн.; 
–общаясумма постоянныхзатрат, грн.По каждомувиду продукциирассчитываетсятак называемаясумма покрытия,т.е. маргинальнаяприбыль, илимаргинальныйдоход, который,как видно изформулы, представляетсобой суммуприбыли предприятияи общей суммыпостоянныхрасходов запериод:
,(1.4)где
–маргинальныйдоход, грн.; 
–выручкаот реализации(в оптовых ценах),грн.; 
–переменныезатраты на всюпродукцию, грн.Следует,правда, указать,что на практикеразличают ииспользуют нескольковидов суммпокрытия. Связаноэто с тем, чтонекоторые видыпостоянныхрасходов можносоотнести соспециальнымитак называемымибазовыми величинами.Обычно выделяютзатраты пятиуровней (смотрите,например, 22,с. 71): напродукцию, погруппам продуктов,по местамвозникновения,по подразделениям,по предприятиюв целом, т. е.применяютмногоступенчатыйдирект-костинг,хотя для малыхи средних предприятийцелесообразноиспользованиевсего двух илитрех 20,с. 39 групппостоянныхзатрат.
К преимуществамдирект-костингатрадиционноотносят повышеннуюаналитичностьи оперативностьучета, учетвлияния объемапроизводствана поведениезатрат, упрощениепланированиязатрат, акцентированиевниманияруководителейна управлениепостояннымизатратами,предоставлениеинформациидля ценообразованияв краткосрочномпериоде и длярешения рядаоптимизационныхзадач и ряддругих позитивныхмоментов. Средиже недостатковрассматриваемойсистемы называютотсутствиеинформациио полной себестоимости,а значит и одолгосрочномценообразовании;заниженнаясебестоимостьзалогов; трудностис делениемзатрат на постоянныеи переменныеи ряд других.Подробнее одирект-костингесмотрите 22,10.
Понятно, чтоне один из способов– ни калькуляцииполной себестоимости,ни усеченной– не являетсяидеальным,более того “набольшинствезападных предприятийни системаучета полныхзатрат, ни система“директ-костинг”практическине применяютсяв чистом виде”22, с. 54.Одним из важнейшихпризнаковуправленческогоучета – “разнаясебестоимостьдля различныхцелей” , с. 504.Обе рассмотренныесистемы должныдополнять другдруга (что иможно встретитьна зарубежныхпредприятиях).Важно отметитьтот факт, что– и об этомнеобходимопомнить – различияв поведениипостоянныхи переменныхрасходов являютсяосновными припринятии многихрешений, поэтомумногие компании,которые используютучет полнойсебестоимости,используюттакже и делениезатрат на постоянныеи переменные , с. 52.В этой связихотелось бывкратце упомянутьоб одной изновейших системучета по полнойсебестоимости– активити-бэйсд-костинг(activity-based-costing),или функциональныйчет (далее методАБК).
При использованииметода АБКтакже используетсяспособ делениязатрат на постоянныеи переменные.Основной принципметода: продукцияпотребляетвиды деятельности,а виды деятельностипотребляютресурсы. Характернойчертой методаявляется применениеширочайшегокруга базраспределениякосвенныхзатрат, а самораспределениеосуществляетсяпо особомуметоду: вначалезатраты распределяютсяпо видам деятельности,а уж затем, согласноодной (из множества)соответствующейбазы распределяютсяпо изделиям,группам изделийи т.д. Подробнеео методе АБКсмотрите 17,40, с. 113-132.
В заключениеданного подразделакоснемся вкратценекоторыхособенностейпланированияи анализа затратв контроллинговойсистеме. Планированиезатрат в контроллинговыхсистемах управленияиздержкамиосуществляетсяпри помощивсех, соответствующихцелям и условиямпредприятия,способов иметодов наоснованиипредварительнопроведенногоанализа условийфункционированияпредприятияпо двум направлениям:
а) планированиезатрат на год;
б) планированиезатрат на отдельныепериоды (например,по месяцам).
Универсальнымсредствомпланированияи контролязатрат являетсясистема стандарт-костинг(standard-costing),которая такжеусиливаетвозможностианализа затрат.Эта системаоснована научете и планированиитак называемыхнормативныхзатрат, т.е. нанормах и нормативахрасхода ресурсовпредприятияв процессепроизводственнойдеятельности.Основнымиэлементамиэтой системыявляются:
а) нормы инормативызатрат, которыеразрабатываютсяна основе инженерныхоценок и расчетов,прогнозныхданных о потреблении,изучения трудовыхопераций, показателяхкачества материалови прочее. Именноот обоснованностинорм и нормативовво многом зависитэффективностьэтой системы;
б) учет затратпо нормам инормативам;
в) учет отклонений фактическихзатрат отнормативных.
Нормативыи нормы затратпересматриваютсяв зависимостиот изменениявнешних и внутреннихфакторов производствас необходимойчастотой. Иименно нормативныезатраты частовыступают вкачестве плановыхзатрат. Притакой системеанализ сосредоточенна выявлениивсех отклоненийот нормативныхзатрат, а также– что крайневажно – на выявлениипо возможностивсех причин,вызвавших этиотклонения.В отдельныхслучаях детализацияотклоненийи причин ихвозникновенияможет бытьочень высокой,что способствуетусилению контроляза затратамии своевременностивыявлениярезервов сниженияих уровня. Этасистема ориентированатакже и на высокуюоперативность:"возникшиеотклоненияв расходе ресурсованализируютсясвоевременнои быстро. Ежедневныеотклонениядолжны предоставлятьсяуправляющимрано утромследующегодня… Анализежемесячныхотклоненийдолжен заниматьпервое местосреди срочныхработ в концекаждого месяца"[12, с. 183].
Результатыпланированияпредставляются,как правило,в виде бюджетов,которые составляютсяв разрезе центровзатрат и ответственности.Бюджет в чем-тосходен с используемойу нас сметойзатрат. Однакосущественнымотличительныммоментом можетявляться то,что в бюджетахстремятсявыделитьконтролируемыеи не контролируемыеисполнителемвиды затрат,что позволяетисполнителямсконцентрироватьвнимание наупрежденииотклонений.Кроме тогошироко используютсятак называемыегибкие бюджеты(подробнее оних смотрите,например, [ ,с.112-115]), составляемые,как правило,с учетом возможныхизмененийобъемов производстваили допущениявозможностиколебания техили иных затратв установленныхпределах (например,допустимыеизменения внормах расходасырья в зависимостиот его качества).Понятно, чтобюджетирование– процесс реализацииуправленческойфункции посоставлениюбюджетов –довольно трудоемко,а потому дорогостояще,но выгоды, которыеобеспечиваетправильноепроведениебюджетирования,как правило,значительноперекрываютзатраты, связанныес его осуществлением.
Среди инструментованализа следуетупомянуть ио довольнораспространенном(но не совершенном)анализе затрат,объема и прибыли.Именно в этомспособе довольноудачно сделанапопытка увязатьвоедино затраты,объем производстваи финансовыерезультатыпредприятия– прибыль. Ихотя в чистомвиде он не всегдаи не для всехпредприятийприменим, отдельныеего элементыполезны, а частонеобходимыдля анализаотдельныхуправленческихрешений, состоянияпредприятия.За неимениемместа и по причинеего достаточнойизвестности,мы на нем неостанавливаемся.Подробнее обанализе объема,затрат и прибылисмотрите, например,[ , с. 167-192], [ , с. 155-164].
1.4 Стратегическоеуправлениезатратами
Говоря обуправлениизатратами,невозможнообойти стратегическийаспект такогоуправления.В современнойэкономикеразработка стратегиистратегическоепланированиевсе в большейстепени становятсянеобходимымусловиемконкурентоспособностии успешногоразвития предприятия.Пренебрежениестратегическимуправлениемзатратами можетпоставитьпредприятиев опасное положение.Сегодня в западнойэкономическойлитературевсе чаще начинаетзвучать критикав адрес практикиуправлениязатратами,которая концентрируетсяна текущемуправлениизатратами,делении затратна постоянныеи переменныеи анализе затратв рамках предприятия.АмериканскиеспециалистыДж. Шанк и В.Говиндараджанпишут: "При всейважности (дажестратегической)такого определяющегофактора изменениязатрат, какобъем производства,явно обнаруживаетсяего ограниченность…Есть массапримеров, когдасредние издержкирастут вместес объемомпроизводства,или когда делениена постоянныеи переменныезатраты бессмысленно…Сегодня гораздополезнеерассматриватьвсе виды затраткак переменныев стратегическомсмысле. Фокуссостоит в том,чтобы видетьосновы переменногохарактера любыхзатрат" [38, с.166-167].
Появлениестратегическогоуправлениязатратамиявилось результатомслияния трехосновных тем,заимствованныхиз практикистратегическогоменеджмента:
а) анализцепочки затрат;
б) анализстратегическогопозиционирования;
в) анализфакторов,определяющихзатраты.
Стратегическоеуправлениезатратамитребует болееширокого рассмотрениязатрат и выходаза пределыконкретногопредприятия.Такой подходобеспечиваетанализ цепочкиценностей.Цепочка ценностейдля любой фирмы– это согласованныйнабор видовдеятельности,создающихценность, начинаяот исходныхисточниковсырья для поставщиковкомпонентов,вплоть до готовойпродукции,доставленнойконечномупользователю.Здесь акцентделается напроцессах,происходящихза пределамипредприятия,и каждое предприятиерассматриваетсяв контекстеобщей цепивидов деятельности,создающихценность, какодна из частейэтой цепи. Концепцияцепочки ценностейкоренным образомотличаетсяот концепциидобавленнойстоимости. Сконцепциейдобавленнойстоимости, помнению специалистов,связано двепроблемы:
а) анализзатрат с моментазакупки не даетвозможностииспользоватьв своих целяхсвязи с поставщиками;
б) прекращениеанализа затратв момент реализациипродукцииопускает всевозможностисвязей с клиентами.
В стратегическомуправлениизатратами,анализ затратможет сильноменяться взависимостиот того, какойпуть конкурентнойборьбы изберетпредприятие(стратегическоепозиционирование).Согласно теориистратегическогоменеджмента,предприятиеможет выдерживатьконкуренциюлибо поддерживаянизкие затраты,либо предлагаяпродукцию,превосходящуюпродукциюконкурентов(дифференциация).Поэтому дифференциацияи лидерствона основе затратподразумеваютразличныеперспективыанализа затрат.
Важное местов системестратегическогоуправленияотводитсявыявлению ианализу влияниязатратообразующихфакторов. Основойконцепциизатратообразующихфакторов являетсяотход от точкизрения, чтообъем производстваопределяетзатраты. С позицииданной концепции,затраты определяютсямногими взаимосвязаннымифакторами.Пониманиеповедениязатрат означаетпониманиесложной игрыэтого наборазатратообразующихфакторов вреальной ситуации.Специалистывыделяют следующиестратегические факторы затрат[38, с. 28-30]:
а) структурныефакторы:
1) масштаб:объем инвестиций,которые необходимосделать впроизводство,в исследования,чтобы произвестиданный продукт;
2) диапазон:степень вертикальнойинтеграции;
3) опыт: сколькораз в прошломпредприятиеделало то, чтоделает сейчас;
4) технология:технологии,используемыена каждой стадиицепочки затратпредприятия;
5) сложность:ширина ассортимента,который предприятиесобираетсяпредложить;
б) функциональныефакторы:
1) вовлеченностьрабочей силыв процесс повышенияэффективностипроизводства;
2) комплексноеуправлениекачеством;
3) использованиемощностей;
4) эффективностьпланированиязавода;
5) конфигурация(эффективенли данный проектили расчет);
6) использованиесвязей с поставщикамии/или заказчикамив контекстецепочки ценностей.
Функциональныефакторы – этотакие факторызатрат, которыесвязаны соспособностьюпредприятияуспешно функционировать.В то время какструктурныефакторы несоизмеряютсяпропорциональнос показателямидеятельностипредприятия.Иными словами,для функциональныхфакторов "больше"всегда означает"лучше", чтоне всегда вернодля структурныхфакторов. Приведенныйсписок затратообразующихфакторов неединственный.Однако, какиебы факторы непопали в этотсписок, сутьзаключаетсяв том, что объемпроизводстване являетсянаиболее существеннымфактором сточки зрениястратегическогоуправлениязатратами.Важно такжепомнить и то,что не все подобныефакторы являютсяодинакововажными в конкретныймомент времени,а для каждогофактора затратсуществуетконкретнаясистема егоанализа. Пренебрежениеанализом влиянияэтих факторовна затратыпредприятияможет бытьопасным встратегическойперспективе.
2 Характеристикаи анализ хозяйственнойдеятельностиГХК "Краснолиманская"
2.1 ОбщаяхарактеристикаГХК "Краснолиманская"
Государственнаяхолдинговаякомпания"Краснолиманская"(далее ГХК"Краснолиманская")является промышленнымпредприятием,непосредственнойсферой деятельностикоторого являетсядобыча угляи его обогащение.Компания созданаПриказом МинуглепромаУкраины № 605 от19 ноября 1996 годав соответствиис рядом ЗаконовУкраины и указовПрезидента.Основой холдингастала и являетсяей до сих порГОАО "шахта"Краснолиманская",которой в управлениибыл переданконтрольныйпакет акций(51%) и ГОАО "ЦОФ"Краснолиманская"(ЦОФ – центральнаяобогатительнаяфабрика).
На моментсоздания Уставныйфонд компаниисоставлял89692330 грн., из которых85266722 грн. собственноимуществоправопреемника– ГОАО "шахта"Краснолиманская".ГХК "Краснолиманская"является крупнымпромышленнымпредприятием.Количествозанятых напредприятиив 2000 году составило6143 человека, втом числепромышленно-производственныйперсонал – 5836человеке.
Ядро холдинга– шахта "Краснолиманская".Она была сданав эксплуатациюв 1958 году с проектноймощностью 1,2млн. тонн угляв год. Послереконструкциив 1986 году, производственнаямощность возросладо 1,8 млн. тоннв год. В настоящееже время добывается3,33 млн. тонн (в2000 году). Основнымирабочими пластамиявляются пласт
,мощностью 1,9м. и пласт 
– 2,15 м. Горныеработы ведутсяна глубине550-580 метров. Обогатительнаяфабрика построенана промплощадкешахты в 1960 году.Мощность фабрикипосле реконструкции(в 1978 году) составляет2,9 млн. тонн рядовогоугля в год.Объединениеэтих двух предприятийв холдинг,безусловно,являетсяположительныммоментом, таккак это позволилообъединитьв одних рукахи добычу, ипереработкуугля, что в своюочередь, позволилоосуществлятьболее эффективнуюценовую и торговуюполитику иизбежать перекосовв перераспределениисредств междупредприятиями.ДостоинствамиГХК "Краснолиманская",по сравнениюс другимиконкурентами,являютсяблагоприятныегорно-геологическиеусловия залеганияпластов, четкаяорганизацияпроизводства,научно-обоснованнаятехнологияведения горныхработ, относительнонебольшаяпротяженностьгорных выработок.Несмотря назаявлениеспециалистовпредприятияо том, что компанияпереживаетне лучшие временаи находитсяв тяжелом финансовомположении,можно утверждать,что ГХК "Краснолиманская"является однимиз наиболеепреуспевающихпредприятийне только угольнойпромышленности,но и Украины.Предприятиефактическифункционируетбез государственныхдотаций и приноситприбыль. Нужноотметить тотфакт, что дажебольшую частькапитальныхвложений предприятиеосуществляетсобственнымисилами. Так в1995-1997 годах бездотаций былизаменены подъемнаямашина, вентиляторглавногопроветривания,конвейерныелинии, очистнаяи проходческаятехника, ликвидированы"узкие места".Совсем недавно,практическибез помощигосударства,предприятиеокончилостроительствонового блокапласта
,который продлитжизнь предприятияна продолжительныйпериод.Предприятиетакже являетсялидером в отраслипо производительноститруда: в 1999 годубыл достигнути превышеневропейскийуровень производительности– 60 тонн угляв месяц на одногорабочего подобыче (61,7 тоннна рабочего).Кроме всегопрочего напредприятиипостоянноосуществляетсятехническоеперевооружение,внедрение новойтехники. В связис этим ГХК"Краснолиманская"можно по правуназвать полигономотрасли поиспытанию новойтехники. Такотносительнонедавно былавведена современнаямощнейшаятехника: механизированныекомплексы3МКД90 Дружковскогомашиностроительногозавода, скребковыеконвейерыСП-301 и штрековыеперегружателиПТК-1000 Харьковскогозавода "Светшахтера", проходческиекомбайны 4ПП-2МЯсиноватскогомашиностроительногозавода. Болеетого, компанияне довольствуетсяготовыми образцами.КонструкторыинститутаДонгипроуглемаши Дружковскогомашиностроительногозавода разрабатываюти выпускаютновую техникупо индивидуальнымзаказам предприятия.Все это выводитГХК "Краснолиманская"в лидеры техническогоперевооружения.
Что касаетсяметодов планирования,учета, анализаи организациипроизводства,используемыхна предприятии,то они мало чемотличаютсяот методов,используемыхна аналогичныхпредприятияхотрасли. Планированиеосуществляетсяна основаниипрогнозовдобычи и сложившихсянорм разноговида затратв целом на год,а также в разрезекварталов имесяцев. Учетосуществляетсяна предприятиипо схеме, предлагаемойзаконодательством.Правда, необходимоотметить, чтоучет фактическойдобычи угляосуществляетсяежедневноплановым отделоми диспетчерскойслужбой предприятия.Что касаетсяанализа экономическойдеятельности,то, на наш взгляд,можно говоритьо его полномотсутствии.Выявляетсяглавным образомотклонениефактическихрезультатовот плановыхих значений.Причины жеотклоненийне рассматриваются.Более серьезно(и на высокомпрофессиональномуровне) поставленанализ финансовойдеятельности(оборачиваемостьоборотныхсредств, показателейоценки баланса,прибыли), чтообусловленоособой важностьюэтой сферы дляпредприятия,а также, на нашвзгляд, высокимпрофессиональнымуровнем специалистовфинансовогоотдела. Добычаугля представляетсобой процессмассовогопроизводстваи имеет поточныйхарактер. Однакоавтоматизироватьпроцесс производстваи сделать егонепрерывнымесли и удастся,то очень нескоро. Приорганизациитруда широкоиспользуетсябригаднаяформа. В целоморганизацияпроизводствасущественноне отличаетсяот организациипроизводствана аналогичныхпредприятиях,хотя и находитсяна более высокомуровне. Такпредприятиепостоянностремится кустранению"узких мест".С этой цельюбыли пересмотреныспособы транспортировкиполезногоископаемого(были, например,применены"длинные"конвейеры, чтопозволилосократитьколичествоперегрузокугля и его потериво время транспортировкиот места добычина поверхность),внедряетсяболее производительная,надежная, свысокой степеньюмеханизацииработы, техника.Однако, несмотряна все это, имеютсяи серьезныенедостатки,доставшиесяв наследствоот прошлого.В частностиможно отметитьплохую организацию(вернее, ее полноеотсутствие)инструментальногохозяйства, что,на наш взгляд,существенновлияет напроизводительностьтруда и насоциально-психологическуюатмосферу вколлективе.Сюда же можноотнести и слабопроработаннуюсистему взаимоотношениймежду производственнымиединицамипредприятия,что откладываетглубокий негативныйотпечаток напротеканиепроизводственногопроцесса вцелом. Отношенияэти зиждятся,главным образом,на сложившихсятрадициях ирегулируютсянеформально,что привноситв чисто производственныеотношенияэлементымежличностныхотношений иухудшаетуправляемостьпроцессапроизводства.
Все отношениясобственностина предприятиирегулируютсядействующимУставом предприятия(утвержден 13декабря 1996 года)и законодательствомУкраины. Какуказано в Уставепредприятия,на момент созданияхолдинга 100% ееакций принадлежатгосударству,а после полученияразрешенияна эмиссиюакций, государствуостается иконтрольныйпакет, есликомпетентнымиорганами небудет приняторешение о егопродаже. Насколько намизвестно, решенияоб эмиссииакций, а значити о хотя бы частичнойприватизациипредприятия,не принималось.Это, с однойстороны, обусловленоинвестиционнойнепривлекательностьюпредприятия,а, с другой стороны,затрудняетпоиск предприятиемтак необходимыхему инвестиционныхресурсов.
Таким образом,собственникампредприятияв настоящиймомент выступаетгосударство,но его фактическимраспорядителемвыступает главаправленияхолдинговойкомпанией,назначаемыйМинтопэнергоУкраины. Управлениекомпаниейпостроено посхеме открытогоакционерногообщества. СогласноУстава, органамиуправлениякомпании являются:
а) высшийорган – общеесобрание акционеров;
б) наблюдательныйсовет;
в) правлениекомпании;
г) ревизионнаякомиссия.
Учитывая,что единственнымакционеромкомпании являетсягосударство,а также и то,что председательправлениясовмещает своюроботу с работойгенеральногодиректорапредприятия,а значит и можетоказыватьсерьезноедавление начленов правления,являющихсяего подчиненнымив оргструктурепредприятия,можно утверждать,что единственнымлицом контролирующимпредприятиеи им распоряжающимсявыступаетпредседательправления, онже – генеральныйдиректор предприятия.
В настоящеевремя ГХК"Краснолиманская"добывает рядовойуголь марки"Ж". Коксовыйконцентратиз угля марки"Ж" пользуетсяповышеннымспросом почтиу всех металлурговУкраины. Безего добавокневозможнополучить качественнуюшихту. Из рядовогоугля компанияпроизводиттри вида продукции.Качественныехарактеристикиданной продукцииприведены втаблице 2.1. Кромеуказанных втаблице продуктовобогащения,компания
реализуети рядовый(необогащенный)уголь, правда,в относительнонебольшихобъемах (какправило, населениюили организациямдля использованияв качестветоплива). Надосказать, чтокачеству продукциина предприятииуделяетсяповышенноевнимание. Напредприятиисохранен отделконтроля качества,а анализ пробугля проводитсясистематически.Кроме того,постояннопредпринимаютсямеры по улучшениюкачества угля(в частностиснижение егозольности),хотя – по объективнымпричинам –задание этотрудно выполнимо.Показатели(основные) качествапродукциипредставленыв той же таблице2.1.
Потребителямикоксовыхконцентратов,производимыхкомпанией,являютсякоксохимическиезаводы Донецкойобласти, основнымииз которыхявляются Авдеевский,Мариупольскийи Донецкий.Энергетическийконцентратв полном объемеотгружаетсяна КураховскуюГРЭС частичнона покрытиесобственныхнужд в электроэнергии,а частично попредписаниювышестоящихинстанций.
Таблица 2.1 –Характеристикаугольной продукцииГХК "Краснолиманская"
Наименование | Фракция, мм | теплотворность,ккал/кг | Зольность, % | Влага, % | Сера, % | Оптовая цена,грн/т (2001 г.) |
| Коксовыйконцентрат Коксовыйконцентрат(крупный) Энергетическийконцентрат | 0-100 13-100 0-100 | 6400-8300 7050-8300 5300-8300 | 8,8 9,2 26,5 | 10 3,4 11 | 2,8 2,8 2,8 | 153,60 196,31 103,82 |
ГХК "Краснолиманская"в производствекоксовогоконцентратамарки "Ж" неявляетсямонополистом.Доля компаниина рынке – 24,7%,т.е. 3-е место послеГХК "Краснодонуголь"(31,9%) и шахты имениЗасядько (29,4%).Анализ конкурентоспособности,проведенныйспециалистамипредприятияс применениемматрицы БКГ, показал, чтопродукциякомпании обладаетнаиболее выгоднымисочетаниямикачества исебестоимостипо сравнениюс продукциейконкурентов.В общем планекоксовый концентраткомпании имеетпреимуществоперед основнымиконкурентамина 20-30%.
На предприятииимеется такжемноголетнийопыт по сбытупродукции.Эффективноевзаимодействиес крупнымипотребителямиугля обеспечиваетстабильноеположениекомпании. Около84% общего объемапродукцииреализуетсяна рынке за"живые деньги".Как правило,поставки продукцииосуществляютсячерез мощные коммерческиеструктуры,имеющие возможностьсвоевременногорасчета денежнымисредствами.Устойчивостьих положенияобеспечиваетсяучастием ввысоколиквиднойсхеме "уголь-кокс-металл-экспорт".
Помимо этого,компания вданное времяявляется кредиторомпредприятийМинтопэнергоУкраины. В ихадрес постоянноотгружаетсяоколо 16% объемадобываемогорядового угля.Предприятиеявляется такжеодним из немногих,не имеющихзадолженностиперед бюджетоми по выплатезаработнойплаты. Стабильныепроизводственноэкономическиепоказателидеятельностипредприятияна протяжениимногих лет поправу выдвигаютего в передовыепредприятияугольнойпромышленности.Этот факт былотмечен и мировойобщественностью.В 1996-1998 годах ГХК"Краснолиманская"неоднократнов Брюсселе былаудостоенанаград Европейскогоцентра рыночныхисследованийи Европейскогоклуба лидеровторговли зауспехи в научно-техническомперевооружении,в маркетингеи торговле, залучшую торговуюмарку.
2.2 АнализхозяйственнойдеятельностиГХК "Краснолиманская"
Теперьпроанализируемдеятельностьпредприятия.Обратим вниманиена такие характеристикипредприятия,как структураи уровеньиспользованияосновных фондов,оборотныхсредств, финансовоесостояние,прибыль, фондоплаты труда,рентабельность.
Динамикатоварной продукции(товарной добычи)приведена втаблице 2.2. Динамикутоварной продукциипродемонстрируемв натуральномвыражении, таккак привестиданные по товарнойпродукции вденежном выражениив сопоставимомвиде в рамкахданной работыневозможно.Как видно изданных, приведенныхв таблице, начинаяс 1991 года наблюдалосьпадение товарнойпродукции, непрекращавшеесядо 1994 года: в 1994 годудобыча по сравнениюс предкризисным1990 годом сократиласьна 56, 91%. Среднийтемп падениядобычи (исчисленныйна основаниицепных темповроста по среднейарифметической)в эти годы составлял16,63%. Экономическийкризис, инфляция,неспособностьруководствапротивостоятькризиснымявлениям – вотосновные причиныпадения производствав эти годы. В1994 году предприятие(тогда еще ГОАО"шахта "Краснолиманская")возглавилновый, энергичныйруководительПастернак З.Г. В результатепринятых мерпредприятиюудалось удержатьсяна плаву и начатьнаращиватьобъемы производства.Средний темпприроста в этигоды (с 1994 по 1999)составил 29%. В1999 году на 47, 06% былпревышен уровеньпредкризисного19990 года по выпускутоварной продукции.
Таблица 2.2 –Динамика товарнойпродукции поГХК "Краснолиманская"(добыча)
| Год | Товарнаяпродукция,тыс. тонн | Темпы роста.% | ||
| базисные | цепные | |||
| 1990 | 2491,3 | 100,00 | 100,00 | |
| 1991 | 1668,9 | 66,99 | 66,99 | |
| 1992 | 1926,0 | 77,31 | 115,41 | |
| 1993 | 1678,3 | 61,37 | 87,14 | |
| 1994 | 1073,4 | 43,09 | 63,96 | |
| 1995 | 1615,2 | 64,83 | 150,48 | |
| * | 1996 | 1885,3 | 75,68 | 116,72 |
| 1997 | 2275,6 | 91,34 | 120,70 | |
| 1998 | 2455,5 | 98,56 | 107,91 | |
| 1999 | 3663,7 | 147,06 | 149,20 | |
| 2000 | 3333,57 | 133,81 | 90,99 | |
| * Годсоздания холдинга | ||||
Что касается2000 года, то, каквидно, произошлонекотороеснижение объемовдобычи (9%)по сравнениюс 1999 годом. Этоснижение объясняется,главным образом,объективнымипричинами.Прежде всего,оно связанос тем, что предприятиеоканчиваетотработкуосновныхподготовленныхзапасов и вынужденонаправлятьогромные силына подготовкунового блокапласта
,который позволитпродлить жизньпредприятияи увеличитьдобычу. Планпо товарнойдобыче на 2000 годсоставлял 2030тыс. тонн. Готоваяугольная продукция(т.е. уголь послеобогащения)была запланированана уровне 1404,1 тыс.тонн, из них –1392,9 тыс. тонн продуктовобогащения(выход – 68,6%). Фактическаядобыча (каквидно из таблицы2.2) составила3333,57 тыс. тонн. Готоваяугольная продукциясоставила2281,19 тыс. тонн, изних – 2274,35 тыс. тоннпродукты обогащения.Таким образом,план по выпускуготовой угольнойпродукции былпревышен на62,5%, в том числепо продуктамобогащения:– коксовыйконцентрат(крупный):
;– коксовыйконцентрат:
;– энергетическийконцентрат:
.Фактическаятоварная продукцияв оптовых ценахсоставила в2000 году 293364,4 тыс.грн.
К сожалению,для анализаструктурыосновных фондовмы можем воспользоватьсятолько плановымипоказателямина 2001 год, так какбухгалтерияпредприятияотказала впредоставленииинформациио движенииосновных фондов.Конечно, этипоказателиочень сильноотличаютсяот фактических,но они позволяютиметь хотя быотдаленноепредставлениео структуреосновных фондовпредприятия,а также о направленности(пусть и предполагаемой)ее изменения.Эти данные, атакже анализструктурыосновных фондовпредставленв таблице 2.3. Каквидно, стоимостьосновных фондовпо плану должнабыла возрастина 19,1%. У нас нетданных о суммеактивной частиосновных фондов,но, принимаяво вниманиетот факт, чток 3-ей группеосновных фондовотносятся,главным образом,активные основныефонды, можноговорить, чтодоля активнойчасти высока(что, в общем,объясняетсяспецификойотрасли). Доляосновных фондов3-ей группы поплану должнаизменитьсяс 92,6% до 94,17%. Скореевсего, так онои будет, таккак мы упоминаливыше о постоянномвнедрении новойтехники и процессетехническогоперевооружения.
Данные обэффективностииспользованияосновных фондовпредставленыв таблице 2.4.Условные обозначения:
–среднегодоваястоимостьпромышленно-производственныхосновных фондов(фактическая);ТВП–товарныйвыпуск продукции;
ППП–промышленно-производственныйперсонал;
2000*–показатели2000 года, пересчитанныес учетом товарноговыпуска продукции,скорректированногона индекс измененияцен.
Таблица 2.3 –Плановое движениеи структураосновных фондовна 2001 год по ГХК"Краснолиманская"
| Группа основныхфондов | На начало 2001 г. | Поступление | Выбытие | Износ | На конец 2001 года | ||||
| тыс. грн. | % | тыс. грн. | % | тыс. грн. | % | тыс. грн. | % | ||
| Всего промышленно-производственныхфондов в т.ч. 1 2 3 Непроизводственныхосновных фондов(нет данных) | 131740 8126 1626 121988 – | 100,00 6,2 1,2 92,6 – | 42817 – 35 42782 – | 100,00 – 0,08 99,92 – | 1797 – 21 1776 – | 100,00 – 1,17 98,85 – | 15904 320 304 15280 – | 156856 7806 1336 147714 – | 100,00 4,98 0,85 94,17 – |
Таблица 2.4 –Показателиэффективностииспользованияосновных фондовпо ГХК "Краснолиманская"
| Показатели | Единица измерения | 1999 | 2000 | 2000/1999 % | 2000* | 2000*/1999 % |
| | тыс. грн. | 204299 | 253288 | 124,0 | 253288,00 | 124,0 |
| ТВП | тыс. грн. | 238853,9 | 293364,4 | 122,8 | 237542,02 | 99,5 |
| ППП | чел. | 4888 | 5236 | 107,1 | 5236 | 107,1 |
| Фондоотдача | грн. | 1,17 | 1,16 | 99,1 | 0,94 | 80,3 |
| Фондоемкость | грн. | 0,85 | 0,86 | 101,2 | 1,07 | 125,9 |
| Фондовооруженность | грн. | 41796,03 | 48374,33 | 115,7 | 48374,33 | 115,7 |
Для расчета
была использованаформула: 
,(2.1)где
, 
–стоимостьосновных фондовна начало и наконец годасоответственно.Индекс измененияцен в 2000 году посравнению с1999 годом составилпо предприятию1,235.
Данные обэффективностииспользованияосновных фондоврассчитаныпо следующимформулам:
,(2.2) 
,(2.3) 
,(2.4) 
,(2.5)где
–фондоотдача; 
–фондоемкость; 
–фондовооруженность; 
–экономияосновныхпроизводственныхфондов; 
–среднегодоваястоимостьосновных фондовв базисном(1999) и отчетном(2000) годах соответственно; 
–индексобъема производства(для его расчетавзяты значенияваловой добычи).Из таблицы2.4 ясно виднынегативныетенденции вэффективностииспользованияосновных фондов.Эти негативныепроявленияуже не могут,как в 1999 году, бытьскрыты абсолютнымувеличениемвыпуска товарнойпродукции. Так,как видно,фондоотдачаснизилась (хотяи незначительно)на 0,9% и составила1,16 грн. на однугривну основныхфондов; незначительновозросла (на1,2%) фондоемкость и составила86 копеек на однугривну товарнойпродукции;фондовооруженностьже возрослана 15,7% и составила48374,33 грн. на одногоработника, чтов целом, должноположительносказаться напроизводительноститруда. Однакопри расчетеэтих показателей(в частностифондоотдачии фондоемкости)мы не учитывалиинфляционнуюсоставляющуюв составе товарнойпродукции, чтонесколькоискажает реальнуюкартину, особеннопринимая снижениев 2000 году, по сравнениюс 1999, товарнойдобычи (см. таблицу2.2). При расчетевсе тех жепоказателейна основескорректированногозначения товарнойпродукции(графа 6 в таблице2.4) мы обнаруживаем,что негативныетенденции носятболее угрожающийхарактер. Такфондоотдачареально снизиласьна 19,7% (а не на 0,5%),фондоемкостьже продукциивыросла на25,9%. все это свидетельствуето резком сниженииэффективностииспользованияосновных фондов(хотя и призначительновозросшейфондовооруженности).Происходитэто по рядупричин. Преждевсего, сказываетсяопережающийтемп приростаосновных фондовпо сравнениюс темпом приростатоварной продукции(см. графы 5 и 7таблицы 2.4), а такжеиз-за снижениявыхода продуктовобогащения.Положениеосложнено такжеи тем, что предприятиеосуществляетинвестициив подготовкунового блокапласта
,основные фонды,созданные дляразработкинового пластапока не могутбыть задействованыв полной мере,что негативносказываетсяна общей эффективностииспользованияосновных фондов.Рассчитаемтакже экономию(перерасход)основных фондов:
Как видно,имеет местосущественныйперерасходосновных фондов,что, конечноже, отрицательносказалось насебестоимостипродукции.
Анализ структурыфонда оплатытруда приведенв таблице 2.5.Деление фондаоплаты трудана постояннуюи переменнуючасти – условно,т.е. основанона предполагаемыхпостоянствеи переменностиопределенныхвидов оплатытруда (смотрите[27, с. 224-226]). Как видноиз таблицы 2.5,фактическийфонд оплатытруда превысилплановый на16355,8 тыс. грн. илина 49,7%. При этомважно отметить,что доля переменныхзатрат в фондеоплаты трудапревысила ееплановые значенияна 19,03 пункта исоставила52,57% (в 1999 – 53,5%).
Таблица 2.5 –Анализ структурыфонда оплатытруда по ГХК"Краснолиманская"за 1999 год (тыс.грн.)
| Показатель | План | Факт | Абсолютноезначение | Отклонениев % к плану |
| Оплата трударабочих: в т.ч. переменнаячасть постояннаячасть | 27971,0 10126,7 17844,3 | 42627,8 23285,4 19342,4 | +14656,8 +13158,7 +1498,1 | +52,4 +129,9 +8,4 |
| Оплата трудаслужащих: в т.ч. переменнаячасть постояннаячасть | 4932,0 907,9 4024,1 | 6631,0 2608,1 4022,9 | +1699 +1700,2 -1,2 | +34,4 +187,3 -0,03 |
| Всего (с учетомоплаты отпусков): в т.ч. переменнаячасть постояннаячасть | 32903,0 11034,6 21868,4 | 49258,8 25893,5 23365,3 | +16355,8 +14858,9 +1496,9 | +49,7 +134,7 +6,8 |
| Удельный весв общем фондезаработнойплаты, % переменнаячасть постояннаячасть | 33,54 66,46 | 52,57 47,43 | +19,03 -19,03 | – – |
Довольновысокий уровеньпеременныхзатрат в фондеоплаты трудаобъясняетсястремлениемруководстваперевестибольшую частьрабочих шахтына сдельно-премиальнуюсистему оплатытруда, а такжезначительнымпревышениемфактическогоуровня премийнад плановым(что, в общем-то,вызывает определенныесомнения вэффективностиорганизациипремирования:так фактическийуровень премированиярабочих, например,превысил плановыйна 405,9 (!), в то времякак план подобыче былпревышен всеголишь на 62,5%). Этотфакт можносчитать положительным,так как увеличениедоли переменныхзатрат положительносказываетсяна формированиисебестоимостипродукции.Отрицательныммоментом можносчитать наличиеоплаты засверхурочныеработы, но доляее в фонде оплатытруда незначительна.
Однако абсолютноеотклонениеникак не характеризуетэкономию (перерасход)фонда оплатытруда, так какимеет местобольшое влияниеобъема производства.Поэтому необходиморассчитатьотносительноеотклонениеот плана. Воспользуемсяформулой:
,(2.6)где
–относительноеотклонениефонда заработнойплаты; 
–фактическийфонд заработнойплаты; 
–плановыйфонд переменнойи постояннойзаработнойплаты соответственно; 
–коэффициентвыполненияплана по выпускупродукции(рассчитан наоснове показателейваловой добычи).Итак:
Как видно,имеет местоотносительныйперерасходфонда заработнойплаты, что являетсяотрицательныммоментом. Этотперерасходможет бытьчастично объяснентем, что частьпеременнойзаработнойплаты фактическиявляется постоянной,так как изменяетсяпропорциональноне производствуготовой продукции,а каким-либодругим показателям,а значит частьпеременныхзатрат нужноиндексироватьс помощью совершенноиного (или дажеиных) коэффициентавыполненияплана. С другойстороны, перерасходможет быть ивыше по той жепричине. Определитьболее точноперерасходи его причины,таким образом,практическине представляетсявозможным вусловиях существующейподачи учетнойинформации.
Далее приведемоценку эффективностииспользованиясредств наоплату труда.Показателиэффективностиприведены втаблице 2.6. Каквидно, хотя ифактическиезначения показателейэффективностииспользованияфонда оплатытруда превышаютсвои плановыеуровни, в целомнаблюдаетсяснижениеэффективностииспользованияфонда оплатытруда по сравнениюс 1999 годом (на10,8-43%).
Таблица 2.6 –Показателиэффективностииспользованияфонда оплатытруда ГХК"Краснолиманская"
| Показатели | Прошлый год(1999) | Отчетный год(2000) | |
| план | факт | ||
| 1. Фонд заработнойплаты, тыс. грн. 2. Товарнаяпродукция нагривну заработнойплаты, грн. 3. Балансоваяприбыль нагривну заработнойплаты, грн. 4. Чистая прибыльна гривнузаработнойплаты, грн. | 35774,0 6,68 2,12 1,51 | 32903,0 5,30 1,15 0,96 | 49258,8 5,96 1,19 1,13 |
В заключениескажем, чтофактическичисленностьпромышленно-производственногоперсоналасоставила 5236человек (чтона 348 человекбольше, чем в1999 году). Долярабочих в общейчисленностисоставила90,8%.
Анализ структурыоборотныхсредств предприятияприведен втаблице 2.7. Каквидно, общаясумма оборотныхсредств предприятиявозросла на38,4%. Рост произошелпо всем статьям,кроме денежныхсредств (этоможет свидетельствоватьо негативныхтенденциях,в частностиоб ухудшенииплатежеспособности).Наблюдаетсятакже резкоеувеличениедебиторскойзадолженности(почти вдвое).Конечно, увеличениедебиторскойзадолженностичастично можетбыть объясненоувеличениемобъемов реализациипродукции, втом числе и засчет инфляции,по сравнениюс предыдущимпериодом. Темне менее, такоеувеличениедебиторскойзадолженностиотрицательнобудет сказыватьсяна эффективностифункционированияоборотныхсредств, таккак значительнаяих часть будетзамороженав дебиторскойзадолженности.Положительныммоментом можносчитать снижениедоли запасов(с 42,43% до 33,61%) в общейсумме оборотныхсредств и увеличение(как абсолютное,так и относительное)доли собственныхоборотныхсредств.
Таблица 2.7 –Анализ структурыоборотныхсредств по ГХК"Краснолиманская"за 2000 год
| Показатели | На начало периода | На конец периода | Абсолютноеотклонение,тыс. грн. | Темп прироста,% | ||
| тыс. грн. | % | тыс. грн. | % | |||
| 1. Общая суммаоборотныхсредств в т.ч. 1.1 материальные 1.2 дебиторскаязадолженность 1.3 денежные 2. Собственныеоборотныесредства | 70267 29812 28454 5271 13977 | 100,0 42,43 40,49 7,50 19,89 | 92753 32683 54778 1767 35264 | 100,0 33,61 56,33 1,82 36,26 | +26986 +2871 +26324 -3504 +21287 | +38,40 +9,63 +92,51 -66,48 +152,30 |
Анализомэффективностииспользованияоборотныхсредств завершимрассмотрениеэтого вопроса.Анализ представленв таблице 2.8.Очевидно, чтоэффективностьиспользованияоборотныхсредств заметноухудшиласьпо сравнениюс 1999 годом (когданаблюдалосьдаже общееулучшениеиспользованияоборотныхсредств): снизиласьоборачиваемость(на 11,3%), возросладлительностьоборота (на12,7%).
Таблица 2.8 –Анализ эффективностииспользованияоборотныхсредств ГХК"Краснолиманская"
| Показатели | 1999 | 2000 | Отклонения |
| 1. Выручка отреализации,тыс. грн. 2. Средний остатокоборотныхсредств, тыс.грн. 3. Коэффициентоборачиваемости,оборотов 4. Длительностьоборота, дней 5.Коэффициентзагрузки | 239337 57379 4,17 87,5 0,24 | 309796 83760 3,70 98,6 0,27 | +70459 +26381 -0,47 +11,1 +0,03 |
Завершиманализ эффективностииспользованияоборотныхсредств расчетомэкономии(перерасхода)оборотныхсредств в 2000 году,воспользовавшисьстандартнойформулой:
,(2.7)где
–экономия(перерасход)оборотныхсредств; 
–средниеостатки оборотныхсредств в отчетноми базисномгодах соответственно; 
–объемреализациив оптовых ценахв отчетном ибазисном годахсоответственно.Итак:
Таким образом,можно говоритьоб относительномперерасходе(9511,6 тыс. грн.) оборотныхсредств в 2000 годупо сравнениюс 1999, и это дажебез учета инфляции.Как видно, всфере использованияоборотныхсредств у предприятияпоявилисьдостаточносерьезныепроблемы.
Прибыльявляется однимиз важнейшихпоказателей,характеризующимработу предприятия.Структура идинамика балансовойприбыли представленыв таблице 2.9. Каквидно, балансоваяприбыль в 2000 годубыла заметноменьше (в 1,29 раза).План по балансовойприбыли всеже был превышенна
,хотяэто был далекои не пределвозможностейпредприятия.Не спасла дажеболее высокая(даже с учетоминфляции), посравнению с1999 годом, прибыльот реализациипродукции.Именно благодаряей предприятиюудалось выйтибез убытков.Основным же"вредителем"выступилиубытки от прочейреализации,которые специалистыпредприятиячастично объясняютошибками введении бухгалтерскогоучета, в результатекоторых частьсумм запасов,используемыхв производстве,была списанав убытки. Да,предприятиев 2000 году трудноузнать.
Таблица 2.9 –Структура идинамика балансовойприбыли по ГХК"Краснолиманская"за 2000 год
| Показатели | 1999 | 2000 | ||
| сумма, тыс. грн. | структура, % | сумма, тыс. грн. | структура, % | |
| 1. Балансоваяприбыль 2. Прибыль отреализациипродукции 3. Прибыль отпрочей реализации 4.Внереализационныефинансовыерезультаты | 75720 72912 -1057 3865 | 100,00 96,29 -1,40 5,10 | 58637 101259 -40323 -2298 | 100,00 172,69 -68,77 -3,92 |
Посколькуосновную частьбалансовойприбыли составляетприбыль отреализации,попытаемсясделать еефакторныйанализ: за счетчего произошлоувеличениеприбыли отреализации.Анализ проведемотносительнопрошлого (1999) года,так как плановыепоказателисильно отличаютсяот фактических(что свидетельствуетне в пользуэффективностипланирования).Да и такой анализбудет болееинтересным.Исходные данныедля анализапредставленыв таблице 2.10.
Таблица 2.10 –Исходные данныедля факторногоанализа прибылиот реализации(тыс. грн.)
| Показатели | 1999 | 1999 год в пересчетена объем продаж2000 года | 2000 |
| 1. Выручка отреализации(без НДС и прочихотчислений) 2. Полная себестоимостьреализованнойпродукции 3.Прибыль отреализации | 239337 116465 72912 | 239045,9 166253,1 72792,8 | 309796 208537 101259 |
Итак: общееотклонение:
;в том числе:
а) за счетизмененияобъема и структурыпродукции:
;в том числе:
1) за счет объемапродаж:
,где
–индексобъема продаж;2) за счетструктуры:
;б) за счетизмененияполной себестоимости:
;в) за счетизмененияотпускных цен:
.Таким образом,увеличениеприбыли отреализациив 2000 году по сравнениюс 1999 произошлоблагодаря лишьизменениюотпускных цен.За счет измененияполной себестоимостибыло недополученооколо 42283,9 тыс.грн., что, какминимум, должнопобудить предприятиек анализу причинтакого ростасебестоимостипроизводственнойпродукции.Однако, на нашвзгляд, этоувеличениесебестоимостиможно частичнообъяснитьвлиянием другихфакторов (а нетолько сниженияэффективностииспользованияресурсовпредприятия).Дело в том, чтоне нужно сбрасыватьсо счетовинфляционныепроцессы (важно,например, отметить,что изменениеприбыли за счетцен значительновыше, чем засчет себестоимости).К тому же сказываетсявлияние постоянныхзатрат. Их долядля предприятийугольнойпромышленностивысока, к томуже имеет местоснижение объемовреализации.Иными словами,скорее всего,себестоимостьв данном случаеснижаетсянепропорциональноснижению объемовреализации(т.е. с отставанием).Для того чтобыанализ прибылиимел болееважное значение,необходимодополнить егооценкой финансовогосостоянияпредприятияи рентабельности.
В основеоценки финансовогосостоянияпредприятиялежит финансоваяотчетностьи, прежде всего,баланс предприятия(см. приложениеА). Такой анализначинают санализа структурыактива и пассивабаланса. Анализдинамики структурыактива балансапредприятияпредставленв таблице 2.11. Изтаблицы видно,что структураактивов изменилась.Уменьшиласьдоля долгосрочныхактивов, а текущих– соответственноувеличиласьна 4,5 пункта. Этов целом положительныймомент, так кактакое изменениев структуреактивов будетспособствоватьускорениюоборачиваемостикапитала предприятия.Некотороебеспокойствовызывает увеличениедоли текущихактивов в сфереобращения, чтоможет бытьпризнакомухудшенияоборачиваемостикапитала.
Таблица 2.11 –Анализ динамикиструктурыактива балансаГХК "Краснолиманская"
| Активы предприятия | На начало 2000года | На конец 2000 года | Прирост | |||
| тыс. грн. | доля, % | тыс. грн. | доля, % | тыс. грн. | доля, % | |
| Долгосрочныеактивы | 266784 | 79,2 | 287335 | 74,7 | +20551 | -4,5 |
| Текущие активы в том числев сфере: производства обращения | 70267 29775 40492 | 20,8 8,8 12,0 | 97253 31536 65717 | 25,3 8,2 17,1 | +26986 +1761 +25225 | +4,5 -0,6 +5,1 |
| Итого | 337051 | 100,0 | 384588 | 100,0 | +47537 | – |
Анализ структурыпассива балансапредприятияпредставленв таблице 2.12. Каквидно, имеломесто незначительноеизменениесоотношениясобственногои заемногокапиталов: так,доля собственногокапитала возрослас 83,3% до 83,9%. По мнениюспециалистов,это можетсвидетельствоватьоб укреплениифинансовогоположенияпредприятия.Однако, учитываято, что долясобственногокапитала итакдостаточновысока, а долядолгосрочногозаемного капиталаочень мала(0,4%) и, к тому же,снизилась,можно говоритьо наличииопределенныхпроблем в финансовойсфере, в частностио снижениидоверия кредитныхучрежденийк предприятию.Положительныммоментом являетсяи снижение долиуставногокапитала, ирост долинераспределеннойприбыли, чтосвидетельствуето расширенномвоспроизводстве.Снижение кредиторскойзадолженности(незначительное)на фоне существенногоувеличениядебиторскойзадолженности(см. таблицу2.7) в целом являетсянегативныммоментом.
Таблица 2.12 –Анализ динамикиструктурыпассивов ГХК"Краснолиманская"
| Пассивы предприятия | На начало 2000года | На конец 2000 года | Прирост | |||
| тыс. грн. | доля, % | тыс. грн. | доля, % | тыс. грн. | доля, % | |
| Собственныйкапитал в том числе: уставный капитал дополнительныйкапитал нераспределеннаяприбыль | 280761 93945 210205 -23389 | 83,3 27,9 62,4 -6,9 | 322599 93945 210216 18438 | 83,9 24,4 54,7 4,8 | +41838 – +11 +41827 | +0,6 -3,5 -7,7 +11,7 |
| Заемный капитал в том числе: долгосрочный краткосрочный краткосрочныекредиты банков векселя выданные кредиторскаязадолженность текущие обязательствапо расчетам | 55490 1227 54263 16 530 39077 14640 | 16,5 0,4 16,1 0,004 0,2 11,6 4,3 | 61181 1228 59961 16 – 42803 17142 | 15,9 0,3 15,6 0,004 – 11,1 4,5 | +5691 +1 +5698 – -530 +3726 +2502 | -0,6 -0,1 -0,5 – -0,2 -0,5 +0,2 |
| Итого | 337051 | 100,0 | 384580 | 100,0 | +47529 | – |
Теперь перейдемк анализу взаимосвязиактива и пассивабаланса и оценкефинансовогосостояния. Дляосуществлениятакого анализа,по мнениюспециалистов,необходиморассчитатьряд коэффициентов(так называемыекоэффициентырыночнойустойчивости).Результатырасчетов представленыв таблице 2.13. Вграфе "Норма"приводятсянормальныезначениярассчитываемыхкоэффициентов(см. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методикафинансовогоанализа. – М.:Инфра– М, 1995). Из-за громоздкостиэтих расчетов,мы приводимлишь их результаты.
1. Коэффициентавтономии(отношениесобственныхисточниковк итогу баланса),возрос до 0,84 иостается попрежнему высоким,что, в общем,положительнохарактеризуетустойчивостьпредприятия.Коэффициентфинансовогориска (соотношениезаемных и собственныхсредств) –рассчитываетсяв дополнениек коэффициентуавтономии –снизился.
Таблица 2.13 –Анализ коэффициентоврыночной устойчивостипо ГХК "Краснолиманская"за 2000 год.
| Показатели | На начало года | На конец года | Отклонение | Норма |
| 1. Коэффициентавтономии 2. Коэффициентфинансовогориска 3. Коэффициентманевренности 4. Коэффициентобеспеченностисобственнымиоборотнымисредствами 5. Коэффициентсоотношениядебиторскойи кредиторскойзадолженностей 6. Краткосрочнаязадолженностьв общей суммезаемных средств | 0,83 0,20 0,05 0,51 0,52 0,98 | 0,84 0,19 0,11 1,12 0,91 0,98 | +0,01 -0,01 +0,06 +0,61 +0,39 – | 0,5 1 0,5 0,60,8 >1 – |
2. Коэффициентманевренности(соотношениесобственныхоборотныхсредств и собственныхисточниковсредств), хотяи заметно увеличился(с 0,5 до 0,11), демонстрируетне очень хорошуюкартину: всеголишь 11% собственныхсредств находитсяв мобильнойсфере. Такимобразом, большаячасть собственныхсредств предприятияидет на формированиеосновногокапитала.
3. Коэффициентобеспечениясобственнымиоборотнымисредствами(соотношениесобственныхоборотныхсредств и запасови затрат) существенноувеличилсяи превысилминимальныйнормальныйуровень. Это,безусловно,положительныймомент, так каксобственныеоборотныесредства теперьпокрывают 100%запасов, чтоукрепляетфинансовуюустойчивостьпредприятия.
4. Однако долякраткосрочнойзадолженностив общей суммезаемных средствпо-прежнемуочень высока(98%). Это говорито том, что стольважная частькапитала предприятия– оборотныйкапитал – формируетсяглавным образомза счет краткосрочнойзадолженности,что делаетпредприятиезадолжникомнестабильностифинансовогоположения. Неутешает дажевысокий уровенькоэффициентаавтономии,особенно притаком низкомкоэффициентеманевренности.
5. Соотношениедебиторскойи кредиторскойзадолженностейзаметно улучшилось.Теперь дебиторскаязадолженностьна 91% покрываеткредиторскую(а не на 52%, как вначале года).
Учитываявсе выше сказанное,трудно датьобщую оценкуфинансовойустойчивостипредприятия.Можно сказатьлишь, что онане идеальная,хотя и, безусловно,произошлозаметное ееулучшение.
Для проясненияситуации относительноплатежеспособностии кредитоспособности,рассчитаемкоэффициентыликвидности.Результатырасчетов приведеныв таблице 2.14. Какговорится,комментарииизлишни. Положение,хотя, главнымобразом, иулучшилось,все же остаетсянеудовлетворительным.Положительныммоментом, которыйхочется отметить,является увеличениекоэффициентапромежуточнойликвидностина коней годадо нормальногоуровня. Такимобразом, платежеспособностьпредприятияможно гарантироватьна период среднейпродолжительностиодного оборотадебиторскойзадолженности,т.е. в среднесрочномпериоде. Работникифинансовойслужбы основнойпричиной такогоположенияназывают неплатежипредприятийМинтопэнерго.Мы, в свою очередь,соглашаясьс этим, называемпричиной такжеи недостатоксобственныхоборотныхсредств. "Гонкавооружений"(постоянноеобновлениеи замена основныхфондов, ихнаращивание,иногда необоснованное:см. Анализ основныхфондов) приводитк диспропорциямв составе капиталапредприятия.Нам кажется,что имеет местоигнорированиеруководствоми "превозношение"производственнойсфер. Возможно,это единственныйпуть в экономическихусловиях Украины,но пора ужеподумать офинансах, пора"притормозитькачать мышцы"и заняться"лечениеммалокровия".
Для расчетапоказателейрентабельностимы будем использоватьприбыль отреализациипродукции.Анализ динамикипоказателейрентабельностиприведен втаблице 2.15. В целомрентабельностьпо всем статьямувеличилась(хотя и не стоитзабывать онекоторойнесопоставимостипоказателей1999 и 2000 годов из-заинфляции), чтоположительнохарактеризуетработу предприятияи эффективностьиспользованиякапитала.
Таблица 2.14 –Анализ показателейликвидностипо ГХК "Краснолиманская"за 2000 год
| Показатели | На начало года | На конец года | Отклонение | Норма |
| 1. Абсолютнаяликвидность 2. Промежуточная(или критическая)ликвидность 3.Текущая ликвидность | 0,095 0,73 1,27 | 0,29 1,06 1,59 | -0,66 +0,33 +0,32 | 0,250,30 1 2 |
Таблица 2.15 –Анализ показателейрентабельностипо ГХК "Краснолиманская
| Показатели | 1999 | 2000 | Отклонение,пунктов | Отклонение,% |
| 1. Рентабельностькапитала 2. Рентабельностьосновногокапитала 3. Рентабельностьпроизводства 4.Рентабельностьпродаж | 26,4 33,3 43,8 30,5 | 28,1 36,5 48,6 32,7 | +1,7 +3,2 +4,8 +2,2 | +6,4 +9,6 +11,0 +7,2 |
2.3 Управлениезатратами напредприятии
Обобщающимпоказателемзатрат напроизводствопродукции напредприятиивыступаетсебестоимость.Традиционносебестоимостьанализируетсяпо элементамзатрат, по статьямкалькуляции,а также по уровнюсебестоимостина 1 гривну товарнойпродукции. Впервых двухслучаях анализируетсяструктура идинамикасоответствующихпоказателейс целью выявленияотклоненийот плана и поискарезервов снижениясебестоимости,как в целом,так и в разрезеотдельныхстатей затрат.Анализ динамикии структурызатрат напроизводствоготовой угольнойпродукции поэлементамзатрат приведенв таблице 2.16.Данные дляанализа взятыиз отчетов ифинансовыхрезультатовза 1999 и 2000 года. Каквидно, структуразатрат напроизводствопродукцииизменилась.Резко увеличиласьматериалоемкостьпродукции(почти на 20%). Повсем другимстатьям наблюдаетсяуменьшениеих доли в структурезатрат.
Таблица 2.16 –Анализ динамикии структурызатрат напроизводствопродукции поГХК "Краснолиманская"
| Элементы затрат | Сумма, тыс. грн. | Структура, % | ||||
| 1999 | 2000 | отклонение | 1999 | 2000 | отклонение | |
| 1. Материальныезатраты 2. Заработнаяплата 3. Отчисленияна социальныемероприятия 4. Амортизация 5.Прочие затраты | 81524 36772 12566 18367 17628 | 242191 48425 15493 26511 18643 | +160667 +11653 +2927 +8144 +1015 | 48,86 22,04 7,53 11,01 10,56 | 68,80 13,76 4,40 7,53 5,3 | +19,94 -8,28 -3,13 -3,48 -5,26 |
| Итого | 166857 | 352011 | +185154 | 100,00 | 100,00 | – |
Однако следуетзаметить, чтотакой анализ,вернее егорезультаты,практическимало применимы.В самом деле,о чем говорятэти абсолютныеотклонениязатрат? Каковароль в увеличениизатрат и измененииих структурыизменения ценили, например,изменения норми уровней расходов(в том числе иза счет негативныхфакторов)? Выявитьи четко определитьдействие каждогофактора из-заотсутствиянеобходимойинформацииневозможно.Невозможноэто также ииз-за сложноститакого родарасчетов. Даже проиндексироватьсумму затратна изменениеобъема производствамы не можем,потому что намне известенуровень постоянныхзатрат. Не принимаяего в расчет,мы рискуемполучить сильноискаженныерезультаты.И искажениебудет тем сильнее,чем будет вышедоля постоянныхзатрат.
Несмотряна все это, мывсе же приведеманализ затратна оплату трудаи материальныхзатрат, позволяющийопределитьс определеннойстепеньюдостоверностиотклоненияза счет измененияобъема производстваи уровня затратна тонну товарнойпродукции.Анализ представленв таблице 2.17.
Как видно,основным иединственнымфактором увеличениязатрат являетсяизменениеуровней затрат,хотя и объяснитьтакие объяснениямы не можем.
Посколькуинформацияо составесебестоимостипо статьямкалькуляциинедоступна,к анализу затратна гривну товарнойпродукции, апопросту –издержкоемкости.Этот показательявляется обобщающими универсальными более достовернохарактеризуетизмененияуровня затратна производство.Расчет затратна одну гривнутоварной продукцииприведен втаблице 2.18. Каквидно, уровеньзатрат на гривнутоварной продукциив 2000 году по сравнениюс 1999 годом увеличилсяна 0,01 грн.
Таблица 2.17 –Анализ измененияматериальныхзатрат и затратна оплату труда
| Показатели | Материальныезатраты | Затраты наоплату труда |
 ,грн./т | 35,68 | 16,10 |
 ,грн./т | 106,17 | 21,23 |
 ,тыс. грн. | 81524,00 | 36772,00 |
 ,тыс. грн. | 242584,64 | 48507,79 |
 ,тыс. грн. | 242191,00 | 48425,00 |
| Отклонениеза счет  ,тыс. грн. | +161060,64 | +11735,79 |
| Отклонениеза счет  ,тыс. грн. | -393,64 | -82,79 |
| Общееотклонение,тыс. грн. | +160667 | +11653 |
Условныеобозначения:
, –уровеньi-го видазатрат на тоннутоварной продукциив 1999 и 2000 годахсоответственно; , 
–объемытоварной продукциив 1999 и 2000 годахсоответственно.Таблица 2.18 – Расчет затратна гривну товарнойпродукции
| Показатели | 1999 | 2000 |
| 1. Товарнаяпродукция,тыс. грн. 2. Полная себестоимость,тыс. грн. 3.Затраты нагривну товарнойпродукции,грн./грн. | 238853,9 166465,0 0,70 | 293364,4 208537,0 0,71 |
При планированиисебестоимостина ГХК "Краснолиманская"используютИнструкциюпо планированию,учету и калькулированиюсебестоимостидобычи угляи продуктовобогащенияв угольнойпромышленностиот 24.11.78. В соответствиис ней, при планировании,анализе и учетезатрат, образующихсебестоимостьпродукции,применяютследующие видыгруппировок:
а) по местувозникновениязатрат;
б) по видупродукции,работ, услуг;
в) по видамрасходов;
г) по основнымпроцессампроизводствав условияхмеханизацииплановых иучетных работ.
Однако напрактике "б"и "г" не применяются.Фактическипланированиезатрат осуществляетсяпо элементамзатрат. "Планирует"себестоимостьпо статьямкалькуляциибухгалтерия.Плановым отделомтакая калькуляцияне используется,поэтому ихсоставлениеносит формальныххарактер. Нанедостаткипланированиязатрат мы ужеуказали в ходеданной работы.
В плановыхкалькуляцияхстоимостьматериаловопределяетсяна основепредусмотренныхв плане объемовработ, расходовсоответствующихматериаловна единицуработ (устанавливаютсяотделом нормирования)по установленнымнормам, паспортамкреплениягорных выработоки буровзрывныхработ в действующихоптовых ценах.Затраты материалов,по которымосуществляютнормы расходав натуральномвыражении,планируютсяна основе ихфактическихзатрат за предыдущийпериод с учетоммероприятийпо снижениюэтих расходов.
Плановыезатраты назаработнуюплату определяютсяисходя из объемовработ, нормвыработки ирасценок, тарифныхставок, окладов,доплат, надбавок,премий.
Планированиеосуществляетсяна год, кварталыи месяцы в следующейпоследовательности:
а) определяютсявеличинапроизводственнойсебестоимостиваловой добычиугля, составляетсясводная сметазатрат напроизводство,включающаязатраты всехподразделений;
б) производитсякалькулированиесебестоимостидобычи угля;
в) определяетсясебестоимостьтоварной добычиугля;
г) определяетсясебестоимостьвсей товарнойпродукции,включая себестоимостьобогащения,услуг, работ,входящих вваловую и товарнуюпродукции.
В соответствиис утвержденнымпланом на кварталразрабатываютсяразвернутыепланы по участками цехам, чего,правда, намувидеть неудалось.
Учет затратосуществляетсябухгалтериейпредприятияпо факту ихсвершения вразрезе упомянутыхвыше группировок.Сведения офактическихзатратах поступаютв плановыйотдел раз вмесяц (если мыне ошибаемся)и в обобщенномвиде.
Относительноанализа затратможно сказать,что он не выполняется.Анализомсебестоимостиназываетсяотражение планаи факта ежемесячнопо элементамзатрат. Рассчитываются,правда, затратына 1 тонну продукции.Возможно где-тоесть и расчетотклонений(хотя и он, скореевсего носитформальныйхарактер) хотябы общей суммызатрат от плана– мы ничегоэтого не видели.Не отслеживаетсяи измененияотдельных видовзатрат поддействиемразного родафакторов.
Контрользатрат на предприятииосуществляетсяизбирательно.Так, например,отдел нормированиянеусыпно следитза уровнемзатрат на оплатутруда. А вот сматериальнымизатратами (иэто при их долев 68,8%) складываетсяпарадоксальнаяситуация: ихпрактическине контролируют!Лимитная карточка– пусть и несовершенное,но все же средствоконтроля –является формальнымдокументом.Любой начальникучастка можетмногократнопревысить свойлимит, при этомперерасходничем не контролируетсяни во время егосовершения,ни после (скореевсего он и невыявляется– выполнениеи перевыполнениеплана по добычиперекрываютвсе, "победителяне судят").
Однако былобы совершеннонесправедливосказать, чтоснижениюсебестоимостине уделяетсядолжного внимания.Периодическиосуществляетсяпоиск резервовее снижения(как правило,техническимислужбами).Предлагаемыемеры и расчетэкономии отих осуществления– составнаячасть каждойпроизводственнойпрограммы нагод. Меры также,как правило,технические.Основныминаправлениямиявляются поискснижения потребленияэлектроэнергии(за счет демонтажалишнего оборудования,сокращениянепроизводительнойработы машин,увеличениясечения кабелейи проч.) и снижениярасходов материаловза счет их повторногоиспользования.Так, например,установленыпод землей иактивно используютсяспециальныеустройствадля выравниванияметаллическойкрепи, бывшейв употреблении,что позволяетприводить еев необходимоесостояние безвыдачи ее наповерхность.Это далеко неполный переченьдостиженийГХК "Краснолиманская"в этой сфере.
В заключениескажем, что снедавнеговремени плановыйотдел началтакже рассчитыватьплановыеусловно-постоянныерасходы (наосновании всетой же Инструкциипо планированию).Их фактическийуровень никтоне отслеживает.Выделениеусловно-постоянныхрасходов, такимобразом, носитформальныйхарактер иникак в практикеработы предприятияне используется.
3. рекомендациипо повышениюэффективностиуправлениязатратами
Как видноиз выше изложенногоматериала,управлениезатратами нарассматриваемомпредприятиине соответствуеттем требованиям,которые к немувыдвигаютсовременныеусловия хозяйствования.Управлениезатратами напредприятииносит бессистемный,периодическийхарактер, причиныотклоненийдаже в общейсмете затратпредприятияне исследуются,не уделяетсядостаточноговнимания изученияповедениязатрат предприятияпо местамвозникновения(участкам ицехам предприятия),обнаруженныерезервы снижениязатрат предприятиязачастую неиспользуютсяв полной мереиз-за отсутствиячеткой взаимосвязимежду определеннымивидами затрати ответственнымиза их уровеньлицами. Этодалеко не полныйперечень проблемстоящих передпредприятием,однако дажесейчас становятсявидны основныенаправления,двигаясь покоторым можноизменить ситуациюв лучшую сторону.Как видно, главнойзадачей предприятияявляется нетолько и нестолько использованиеимеющихся ивыявления новыхрезервов снижениятекущих затрат,а формированиедейственнойсистемы управлениязатратами,соответствующейпотребностямпредприятия.Понятно, чтов рамках даннойработы невозможнов полной меререшить даннуюпроблему (смотрите,например, [30], [21,с. 28]). Мы рассмотримлишь общиерекомендациипо формированиютакой системыи некоторыепрактическиеметоды, используемыев управлениизатратами,которые могутбыть использованырассматриваемымпредприятием.
3.1 Стратегическийаспект повышенияэффективностиуправлениятекущими затратамина предприятии
Важным, определяющиммоментом дляпостроениясистемы управлениязатратамиявляется определениестратегиипредприятия.Важность стратегиии стратегическогопланирования для успешногофункционированияи конкурированияпредприятиясегодня очевиднадля большинстваспециалистов.Однако многиепредприятиярассматриваютстратегию какнечто оторванноеот практикиуправления,и управлениязатратами вчастности.Особенно этокасается, нанаш взгляд, такназываемыхбазовых конкурентныхстратегий,которые определяютспособ поведенияпредприятийво внешнейсреде. Важностьэтих стратегийзаключаетсяв том, что ониявляются нетолько основойстратегическогоуправлениязатратами(смотрите раздел1.4 данной работы),но и обуславливаютвыбор необходимойсистемы дляэффективноготекущего управлениязатратами. Приэтом большаяопасностьсокрыта в стремлениипредприятияиспользоватьнесколькобазовых конкурентныхстратегий (чемочень часто,сами того неподозревая,"грешат" украинскиепредприятия,в том числе ирассматриваемое).
С
огласнодиаграммеПортера повыбору основнойстратегии (онапредставленана рисунке 3.1,[25, с. 20]), предприятиеможет выдерживатьконкуренциюлибо поддерживаянизкие затраты,либо предлагаюпревосходящуюконкурентовпродукцию. Воснове концепциибазовой конкурентнойстратегии лежитидея о том, чтокаждая из такихстратегийбазируетсяна определенномконкурентномпреимуществе.Для того, чтобыдобиться такогопреимущества,предприятиюнеобходимовыбрать своюконкурентнуюстратегию. Вреальном бизнесепрактикуютследующие трибазовые конкурентныестратегии:
1. Стратегиядифференциации.Целью стратегииявляется приданиетовару (продукту)отличительныхсвойств, которыеважны для покупателяи отличаютданный товарот предложенийконкурентов.Несмотря нато, что наличиеотличительныхкачеств требует,как правило,более высокихиздержек, успешнаядифференциацияпозволяеткомпании добитьсябольшей рентабельностиза счет того,что рынок готовпринять болеевысокую цену.
2. Стратегиялидерства поиздержкам. Вцентре вниманиястратегии –низкие издержкипо сравнениюс конкурентами.Преимуществов отношениииздержек создаетотносительноэффективнуюзащиту противвсех пятиконкурентныхсил (подробнееоб этих силахсмотрите вучебниках постратегическомууправлению).
3. Стратегияфокусирования,то есть специализацияна нуждах одногосегмента иликонкретнойгруппы потребителейбез стремленияохватить весьрынок. Ее цель– удовлетворитьпотребностивыбранногоцелевого сегменталучше, чемконкуренты.Такая стратегияможет опиратьсякак на дифференциацию,так и на лидерствопо издержкам,но только врамках целевогосегмента. Врезультатестратегияфокусированияразбиваетсяна следующиедве стратегии:фокусированнаядифференциацияи фокусированиелидерство поиздержкам.
Наше предприятие(ГХК “Краснолиманская”)является предприятиемугольнойпромышленности.По этой причинепредприятиене имеет возможности(даже не смотряна “тандем”с обогатительнойфабрикой) существенновлиять на качествосвоей продукции,так как ее качествоопределяетсяглавным образомприроднымикачественнымихарактеристикамиугля, формирующегопромышленныезапасы предприятия.Это значит, чтовыбирать заоснову стратегиюдифференциациинельзя, так какв сложившихсяусловияххозяйствования(как внутренних,так и внешних)она, на наш взгляд,не позволитпредприятиюдостигнутьконкурентногопреимущества.Учитывая же,что цены наугольную продукциюв настоящиймомент жесткоконтролируютсягосударством,а себестоимостьдобычи на предприятии(и это общаятенденция длявсех предприятийугледобывающейотрасли) растет,можно утверждать,что единственнооправданнойдля предприятиястратегиейявляется стратегиялидерства поиздержкам (илиее разновидности).
Безусловно,выбор базовойстратегиитребует болеесерьезныхобоснований,чем общиерассуждения.Однако вопросо стратегиипредприятия– не праздныйразговор. Анализхозяйственнойдеятельностипредприятиянаталкиваетна выводы отом, что, не смотряна всю важностьконтроля затратдля нашегопредприятия,рассматриваемоепредприятиене имеет никакойчетко выраженнойстратегиисвоего поведенияв экономическойсреде, а предаетсялишь решениюпостоянновоспроизводимыхв процессепроизводстватекущих проблем.
В связи с этимуправлениюсебестоимостью(текущими затратами),как эффективномув условияхданного предприятияинструментуповышениявыживаемости,конкурентоспособности,не уделяетсядолжного внимания.Предприятиесосредоточеноглавным образомна повышенииобъема производстваи на техническомперевооружении.Однако ни повышениеобъемов производства(добиватьсякоторого предприятиюстановитсявсе труднееиз-за ряда проблем),ни техническоеперевооружение(которое ужеутрачиваетсвою эффективность– см. раздел2.2 данной работы),на наш взгляд,не могут обеспечитьустойчивоеположениепредприятияв перспективе.Поэтому мысчитаем, чтоконцентрацияпредприятияна своих затратах(т. е. стратегиялидерства поиздержкам),согласованиевсех видовхозяйственныхпроцессов идеятельностис главной целью,с основнымпринципом –эффективнымконтролемзатрат, являетсянеобходимымусловием повышенияэффективностиуправлениятекущими затратами,да и эффективностифункционированияпредприятияв целом.
Кроме всегоэтого, избраннаястратегияпредъявляетопределенныетребованияк системе управлениятекущими затратами.АмериканскиеспециалистыШанк и Говиндараджанпишут: “Несмотряна то, что информацияо затратах втой или инойформе важнадля всех компаний,различныестратегиитребуют различныевзгляды назатраты.… Посколькудифференциацияи лидерствона основе затратподразумеваетразличныеуправленческиеподходы, онипредполагаюттакже различныеперспективыанализа затрат”38,с. 25.Таким образом,если мы хотим,чтобы системауправлениязатратами былаэффективной,то она должнасоответствоватьизбраннойпредприятиемстратегии.
Основныетребования,предъявляемыетем или инымтипам базовойстратегии ксистеме управлениязатратами,представленына рисунке 3.1(взято из [38, с.26]). Как видно, еслинаше предприятиеизбирает стратегиюлидерства поиздержкам, тоего системауправлениятекущими затратамидолжна удовлетворятьуказаннымтребованиям,а именно иметьэффективнуюсистему планированияи контролявыполненияпланов, даватьчеткое представлениео формированиисебестоимостипродукции, атакже удовлетворятьряду требований,не приведенныхв таблице 3.1.
Таблица 3.1 –Различия вуправлениизатратами,обусловленныеразличиямистратегий
| Основныестратегическиеакценты | ||
| Дифференциацияпродукции | Лидерство наоснове затрат | |
| Роль спланированныхзатрат приоценке показателейработы | Не очень важна | Очень важна |
| Значение такихпонятий, какгибкое бюджетированиедля управленияиздержкамипроизводства | От умеренногодо низкого | От высокогодо очень высокого |
| Ощутимая важностьвыполнениябюджета | От умереннойдо низкой | От высокойдо очень высокой |
| Значение анализаиздержек сбыта | Критично дляуспеха | Часто формальноне выполняется |
| Значениесебестоимостипродукции вкачестве исходной информациипри принятиирешения обустановлениицены | Низкое | Высокое |
| Значение анализацен конкурентов | Низкое | Высокое |
В заключениеданного подразделанужно сказать,что, ввиду всеговыше сказанного,для нашегопредприятиябыло бы оченьполезно применениестратегическогоанализа затрат(подробнеесмотрите [34, с.248-253] и [38]). Стратегическийанализ издержек– анализ относительнойпозиции поиздержкам,занимаемойпредприятиемсреди конкурентов.Главным инструментомтакого анализаявляется построениеполной цепииздержек производства(подробнее оцепи издержексмотрите раздел1.4 данной работы).Хотя мы и неможем привестипример (главнымобразом из-заотсутствияинформации)построениецепи издержекдля нашегопредприятия,тем не менеепостроениетакой цепи былобы полезным,особенно наэтапе взаимодействияс обогатительнойфабрикой. Примерцепи производственныхиздержек смотритев приложенииВ. Стратегическийанализ издержекведется путемизучения структурыиздержек собственнойцепи и сравненияее с цепью издержекпроизводстваконкурирующихпредприятий.Такой анализпозволяетпонять не толькоимеет или неимеет предприятиепреимуществапо издержкамперед конкурентами,но и определитьисточникипреимуществаи недостатковв собственнойцепи издержекпроизводства.
3.2 Формированиесистемы управлениязатратами напредприятии
Для успешнойреализациистратегии,обоснованнойнами, а такжедля повышенияэффективностиуправлениязатратаминеобходимосоздать напредприятиисистему управлениязатратами(особую подсистемув рамках общегоуправленияпредприятием).Такая системаимеет специальныефункции, своиметоды, средства,информационныетехнологии.Формированиетакой системытакже требуетвнесения определенныхизменений ив организационнуюструктурупредприятия.Имеется ввидусоздание специальногоотдела илислужбы по управлению(контролю) затратамии налаживаниеего взаимосвязис уже существующимиотделами илислужбами предприятия.
Отдел (служба)контроллинга,наряду с бухгалтерией,финансовыми планово-экономическимотделами, входитв состав экономическихслужб предприятия.Такой отделдля успешнойего работырекомендуетсяставить в некоторомроде в привилегированноеположение. норекомендуетсяподчинить такойотдел (или рабочуюгруппу по егосозданию) начальникупланово-экономическогоотдела илиглавному бухгалтеру,несмотря наблизость функцийих служб функциямотдела контроллинга.Такое отношениек отделу контроллингаобусловленотем, что он призванготовить важнуюинформацию(и прежде всегодля генеральногодиректора иего заместителяпо экономике)и для успешнойработы нуждаетсяв достаточнойстепени автономиии определенныхполномочиях.Таким образомспециалистырекомендуютподчинять такойотдел заместителюдиректора поэкономике или,в некоторыхслучаях, непосредственногенеральномудиректору.Создание эффективнойсистемы управлениязатратами черезнекоторое времяможет обусловитьнеобходимостьвведения институтаконтролеровпри определенныхструктурныхподразделенияхили их группах.На западныхпредприятияхконтролерыотвечают засвоевременныйсбор необходимойинформациина своем участкеи ее первичныйанализ. К томуже, учитываяспецификудеятельностипо управлениюзатратами иее методов, накаком-то этапевозникаетобъективнаянеобходимостьпереподчинениявычислительногоцентра предприятияновосозданномуотделу контроллинга(если хотите– отделу управлениязатратами).Общая схемаорганизационнойструктурыпредприятияпосле созданияотдела (службы)представленана рисунке 3.2.
Обобщенныйспециалистамиопыт внедрениясистемы управлениязатратами наряде постсоветскихпредприятийпоказывает,что рациональнымявляется следующийотдел контроллинга[15, с. 146-148]:
а) начальникотдела – наиболееквалифицированныйспециалистс опытом работына предприятии,который "изнутри"знает, какорганизованныбухгалтерияи работа попланированиюна предприятии;
б) контролер-кураторучастков (цехов)– квалифицированныйспециалист,знающий сорганизациейработы и проблемамивсех участков
(цехов) предприятия,понимающийсуть и технологическиеособенностиработы каждоготипа участков(цехов);
в) контролер-специалистпо управленческомуучету – специалист,способный каналитическомумышлению, владеющийтеорий и инструментамиконтроллинга(управленческогоучета), обладающийвысоким уровнемэрудиции;
г) контролер-специалистпо информационнымсистемам –специалист,детально знающийдокументооборотна предприятиии способныйпоставитьзадачу автоматизацииуправленческойдеятельностии, в частности,деятельностипо управлениюзатратами.
Для созданияполноценнойконтроллинговойслужбы необходимопридерживатьсяряда важныхпринципов,влияющих наработу такогоотдела:
а) возможностьполучать любуюнеобходимуюинформациюот любых экономическихслужб;
б) полномочностьорганизовыватьс помощью другихэкономическихслужб сбордополнительнойинформации,необходимойдля анализа,но отсутствующейв существующихотчетных документах;
в) полномочностьвнедрять новыепроцедуры сборааналитическойинформациина постояннойоснове;
г) возможностьбыстрого доведенияинформациидо сведениявысшего руководства;
д) независимостьот другихэкономическихслужб.
Только приреализацииэтих принциповв практическойработе отделаконтроллингаего деятельностьбудет достаточноэффективной.
Нужно помнитьо том, что созданиесистемы управлениязатратамиявляется оченьтяжелой задачейи может растянутьсяна довольнопродолжительныйпериод. В некоторыхевропейскихкомпанияхпериод становленияконтроллингадоходит до 6лет. На первомэтапе существованияотдел контроллингапредставляетсобой рабочуюгруппу из 3-4человек, котораявыполняет рольаналитическойслужбы и обеспечиваетруководителейоперативнойинформациейо состояниизатрат напредприятии,периодическисоставляетразвернутыеаналитическиеотчеты, прогнозируетпоказателифинансово-экономическогоположения,проводитэкономическуюэкспертизууправленческихрешений, разрабатываети налаживаетметодику планированиядля планово-экономическогоотдела. Оченьважно, чтобыэта группа ссамого началабыла независимой,в том числе иот начальникапланово-экономическогоотдела. Отделконтроллингане подменитсобой плановыйотдел. Несмотряна сходствоих функций,между ними естьпринципиальныеразличия. Службаконтроллинганацелена преждевсего на предоставлениеоперативной(пусть можети не всегда100% точной) информациио затратах, наболее глубокийи оперативныйанализ хозяйственнойдеятельностипредприятия,на решении, вконце концов,задач улучшенияэкономическойдеятельностина предприятии,то есть на решениистратегическихзадач.
Как и любаяфинансово-экономическаяслужба, отделконтроллингав теченииопределенноговремени долженустановитьсвязи с другимислужбами иотделами. Отбыстроты икачества установлениятаких связейво многом зависити успешностьработы системыуправлениязатратами вцелом. В этотпериод происходитналаживаниеинформационногосотрудничества,происходитболее точноеразделениефункций. Созданиеотдела контроллингана предприятииобязательнодолжно сопровождатьсяизменениями(возможносущественными)в соответствующихположенияхоб отделах ислужбах предприятия,а также в рядедолжностныхинструкций.Для ускоренияи координациитакой работы,на наш взгляд,можно подключитьсуществующийна предприятииотдел организацииуправления.
Главнойзадачей отделаконтроллингана этом этапеявляется запусксбора контроллинговойинформации(иными словами– информациимаксимальнопригодной дляэффективногоконтроля затратпредприятия).Общая последовательностьработ по внедрениюконтроллинговойсистемы управлениязатратами напредприятиипоказана нарисунке 3.3 [15, с.161]. Безусловноконкретнаяситуация можетпотребоватьвключениякаких-либо
дополнительныхэтапов. По мнениюспециалистов,должно пройтинесколькомесяцев, преждечем системасбора информациио затратахреально заработает.За это времяотдел контроллингадолжен провестикомплексноеобследованиепредприятия,что призванообеспечитьхороший заделдля будущейработы; позволитрешить множествометодическихорганизационныхпроблем, устранитьпрепятствиена пути работысистемы сбораинформации,составитьдетальныйклассификаторзатрат напредприятии.
После тогокак системаоперативногосбора информации,необходимойдля управлениязатратами,заработает,отдел контроллингадолжен будетвплотную занятьсяпреобразованиемсистемы планированияв соответствиис теми требованиями,которые будетвыдвигать кней складывающаясясистема контролязатрат. Все этопозволит предприятиюперейти насовершенноновый, болеевысокий уровеньуправлениязатратами, атакже иметьпрочную основудля дальнейшейоптимизациивсех процессовна предприятии,для выявленияи успешнойреализациирезервов снижениятекущих затрат(себестоимости).
Впоследствииотдел (служба)контроллингаможет расширитьсвое влияниеи свой штат.Очень можетбыть (и нашепредприятиедолжно бытьк этому готово),что потребуетсяназначить накаждый участок(цех или группуучастков) своегоконтролера,который будетотслеживатьи анализироватьотклоненияфактическихпараметровработы (преждевсего затрат)от плановых.Такая организацияработы службыконтроллингасуществуетво многих крупныхевропейскихпромышленныхкомпаниях. Нона начальномэтапе созданиятакой системынет необходимостипривлекатьдополнительныхсотрудниковдля сбора необходимойинформациина уровне участков(цехов) предприятия,так как заполнениеаналитическихформ для отделаконтроллингаможно возложитьна службы начальниковучастков.
Следуетобратить вниманиена то, что созданиесистемы управлениятекущими затратами,ориентированнойна оперативностьполученияинформациио затратах ина применениесовременныхметодов управлениязатратами,требует определенныхизменений ворганизацииучета затрати в способахсбора и обработкитакой информации.Для того чтобысобирать затратыи сводить каждыйдень (или даженеделю) баланс,производитьрасчет отклоненийи их анализ,потребуетсяавтоматизацияфинансово-хозяйственнойдеятельностипредприятияи использованиесовременныхинформационныхтехнологий.Для созданияавтоматизированнойсистемы управления(основой которойдолжна являтьсясистема управлениязатратами) напредприятииимеются рядпредпосылок.Так, например,на предприятииимеется вычислительныйцентр, компьютеризированыряд отделов,и компьютеризацияпродолжается.Опыт созданиятаких системна предприятияхрегиона ужеимеется. Такна шахте "Южнодонбасская№ 1" в январеэтого года былазапущенакомпьютеризированнаясистема управления,разработкаи внедрениекоторой осуществлялисьв течении года[30]. Такая системауже на начальномэтапе своегофункционированияобеспечилаогромную экономиюуправленческоготруда. Еслираньше на разработкуоперативного(!) плана работышахты уходилонесколькомесяцев, тоновая системапозволиласократить этотсрок до несколькихчасов. В условияхфункционированиятакой системыработа отделаконтроллингабудет наиболееэффективнойи должна бытьнаправленана постановкузадач, которыебудут воплощатьсяв соответствующихпрограммахи решатьсяотделом автоматизации(вычислительнымцентром).
Стратегиялидерства поиздержкам иэффективноеуправлениезатратамитребуют точнойинформациио себестоимостипроизводствапродукции ипониманияуправленческимислужбами особенностейформированиясебестоимости.Специалистыполагают, чтона угледобывающихпредприятияхзначительноулучшить пониманиеуправляющейсистемой картиныформированиязатрат можнос помощью внедренияпопроцессногоучета затрат.Организациятакого учетапозволит отслеживатьформированиезатрат в каждомзвене технологическогопроцесса [18, с.15-16]. На рассматриваемомпредприятии(на ГХК "Краснолиманская")такой методучета не используется.Между тем, помнению специалистов,он наиболееполно отвечаеттребованиямуправленияпроизводством,потому чтоконтроль зазатратами будетпроводитсяне только вцелом по шахте,но и (что оченьважно) по отдельнымтехнологическимпроцессам, чторасширит возможностивыявления недостаткови принятия мерпо их устранению.Внедрениепопроцессногоучета позволитобеспечит болеелегкий переходк учету и анализузатрат по центрамзатрат и ответственности.
Учет затратв целом по шахтене позволяетопределятькак формируютсяиздержки производствав низовых звеньяхшахты, осуществлятьконтроль,предупреждатьизлишние затраты.Попроцессныйучет позволитпроизводитьболее глубокийанализ структурызатрат, качественныхсдвигов в техническоми организационномуровнях производстваи приниматьуправленческиерешения по ихсовершенствованию,снижениюзатратоемкостипроизводства.Причем приорганизациитакого учетане нужно ограничиватьсятиповой номенклатуройтехнологическихпроцессов. Так,например, изпроцесса "Вентиляция"можно выделитьпроцесс взрывныхработ. Можноотдельно выделятьработы на поверхностишахты, связанныес содержаниембани, прачечной,ламповой и др.
Одним извозможныхнаправленийповышенияэффективностиуправлениятекущими затратамина рассматриваемомпредприятиимы считаемпостроениесистемы такогоуправленияна основенормативногометода контроляза затратами."Под нормативнымметодом следуетпонимать комплекснуюсистему управления,предполагающуютакую егоорганизацию,в которой тесносочетаетсянаучно обоснованноепланирование,учет, контрольи анализ затратпо нормам, изменениями отклонениямот норм привыявлениипричин и виновниковпо местамвозникновениязатрат с последующейразработкойи реализациейрегулирующихвоздействийна управляемыйобъект" [21, с. 69].Приблизительнымзарубежныманалогом такогометода являетсяметод стандарт-костинга.
Существуетряд предпосылокдля использованиянормативногометода нарассматриваемомпредприятии.Во-первых, вотечественнойи зарубежнойтеории и практикеэтот методхорошо разработани проверен в«боевых» условиях.Во-вторых, имеетсяположительныйопыт использованияэтого методана угледобывающихпредприятиях(смотрите [18]), накоторых, кстатисказать, применениеэтого методаупрощается,так как имеетместо производствомоно продукта.В-третьих, напредприятииимеется отделнормирования,который, навзгляд, мог быобеспечитьразработкубольшинстванорм и нормативов.Следует, однако,обратить вниманиена тот факт,что использованиеэтого методасопряжено срядом трудностей(особенно наэтапе внедрения),к тому же эффективноеиспользованиеэтого методавозможно лишьс применениемкомпьютернойтехники. Однакоутверждаютспециалисты,затраты навнедрение ииспользованиетакого методауправлениязатратами себяокупят, так намметод будетспособствоватьповышениюэффективностивсей системыуправленияпредприятием.
3.3 Практическиеметоды повышенияэффективности управлениязатратами напредприятии.
В данномподразделемы хотим остановитьсяна тех практическихмоментах, которые,на наш взгляд,могут бытьиспользованыпредприятиемуже сегодня.Конечно, рекомендации,которые мыхотим предложитьниже, наверное,носят общийи разобщенныйхарактер. Некоторыеиз них скорееявляются указаниемтех направлений,разрабатываякоторые можновыявить дополнительныерезервы снижениязатрат, повыситьих контролируемость.
Прежде всегохотелось быобратить вниманиена проблему,связанную санализом затратна предприятии.Так в 2000 году планпо себестоимости(в целом попредприятию)составлял 137669 тыс. грн. Фактическипроизводственнаясебестоимостьсоставила 231194,3 тыс. грн, тоесть фактическиезатраты превысилиплановые на67,9%. Но за счетчего произошлоэто превышение?Ответить наэтот вопрострудно, таккак, как правило,на предприятииимеет местозначительноепревышениеплана производствапродукции (в2000 план превышенна 64,2% по добыче),поэтому трудносказать, связаноли это превышениетолько лишьс перевыполнениемплана по добычеили, хотя бычастично, онообусловленоперерасходомресурсов предприятия.Невозможнорешить проблемуи простыминдексированиемплановой суммызатрат на коэффициентвыполненияплана по продукции,так как дляпредприятияхарактеренвысокий уровеньусловно-постоянныхзатрат в себестоимостиПлановый отделконструируетфакт перерасхода,но не выявляетего причин:главное – планперевыполнен.Однако за такимпревышениемсметы могутскрыватьсянеэффективноеиспользованиересурсов предприятия,хищение материалови ряд другихпроблем.
В этой ситуациизначительноповыситьконтролируемостьи аналитичностьзатрат предприятияможно, на нашвзгляд, использованиемпринципа гибкогобюджетирования(гибкой сметы)затрат. Гибкаясмета представляетсобой не простосводку плановыхзатрат, но такжесодержит необходимуюинформациюдля быстрогопересчетаплановых затратна фактическийобъем производстваили содержитрасчет затратдля несколькихпрогнозныхуровней производства(подробнеесмотрите, например33, с. 112-115).На наш взгляд,разработкугибких сметнужно осуществлятьна уровне отдельныхучастков предприятия,а не по предприятиюв целом. Этосвязано с тем,что составлениеи анализ такихсмет требуетразделениязатрат на постоянныеи переменные,что трудновыполнитькорректно вцелом по шахте,так как большаячасть затрат,являющихсяусловно-постояннымиотносительнодобычи угля,может существенноотличатьсяпо сумме поддействиемдругих факторов.Пример гибкойметы и анализадля добычногоучастка Х приведенв таблице 3.2.
Применениегибких сметпозволит болеекорректнопроводитьанализ затратпредприятия,что, в целом,будет способствоватьповышениюэффективностиконтроля затрат.Как видно изтаблицы, общееотклонениефактическихзатрат от плановых,пересчитанныхна фактическийобъем добычи,составило 22997 грн или 3,9%. Еслибы мы воспользовалисьстандартнымспособом анализа,а именно проиндексировалибы плановыйуровень затрат(368 405 грн) на коэффициентвыполненияплана по добыче(55,6:33,8 = 1,645), то получилибы скорректированныеплановые затратыв размере 606 026грн, а отклонениефактическихзатрат от этойсуммы составилобы всего 3927 грнили 0,6%. Очевидно,что применениегибкой сметыдает болееточные результатыпри анализезатрат. Чтокасается объясненияпричин такогоотклонения,то установитьих более точновозможно прииспользованиинормативногометода контроляи управлениязатратами.
Таблица 3.2 –Пример анализагибкой сметызатрат за месяцпо добычномуучастку Х
| Статьизатрат | Формуласметы | Плановыезатраты (грн.):плановыйобъем–33,8 тыс.тонн. | Фактическиезатраты(грн.):фактическийобъем–55,6 тыс.тонн. | Плановыезатраты (грн.):фактическийобъем– 55,6 тыс.тонн | Отклонение(4-5) | |
| Сумма(грн.) | % | |||||
| Основныематериалы Вспомогательныематериалы Электроэнергия Сдельнаязаработнаяплата | 5,54 грн/т 0,61 грн/т 1,45 грн/т 2,41 грн/т | 187143 20560 48870 81632 | 329586 34187 81426 134050 | 308024 33916 80620 133996 | 21562 271 806 54 | 7,0 0,8 1,0 0,04 |
| Итогопеременныхзатрат | 10,01 грн/т | 338205 | 579249 | 556556 | 22693 | 4,1 |
| Повременнаязаработнаяплата Управление Амортизация | 5200 грн навесь объем 2000 грн. навесь объем 23000грн на весьобъем | 5200 2000 23000 | 5504 2200 23000 | 5200 2000 23000 | 304 200 – | 5,8 10,0 – |
| Итогопостоянныхзатрат | 30200грн на весьобъем | 30200 | 30704 | 30200 | 504 | 1,7 |
| Всего | 28200 грн.+10,01грн.объемпроизводства | 368405 | 609953 | 586756 | 23197 | 4,0 |
Приведенныйпример гибкойсметы в определенномсмысле представляетсобой примерсебестоимостидобычи угляна данном участке.Расчет участковойсебестоимостидобычи, работи услуг такжеможет статьдейственныминструментомуправлениязатратами испособствоватьповышениюэффективноститакого управления.Расчет участковойсебестоимостидобычи и работпозволит иметьболее точноепредставлениеоб особенностяхформированиязатрат наопределенныхучастках, орентабельностидобычи на томили ином участке.Эта информацияпозволит обеспечитьдифференцированныйподход в управленииучастками (ицехами) предприятия,чего оченьтрудно добиться,когда затратыаккумулируютсяв целом по шахте.
При этомважное значениеимеет правильноераспределениенакладныхрасходов дляболее четкогопредставленияоб истиннойсебестоимостидобычи илиработ на вспомогательныхи обслуживающихучастках. Методикутакого распределенияеще нужноразработать.Специалистыже предлагаютделить накладныерасходы на тригруппы (этогосчитаетсядостаточно).К первой группеможно отнестинакладныерасходы самогоучастка(общепроизводственныерасходы). Ониполностью могутбыть отнесенына участковуюсебестоимость(без распределения,так как производитсятолько уголь),возможно сраспределениемна постоянныеи переменные.Ко второй группеотносятсянакладныерасходы, которыемогут бытьотнесены безраспределенияна группы участков,на сферы деятельности(если нужно –технологическиепроцессы). Онимогут, а иногдаи должны бытьраспределенымежду участками.Для такогораспределенияможно оперетьсяна методыактивити-бэйсд-костинга(мы упоминалио нем в разделе1.3), то есть использоватьширокий кругбаз распределения.К третьей группеотносят накладныерасходы, которыене могут бытьраспределеныбез использованиясложных системраспределения.
В ходе анализаструктурызатрат предприятиябыло установлено,что добыча угляявляетсяматериалоемкимпроизводством.Так в 2000 годузатраты наматериалысоставили 68,8%в общей сметезатрат. И материалоемкостьпроизводстваимеет тенденциюк увеличению.Так еще тольков 1999 году материальныезатраты составляливсего лишь48,86% в общей себестоимости.Таким образом,важнейшимнаправлениемпоиска путейснижения общейсуммы затратна производствоявляется поискпутей экономииматериалови организацияэффективногоконтроля заих расходованием.Хотя на предприятиипериодическии разрабатываютсямероприятияпо экономииматериалов,как показываетопрос работниковпредприятия,имеется большоеколичествоне использованныхвозможностейдля сниженияматериалоемкостипроизводстваи для усиленияконтроля зарасходованиемматериальныхресурсов.
Прежде всего,должна бытьвся системаконтроля заматериалами– начиная ссоответствующихскладов и домест потребленияматериалов.Повышениюэффективностиконтроля материальныхзатрат (да и нетолько их) будетспособствоватьорганизацияучета и контролязатрат по центрамответственности,разновидностьюкоторых могутна начальномэтапе выступатьсметы затратпо участкам.
Важным моментомдля повышенияэффективностиуправленияматериальнымизатратами можетстать ограниченноеприменениенормативногометода управлениязатратами. Еслиневозможносразу организоватьиспользованиеэтого методав разрезе всехзатрат предприятия,то, на наш взгляд,можно было быиспользоватьэтот методограничено,в частностидля контроляматериальныхзатрат. Дляэтого предприятиюнеобходиморазработатьсистему нормативовпо материалам,установитьмаксимальныепределы отклоненийпо разным группамматериалов,разработатьклассификаторзначимых причинотклоненийи коды такихпричин, четкоустановить,кто устанавливаетпричины техили иных отклоненийи их виновников,разработатьпервичнуюдокументациюдля учета отклоненийматериалов.Образец декадной(дневной) оперативнойсводки об отклоненияхприведен втаблице 3.3 (смотрите15, с. 96).
Систематическоепо возможностиповседневноевыявлениеотклоненийот действующихнорм являетсядейственныморудием поосуществлениюресурсоснабженияпо всем видамматериальныхзатрат. Анализтаких затратпозволит выявитьрезервы снижениязатрат, которыене могут бытьвыявлены прианализе затратза более длительные(чем день, неделя)периоды.
Понятно, чтовнедрениеоперативногоучета дажетолько дляматериальныхзатрат можетпотребоватьбольших усилийи много времени.Но предприятиюможно сосредоточитьвнимание наусеченнойноменклатурематериалов.Так многиезападные специалистыдаже рекомендуютсосредотачиватьсвое вниманиена небольшойпо номенклатуре,но весомой подоле в общейсумме материальныхзатрат группематериалов.Для того, чтобывыявить такуюгруппу, нужнопровести анализструктурыматериальныхзатрат, или,как его называютв зарубежныхисточниках,АВС–анализ.
Таблица 3.3 –Образец декадной(дневной) оперативнойсводки об отклоненияхот норм расходаматериалов
| Номенклатурныйномер и наименованиематериала | Плановаяпотребностьв материалахпо норме | Фактическийрасход материалов | Информацияоб отклоненииза период | ||||||||
| ед. измерения | количество | цена материала | сумма | ед. измерения | количество | цена материала | сумма | цена материала | количество | сумма | |
| --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- ------ --- --- --- --- | --- --- --- | --- --- --- | --- --- --- | --- --- --- | --- --- --- | --- --- --- | --- --- --- | --- --- --- | --- --- --- | --- --- --- | --- --- --- |
Суть такогоанализа сводитсяк делению всехвидов на тригруппы, различающихсяпо важностис точки зренияуправленияматериальнымизатратами. Длятакого распределениянеобходимосоставитьупорядоченныйперечень материалов,в котором материалырасполагаютсяв порядке возрастанияих стоимостей.Такой переченьматериалов,используемыхна предприятииприведен втаблице 3.4. Награфике (смотритерисунок 3.4), построенномпо данным таблицы3.4, можно видетьрезультатыанализа. Каквидно, около80% суммы затратприходитсявсего лишь натри номенклатурныепозиции (группаА). АВС-анализпозволяетконцентрироватьвнимание иусилия на технаправлениях,где можно ожидатьмаксимальнуюотдачу.
В результатеанализа хозяйственнойдеятельностинами был выявленперерасходосновных фондовпредприятияв размере 67375,91тыс. грн., а такжеимеет местои существенноеувеличениеабсолютнойсуммы амортизационных
Таблица 3.4 –Упорядоченныйперечень материаловдля АВС-анализа
| №№ материала | Наименованиематериала | Единица измерения | Количествоматериала,единиц | Цена материала,грн | Сумма, тыс. грн. | Стоимостьнарастающимитогом | |
| сумма, тыс. грн. | доля в общейстоимости, % | ||||||
| 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 | Металлокрепь Кабель Затяжка ж/б Рельс Лес Труба вентиляционная Лента конвейерная Труба металлическаяD=150 мм Присадкаэмульсионная Канат ТрубаметаллическаяD=100 мм | компл. м шт. т м3 м м м т м м | 28252 54693 400000 975 14210 15600 2693 6050 5017 30000 6012 | 700 75 6,6 1450 94 70 350 54 60 10 36 | 19776 4102 2640 1414 1340 1092 943 32 301 300 216 | 19776 23878 26518 27932 29272 30364 31307 31634 31935 32235 32451 | 60,9 73,6 81,7 86,1 90,2 93,6 96,5 97,5 98,4 99,3 100,0 |
| Всего | – | – | – | 32451 | 32451 | 100,0 | |
отчислений.Все это можетявляться признакомнеэффективногоиспользованияосновных фондовпредприятия,опережениеих приростомприроста объемовпроизводства.Это приводитк увеличениюпостоянныхзатрат, что,особенно приимеющем местопадении добычи,негативносказываетсяна себестоимостии динамикезатрат. Возможноодной из основныхпричин такогоположенияявляется необдуманнаяинвестиционнаяполитика (чтообусловлено,на наш взгляд,отсутствиемконцентрациивнимания управляющейсистемы назатраты предприятия).
Однако этапроблема даетнам повод коснутьсяодного из специальныхметодов, который,безусловно,будет и полезнымв работе данногопредприятия.Дело вот в чем."В фондоемкихи трудоемкихотраслях, напримерв угольнойпромышленности,на суммарныезатраты подобыче угляогромное влияниеоказываетинвестиционныйпроцесс, однакоосновное значениепридаетсяснижению затратна стадииэксплуатациишахт, добычиугля" [18, с. 5]. Оченьчасто определенныйуровень постоянныхрасходов и, вчастности,амортизационныхотчисленийвоспринимаетсяуправленческимаппаратомпредприятийкак данность.Однако это нетак. Постоянныерасходы, тотили иной ихуровень – результатпредыдущихуправленческихрешений. Оченьчасто приобретаемоеоборудование,машины, механизмырассматриваютсятолько с позициицены и производительностии очень редкоберется вовнимание уровеньпостоянныхи переменныхзатрат, которыйобеспечиваеттот или инойвид оборудования.Ведь основнойпринцип управлениязатратами –предупреждениеих, а не констатация.Поэтому крайненеобходимопрогнозироватьи предупреждатьзатраты ещедо созданияпроизводства,до расширениямощностей. Приэтом такжекрайне важноточно прогнозироватьобъемы производства,т.к. одно и тожеоборудованиеможет выгодноэксплуатироватьсяпри одних объемахпроизводстваи невыгоднопри других.Докажем этона примерепримененияметода оценкиинвестицийметодом сравненияпо затратам(смотрите [30, с.86-93]).Данные дляпримера полученыв результатеинтервьюрованияначальникаучастка МДРСУ(п/п)Касьянова И.Н. и носят приблизительныйхарактер.Сравниваютсядве подъемныемашины (стационарныеподземныелебедки) в разныхусловиях работы.Данные, необходимыедля расчетаи не зависящиеот изменяющихсяусловий приведеныв таблице 3.5 .Амортизационныеотчислениярассчитаныпо линейному
Таблица 3.5 –Исходные данныедля расчетовпо методу сравненияпо затратам
| Показатель | Единицы измерения | Подъемнаямашина Ц22,5/250кВт | Подъемнаямашина Ц21,5/160кВт |
| Стоимостьприобретения Срокслужбы | тыс. грн. лет | 2750 10 | 1485 10 |
| Постоянныезатраты: заработнаяплата машиниста заработнаяплата слесаря наладка амортизация | тыс. грн./мес. тыс. грн./мес. тыс. грн./мес. тыс. грн./мес. | 0,5 0,9 1 22,92 | 0,5 0,9 1 12,38 |
| Итогопостоянныхзатрат | тыс. грн./мес. | 25,32 | 14,78 |
способу, т.к.при этом методеопределенияамортизационныхотчисленийучитываютсясредние затратыдля инвестиционногообъекта. Рассматриваемыемашины применяютсяна подземныхуклонах шахты.Расчеты выполненыпри протяженностиуклона 1 км (таблица3.6 ) и 2 км (таблица3.7 ). Расчет
переменныхзатрат ведетсяна ходку (ходка– один спуски подъем вагонеток),но определяетсястоимостьперевозки 1тонны полезногогруза. Из таблицы3.6 видно, что приустановленнойпроизводительностиболее выгодна
экономическина уклоне 1 кмявляется эксплуатацияподъемноймашины Ц21,5/160кВт. Количествоходок ограниченовременемразгрузочно-погрузочныхработ в сменуна одну ходку,а тоннаж – условиямитехники безопасности.На уклоне же2 км все изменяется.Из-за увеличениямассы каната,полезная нагрузкамашины Ц21,5/160кВт снижаетсяв два раза, хотяи из-за сокращенияразгрузочно-погрузочноговремени увеличиваетсяколичествоходок. МашинаЦ22,5/250 кВт,благодаря своеймощности,производительностини по ходкам,ни по тоннамне изменяет(смотрите таблицу3.7). Таким образом, соотношениезатрат изменилосьв пользу более
Таблица 3.6 –Расчет затратна перевозку1 тонны грузапо уклону 1 км
| Показатель | Единицы измерения | Подъемнаямашина Ц22,5/250кВт | Подъемнаямашина Ц21,5/160кВт |
| Производительность Производительность Постоянныезатраты Переменныезатраты в том числе: электроэнергия Содержание: запчасти смазка | ходок/мес. тонн/мес. тыс. грн./мес. тыс. грн./мес. тыс. грн./мес. тыс. грн./мес. тыс. грн./мес. | 480 8640 25,32 31,402 5,602 25 0,8 | 480 8640 14,78 25,347 3,547 21 0,8 |
| Всего затрат Затратна 1 тонну груза | тыс. грн./мес. грн. | 56,722 6,57 | 40,127 4,64 |
Таблица 3.7 –Расчет затратна перевозку1 тонны грузапо уклону 2 км
| Показатель | Единицы измерения | Подъемнаямашина Ц22,5/250кВт | Подъемнаямашина Ц21,5/160кВт |
| Производительность Производительность Постоянныезатраты Переменныезатраты в том числе: электроэнергия Содержание: запчасти смазка | ходок/мес. тонн/мес. тыс. грн./мес. тыс. грн./мес. тыс. грн./мес. тыс. грн./мес. тыс. грн./мес. | 480 8640 25,32 31,181 8,381 25 0,8 | 600 5400 14,78 33,976 6,696 26,28 1 |
| Всего затрат Затратна 1 тонну груза | тыс. грн./мес. грн. | 59,501 6,89 | 48,756 9,03 |
мощноймашины Ц22,5/250кВт. Поэтомупри инвестированиив оборудованиенеобходимоучитывать дажеусловия егоработы. Данные,полученныев ходе расчетанашего примера,подтверждаютсяпрактикой: нашахте машиныЦ21,5/160 кВтиспользуютсятолько на уклонахв 1 км, а машиныЦ22,5/250 кВт– на уклонахв 2 км. Необходимостьучитывать такжеи объем производства(работ) продемонстрируемна наглядномпримере, построивграфики зависимостиобеих машинпри второмварианте расчета(смотрите рисунок3.5 ). Как видно изграфика, приобъемах перевозокдо точки А (награфике
приблизительно4500 тонн) выгодноприменениемашины Ц21,5/160кВт; при объемахперевозоксправа от точкиА – выгоднеемашина Ц22,5/250кВт; при объемахперевозок,близких к точкеА – безразлично,какую машинуприменять.Таким образом,точка А являетсякритическойточкой. Значениеобъемов перевозокв этой точкеможно рассчитатьболее точноматематически,в результатеполучаем 4925,23тонны.
В заключенииданного разделахотелось быостановитьсяна проблемеразделениязатрат на постоянныеи переменные.Очевидно (обэтом свидетельствуети теория, и практикауправлениязатратами), чтоделение затратна постоянныеи переменныеможет бытьочень полезными открываетвозможностидля использованияновых эффективныхинструментовуправлениязатратами,решения задачпо обоснованиюуправленческихрешений. Болеетого, новыестандартыбухгалтерскогоучета, вводимыев Украине, и вчастностистандарт "Расходы"(смотрите [3])устанавливаюттребованиераспределятьрасходы (в частностиобщепроизводственные)на постоянныеи переменные,причем "переченьи состав переменныхи постоянныхобщепроизводственныхрасходовустанавливаютсяпредприятием"[3, п. 16]. В связи сэтим возникаетпроблема методовраспределениязатрат на постоянныеи переменные.Очень частос этой цельюиспользуютсястатистическиеметоды, которыепри правильномиспользованиидают неплохиерезультаты.Для распределениязатрат на постоянныеи переменныемы хотели быпорекомендоватьупрощенныйстатистическийметод средних,предложенныйпрофессоромН. Г. Чумаченко.Этот методпрост и достаточен,что очень важно,когда расчетывыполняютсявручную. Рассмотримпримененияэтого методана фактическихданных об объемепроизводстваи общей суммызатрат напроизводствотоварной продукциипо ГХК "Краснолиманская"в 1999 году.
Сущностьрасчета основанана исчислениисредних величинобъема производстваи затрат подвум группампоказателей(смотрите [39, с.50-51]): всю совокупностьданных группируемпо мере возрастанияобъема производстваи определяемсреднее покаждой половинеданных. Порядоки результатыэтого расчетаотражены втаблице 3.8. Наоснованииполученныхданных исчисляетсяабсолютнаявеличина постоянныхрасходов поформуле:
,(3.1)где
и 
–средниевеличины затрат; 
и 
–средниеобъемы производства.Таблица 3.8 –Расчет среднихзначений объемовпроизводстваи затрат
| Месяцы | Абсолютныезначения | Средние значения | ||
| объем производства,тыс. тонн | затраты напроизводство,тыс. тонн | объем производства,тыс. тонн | затраты напроизводство,тыс. тонн | |
| март апрель февраль январь май август | 168,987 171,245 173,924 175,033 181,366 190,204 |  1516514494 13771 11070 13561 12212 | 176,793 | 13378,8 |
| Итого | 1060,759 | 80273 | ||
| июнь сентябрь октябрь июль ноябрь декабрь | 195,900 202,063 202,771 203,403 203,782 215,576 |  1447014430 13141 16636 12331 14890 | 203,916 | 14316,3 |
| Итого | 1223,496 | 85898 | ||
| Всего | 2284,255 | 166171 | ||
Итак, длянашего расчета:
Ставку переменныхрасходов определитьне трудно наосновании любойиз групп средних:
.Таким образомполучаем уравнениерегрессии,описывающееповедениерассматриваемыхзатрат:
,где
–объемпроизводства,тыс. тонн.Но останавливатьсяна этом нельзя,если мы не хотимполучить искаженныерезультаты.Для того, чтобывыяснить, наскольковерно рассчитанырегрессия, т.е.насколько точнополученноеуравнениеописываетповедениерассматриваемыхзатрат, необходиморассчитатьтак называеыйкоэффициентдетерминации,или определенности.Он рассчитываетсяпо формуле:
,(3.2)где
–собственнокоэффициентдетерминации; 
–фактическиезначения затрат; 
–значениязатрат, рассчитанныепо полученномууровню регрессии; 
–среднеезначение фактическихзатрат.В нашем примере
,т.е. являетсяочень низким(в идеале 
). говорит о том,что только 12%из рассматриваемыхзатрат описываютсяполученнымнами уравнением(к слову для уравнениярегрессии,полученногона основаниитех же данныхпо методу наименьшихквадратов ещеменьше, чтосвидетельствуетв пользу рассматриваемогонами метода).Таким образомнапрашиваетсявывод о том,что мало построитьуравнениерегрессии,нужно еще знать,на основаниикаких данныхего строить,чтобы получитьудовлетворительныерезультаты.Малое значение
в нашем примереобусловленокомплексностьюрассматриваемогоблока затрат.Поэтому крайневажно прираспределениизатрат на постоянныеи переменныепроводитьанализ по отдельнымстатьям, причемкомплексныестатьи лучшеразлагать допростых статейзатрат, а покаждой простойстатье затратлучше проводитьанализ и в разреземест возникновениязатрат, что, нанаш взгляд,будет способствоватьулучшениюрезультатоврегрессионногоанализа. В заключениеданной темыхочется указатьи на возможностьотнесениязатрат к постояннымили переменнымна основаниирасчета коэффициентакорреляциимежду затратамии объемомпроизводства.Описание расчетаи применениякоэффициентакорреляцииможно найтив любом учебникапо статистике.ДОНЕЦКИЙИНСТИТУТ СОЦИАЛЬНОГООБРАЗОВАНИЯ
Факультетэкономики игеографии
Кафедраэкономики иорганизациипредприятия
Специальность7 050107 "Экономикапредприятия"
УТВЕРЖДАЮ:
Зав. кафедрой_____________ И. Ф. Черноволенко
"______" _________________ 2001 г.
ЗАДАНИЕ
на дипломнуюработу студента
____________________________________________________________________
1.Тема работы
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
утвержденаприказом поинституту от"___" ______________ 2001 г. № _______
2.Срок сдачистудентомзаконченнойработы_____________________________
3.Исходные данныек работе___________________________________________
____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
4.Краткое содержаниезадания работы(перечень подлежащихразработкевопросов)
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
5.Перечень приложений_______________________________________________
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
6.Консультантыпо работе (суказаниемотносящихсяк ним разделовработы)
7.Дата выдачизадания________________________________________________
Руководитель_________________________________
Задание принялк исполнению___________________
КАЛЕНДАРНЫЙПЛАН
| №пор. | Названиеэтапов дипломнойработы | Сроквыполненияэтапов работы |
| Раздел | Консультант | Подпись,дата | |
| Заданиевыдал | Заданиепринял | ||
Руководитель-работы_______________________
совершенствованиеуправлениязатратами наугледобывающихпредприятиях
Донецкийинститут социальногообразования
Студент:Литвинов Д. В.
Руководитель:КрапивницкаяС. Н.
Необходимостьуправлениязатратамиобуславливаетсятой ролью, которуюони играют вэкономикепредприятия,а именно ихпрямым участиемв формированииприбыли предприятия.Именно прибыльв конечномитоге выступаетосновным условиемконкурентоспособностии жизнеспособностипредприятия.Поэтому дляподавляющегобольшинствапредприятийосновной задачейявляется сохранениеприбыли (вкраткосрочномпериоде) иподдержаниепотенциалаприбыльности(в долгосрочномпериоде). Всовременныхусловиях управлениезатратамистановитсядейственным,а зачастую чутьли не единственнымспособом эффективногорешения этойзадачи.
По мнениюспециалистов,эффективноеуправлениезатратамиподразумевает:
– знание того,где, когда и вкаких объемахрасходуютсяресурсы предприятия;
– знаниезакономерностейповеденияразличных видовзатрат предприятия;
– умениеобеспечитьмаксимальновысокий уровеньотдачи отиспользованияресурсов предприятия;
– организациюсистемы управленияпроизводством,ориентированнойна постоянныеконтроль затрати поиск резервових эффективногоснижения;
– сосредоточениена предупреждениизатрат, а не наих учете;
– вовлечениев систему управлениязатратами всехвидов затрат;
– оперативностьполученияинформациио затратах иее анализа идр.
Кроме того,современнаяэкономическаяпрактика требуетот предприятияустановлениячеткой взаимосвязимежду избраннойпредприятиемстратегиейконкурентнойборьбы (иливыживания) исуществующейна предприятиисистемой управлениязатратами. Этотребованиеобусловленотем, что та илииная информацияо затратахможет бытьважной или,наоборот, неособенно важнойв зависимостиот стратегии,которой следуетпредприятие.
Однако, доставшимсяв наследствопредприятиямУкраины, и, вчастности,угледобывающимпредприятиям,система управлениязатратами ксожалениюдалеко не вполной мересоответствуетприведеннымвыше принципамприведениятакой системы.Даже поверхностноезнакомствос работой одногоиз передовыхпредприятийугольной отрасли(базой практики)позволяетобнаружитьряд проблем,которые, впрочем,характерны,на наш взгляд,для большинстваугледобывающихпредприятий.
Прежде всегоспециалистыуказывают нанесовершенствоприменяемогона угледобывающихпредприятияхучета затрат,что, впрочем,является общейпроблемой дляпредприятийУкраины. Основныминедостаткамиприменяемогоучета частоназывают построениеучета в соответствиис правилами,предъявляемымик внешней отчетностипредприятия;высокую степеньобобщенияучетной информациии невозможностьее детализации.Кроме всегоэтого, основнымнедостаткомтакого учетаявляется егонизкая оперативность(предоставлениеинформациио затратах разв месяц), чтоне позволяетобеспечиватьпредупреждениезатрат, вовремявыявлять негативныеотклоненияот плана и виновниковтаких отклонений.Такая системаучета зачастуюне предоставляетвозможностьчеткого представленияо том, где и какформируютсязатраты предприятия.Вследствиевсего этого,контроль затратносит формальныйхарактер, апоиск путейсокращениязатрат значительноусложняется.
Управлениезатратами наугледобывающихпредприятиях(в их большинстве)осуществляетсяна наш взгляднеосознанно,бессистемно,время от времени.Анализ показателейсебестоимостиосуществляетсяпутем сопоставленияплановых ифактическихданных по статьямзатрат и исчислениявозможныхотклонений.Что же касаетсяанализа причинэтих отклонений,то он, как правило,либо вообщене выполняется,либо сводитсяк укрупненнымрасчетам, недающим возможностис известнойстепенью точностивыявленияместа, причиныи виновниковэтих отклонений.Существуюти другие проблемы.На наш взгляд,основной причинойтакого положенияявляется недооценкавыгод и преимуществ,которые можетобеспечитьсистематический,рациональноорганизованныйконтроль затрат.Традиционно(и это обусловленоспецификойугольной отраслии влияниемсистемы управления,сложившейсяв условияхкомандно-административнойсистемы) основнымиспособамивыживания иподдержанияконкурентоспособностиугледобывающиепредприятиясчитают поддержаниеопределенногоуровня и наращиваниеобъемов производства,а также воспроизводствои расширениепроизводственныхмощностейпредприятия.Превращаясьиз средствадостиженияцели в самоцель,такая "стратегия"оказываетдеструктивноевлияние наэкономикупредприятия.
Для решенияэтих и рядадругих проблем,а также дляповышенияэффективностиуправленияугледобывающимпредприятиемв целом, необходимосоздание напредприятиисистемы управлениязатратаминового типа.Для этого необходимообратитьсяк теоретическими практическимнаработкамотечественныхи зарубежныхспециалистов.Прежде всего,на наш взгляд,нужно "прицелить",сориентироватьосновныефинансово-экономическиеслужбы нанеобходимостьэффективногоконтроля затрати управленияими. Добитьсяэтого можнои нужно принятиемв качествебазовой конкурентнойстратегиистратегиюлидерства поиздержкам. Вусловиях объективнойневозможностиоказыватьсущественноевлияние накачество продукции(угля), жесткогорегулированияцен на угольи роста себестоимостипроизводства,такая стратегияболее всегоподходит дляугледобывающихпредприятий.Стратегиялидерства поиздержкампредполагаетуделение серьезноговнимания планированиюзатрат, контролювыполненияпланов по затратам;использованиегибкого бюджетированияи более глубокоепониманиепринциповформированиясебестоимостипродукциипредприятия.Кроме того,ясно сформулированнаястратегия(основной принцип)поведенияпредприятиядолжна побудитьруководителейразных уровнейк поиску новыхметодов управлениязатратами.
Внедрениена угледобывающихпредприятияхнормативногометода контролязатрат (зарубежныйаналог – стандарт-костинг)также способствовалобы решению рядаперечисленныхвыше проблем.Его применениесовместно сорганизациейконтроля затратв разрезе центровзатрат и центровответственностипозволило бысущественнодетализироватьинформациюо затратах,повыситьэффективностьпланированиязатрат и контроляза выполнениемпланов. Ежедневныйучет отклоненийв разрезе центровзатрат и центровответственностизначительноповысил быаналитичностьинформациио затратах,позволил быпредупреждатьнегативныеотклоненияот норм и нормативов,выявлять ихпричины и связыватьих возникновениес деятельностьютех или иныхруководителей.Однако применениенормативногометода контролязатрат потребуетот предприятийкомпьютеризациивсего процессауправленияи даже сборапервичнойинформации.Для этого нашахтах естьряд предпосылок.Более того, ужеимеется иположительныйопыт созданияподобных системуправленияна угледобывающихпредприятияхУкраины. Такв начале этогогода была успешнозапущена комплекснаякомпьютеризированнаясистема управленияна шахте "Южнодонбасская№ 1". По мнениюспециалистов,затраты связанныес внедрениемнормативногометода, безусловно,окупят себя,так как этотметод во многомбудет способствоватьповышениюэффективностисистем управленияпредприятиемв целом.
Специалистысчитают, чтона угледобывающихпредприятияхзначительноулучшить пониманиеуправляющейсистемой картиныформированиязатрат можнос помощью внедренияпопроцессногоучета затрат,который наподавляющембольшинствешахт не используется.Попроцессныйучет наиболееполно отвечаеттребованиямуправленияпроизводством,потому что,контроль затратбудет проводитьсяне только вцелом по шахте,но и (что оченьважно) по отдельнымтехнологическимпроцессам, чторасширит возможностьвыявлениянедостаткови принятия мерпо их устранению.
Созданиеэффективнойсистемы управлениязатратами,соответствующейосновным принципампостроениятакой системы,а также необходимостьпоиска и внедренияновых форм иметодов управлениятребует созданияна предприятииособого отделапо управлениюзатратами. Взарубежнойпрактике такойотдел носитназвание отдела(или службы)контроллинга.Деятельностьтакого отделадолжна бытьнаправленана оперативныйсбор и анализвсей необходимойдля контролязатрат информациина разработкуновых форм исбора информациии документовпервичногоучета, на экспертизууправленческихрешений, а такжена решениезадач улучшенияэкономическойдеятельностина предприятии,то есть на решениестратегическихзадач.
Литература.
1. Контроллингкак инструментуправленияпредприятием./Е. А. Ананькина,С. В. Данилочкин,Н. Г. Данилочкинаи др. – М.: Аудит,ЮНИТИ, 1998. – 279 с.
2. КуракинаЮ. Г. Управлениеиздержкамина предприятиях.//Бухгалтерскийучет. – 1992 – № 12 –с. 19-21.
3. Левина Е.В. Противозатратныйметод формированиясебестоимостипродукции впроизводстве.– Донецк: ИЭПНАН Украины,1995 – 17 с.
4. Манн Р., МайерЭ. Контроллингдля начинающих.– М.: Финансы истатистика,1992 – 224 с.
5. Сычев И.Компьютеризацияна шахте. //ШахтерУкраины. – 2001 –№1-2.
6. Управлениезатратами напредприятии:Учебник / В. Г.Лебедев, Т. Г.Дроздова, В. П.Кустарев и др.;Под общ. ред.Г. А. Краюхина,– СПб.: "Издательскийдом "Бизнес-пресса",2000 – 277 с.
7. Шанк Дж. К.,ГовиндараджанВ. Стратегическоеуправлениезатратами. Пер.с англ. – СПб.:ЗАО "Бизнес-Микро",1999 – 288 с.
8. Шим Дж. К., СигелД. Г. Методыуправлениястоимостьюи анализ затрат.– М.: Филинъ, 1996 –344 с.
Реферат
Пояснительнаязаписка: 109 с., 28табл., 11 рис., 11 формул,43 источника, 3приложения.
Объект работы– Государственнаяхолдинговаякомпания"Краснолиманская".
Цель работы– разработкарекомендацийпо повышениюэффективностиуправлениятекущими затратамипредприятия.
Методы исследований– технико-экономическийанализ. финансовыйанализ, элементыстатистическогоанализа.
Выполненэкономическийанализпроизводственно-хозяйственнойдеятельностиГХК "Краснолиманская".Проанализированызатраты напроизводствопродукции,рассмотреныэлементы управлениязатратами напредприятии.
Выявленынаправленияпоиска резервовснижениясебестоимости.Проведен АВС-анализи расчет пометоду сравненияпо затратам.
Даны рекомендациипо применениюгибких смети регрессивногоанализа дляраспределениязатрат на постоянныеи переменные.Рассмотреныметодическиерекомендациипо созданиюотдела управлениязатратами(контроллинговогоотдела).
Содержание
Введение
1. Проблемыуправлениязатратами
1.1 Понятие исущность управлениязатратами
1.2 Традиционнаясистема управлениязатратами
1.3 Зарубежныйопыт управлениязатратами.
1.4 Стратегическоеуправлениезатратами
2 Характеристикаи анализ хозяйственнойдеятельностиГХК "Краснолиманская"
2.1 Общая характеристикаГХК "Краснолиманская"
2.2 АнализхозяйственнойдеятельностиГХК "Краснолиманская"
2.3 Управлениезатратами напредприятии
3. Рекомендациипо повышениюэффективностиуправлениязатратами
3.1 Стратегическийаспект повышенияэффективностиуправлениятекущими затратамина предприятии
3.2 Формированиесистемы управлениязатратами напредприятии
3.3 Практическиеметоды повышенияэффективностиуправлениязатратами напредприятии.
Заключение
Литературы
Приложения
6
9
9
15
25
38
42
42
48
65
71
71
76
85
100
102
106
список литературы
1. Типовоеположение попланированию,учету и калькулированиюсебестоимостипродукции(работ, услуг)в промышленности(утвержденоПостановлениемКМУ № 473 от 26.04.96)//Бухгалтерскийучет и аудит.– 1996. – № 7.
2. План счетовбухгалтерскогоучета активов,капитала,обязательстви хозяйственныхопераций предприятийи организаций(утвержденприказом Министрафинансов Украиныот 30.11.99 №892/4185) //Все обухгалтерскомучете. – 2000. – №4.– с. 22-28.
3. Положение(стандарт)бухгалтерскогоучета "Расходы"(утвержденоприказом Министерствафинансов Украиныот 31.12.99 № 318) //Бухгалтерскийучет и аудит.– 2000. – № 2. – с. 3-6.
4. Бланк И. А.Управлениеприбылью. – К.:Ника-Центр,1988. – 355 с.
5. БухалковМ. И. Внутрифирменноепланирование:Учебник. – М.:ИНФРА-М, 1999. – 391 с.
6. ГоловС. Ф. Управлінськийоблік: концепціяорганізації // Бухгалтерскийучет. – 1999. – № 2. –с. 13-18.
7. ГончароваЭ. А. Резервыснижениясебестоимости:Учебное пособие.– Ленинград:ЛФЭИ, 1989. – 16 с.
8. Дем’яненкоС. І. Менеджментвиробничихвитрат у сільськомугосподарстві.– К.: Б.и., 1998. – 245 с.
9. ДенисоваИ. П. Управлениеиздержкамии ценообразование.– М.: ЭкспертноеБюро, 1997. – 32 с.
10. Друри К.Введение вуправленческийи производственныйучет: Учеб. пособиедля вузов / Пер.с англ. под ред.Н. Д. Эриашвили.– 3-е изд., перераб.и доп. – М.: Аудит,ЮНИТИ, 1998. – 774 с.
11. Зудилин А.П. Анализ хозяйственнойдеятельностипредприятийразвитыхкапиталистическихстран. – Екатеринбург:Каменный пояс,1992 – 245 с.
12. ИвашкевичВ. Б. Контроллинг:сущность иназначение// Бухгалтерскийучет. – 1991. - № 7. – с.23-25
13. КозубенкоВ. А. Анализхозяйственнойдеятельностиугольной шахты.– 4-е изд., перераб.и доп. – М.: Недра,1987. – 232 с.
14.Контроллингв бизнесе:методическиеи практическиеосновы построенияконтроллингав организации./ А. М. Карминский,Н. И. Оленев идр. – М.: Финансыи статистика,1998. – 252 с.
15. Контроллингкак инструментуправленияпредприятием./Е. А. Ананькина,С. В. Данилочкин,Н. Г. Данилочкинаи др. – М.: Аудит,ЮНИТИ, 1998. – 279 с.
16. КотляровС. А. Управлениезатратами. –СПб.: Питер, 2001. –160 с.
17. КуракинаЮ. Г. Управлениеиздержкамина предприятиях.//Бухгалтерскийучет. – 1992 – № 12 –с. 19-21.
18. Левина Е.В. Противозатратныйметод формированиясебестоимостипродукции впроизводстве.– Донецк: ИЭПНАН Украины,1995 – 17 с.
19. МакаренкоМ. В., МахалинаО. М. Производственныйменеджмент:Учеб. пособиедля вузов. –М.: Издательство“Приор”, 1998. – 382с.
20. Манн Р., МайерЭ. Контроллингдля начинающих.– М.: Финансы истатистика,1992 – 224 с.
21. МацкевичусИ. С., КальчинскасГ. Л. Управлениезатратами вАСУП. – М.: Финансыи статистика,1989. – 221 с.
22. НиколаеваС. А. Особенностиучета затратв условияхрынка: система“директ-костинг”:Теория и практика.– М.: Финансы истатистика,1993. – 128 с.
23. Общая теориястатистики:Статистическаяметодологияв изучениикоммерческойдеятельности:Учебник / А. И.Харламов, О. Э.Башиной. – 4-еизд. – М.: Финансыи статистика,1995. – 256 с.
24. ПолуяноваЕ. И. Созданиеэффективнойсистемы упраленческогоучета на предприятии/ Проблемы повышенияэффективностифункционированияпредприятийразличных формсебестоимости(сборник научныхтрудов). – Донецк:ИЭП НАН Украины,1997. – 224 с.
25. Попов С. А.Стратегическоеуправление:17 – модульнаяпрограмма дляменеджеров“Управлениеразвитиеморганизации”.Модуль Ч. – М.:ИНФРА – М, 1999. –344 с.
26. РайзбергБ. А., ЛозовскийЛ. Ш., СтарозубцеваЕ. Б. Современныйэкономическийсловарь. – М.:ИНФРА – М, 1996. –496 с.
27. СавицкаяГ. В. Анализхозяйственнойдеятельностипредприятия.– Минск, Москва:ИП “Экоперспектива”,1998. – 498 с.
28. Соколов О.В., АвсеєвЮ. Г., КовтуненкоО. В. Оперативнекеруваннясобівартостюі прибутком// Легка промисловість.– 1991. - № 4. – с. 5 - 9
29. Соцкова С.И. Некоторыевопросы пофакторногопланированияи анализасебестоимостипродукции /Пути совершенствованияучета и анализасебестоимостипродукции:Межвузовск.сб. научн. тр./. – Куйбышев:КГУ, 1998. – 156 с.
30. Сычев И.Компьютеризацияна шахте. //ШахтерУкраины. – 2001 –№1-2.
31. Тян Р. Б. Планированиедеятельностипредприятия.– К.: МАУП, 1998. – 150 с.
32. Управлениезатратами напредприятии:Учебник / В. Г.Лебедев, Т. Г.Дроздова, В. П.Кустарев и др.;Под общ. ред.Г. А. Краюхина,– СПб.: "Издательскийдом "Бизнес-пресса",2000 – 277 с.
33.Управленческийучет: учеб. пособиедля вузов / ред.Шеремен А. Д. –М.: ИД “ФБК - ПРЕСС”,2000. – 510 с.
34. Фольмут Х.Й. Инструментыконтроллингаот А до Я: Пер.с нем. / Под ред.и с предисл. М.А. Лукашевичаи Е. Н. Тихоненковой.– М.: Финансы истатистика,1998. – 288 с.
35. Формби Дж.,Томпсон Ф. Экономикафирмы. – М.: Бином,1998. – 345 с.
36. ХорнгренЧ. Т., Фостер Дж.Бухгалтерскийучет: управленческийаспект. – М.: Финансыи статистика,1995. – 550 с.
37. ЧумаченкоН. Г. Учет и анализв промышленностиСША. – М.: Финансы,1971. – 261 с.
38. Шанк Дж. К.,ГовиндараджанВ. Стратегическоеуправлениезатратами. Пер.с англ. – СПб.:ЗАО "Бизнес-Микро",1999 – 288 с.
39. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методикафинансовогоанализа. – М.:ИНФРА М, 1996. – 207 с.
40. Шим Дж. К.,Сигел Д. Г. Методыуправлениястоимостьюи анализ затрат.– М.: Филинъ, 1996 –344 с.
41. Швец И. Б.Управлениепроизводственнымимощностями:методология,оценка, учет.– Донецк: ИЭПНАН Украины,1998. – 288 с.
42. Шмален Г.Основы и проблемыэкономикипредприятия.– М.: Финансы истатистика,1996. – 562 с.
43. Экономикапредприятия:Учебник длявузов / Под ред.проф. В. П. Грузинова.– М.: Банки и биржи,ЮНИТИ, 1998. – 701 с.
ДОНЕЦКИЙИНСТИТУТ СОЦИАЛЬНОГООБРАЗОВАНИЯ
Факультетэкономики игеографии
Кафедраэкономики иорганизациипредприятия
Специальность7 050107 "Экономикапредприятия"
К защитедопустить:
Зав. кафедрой_____________ И. Ф. Черноволенко
"______" _________________ 2001 г.
ДИПЛОМНАЯРАБОТА
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Студент_______________________________
Научныйруководитель__________________
Консультанты__________________________
__________________________
Нормоконтроль_________________________
Донецк2001