Кспособам ведения внутреннего учета, принятым при формировании внутреннейучетной политики компании и подлежащим раскрытию в составе отчетности,относятся способы:
- отраженияопераций по приобретению и отчуждению ценных бумаг и вложений на счетах ихучета (по дате заключения сделки или по дате перехода прав по бумагам ивложениям при условии отражения факта заключения сделки на счетах расчетов);
- оценкистоимости приобретенных ценных бумаг (по цене сделки, или по фактическипроизведенным затратам на приобретение ценных бумаг и вложений, или в соответствиис учетной политикой бухгалтерии);
- отражениявложений в ценные бумаги (с переоценкой или без переоценки);
- оценкисебестоимости реализованных и выбывших ценных бумаг, т.е. списанных со счетових учета (по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок- ФИФО, по себестоимости последних по времени закупок – ЛИФО). Компании,производящие переоценку вложений в ценные бумаги, используют только методсредней себестоимости;
- другиеспособы, отвечающие требованиям «существенности».
Существенныеспособы ведения внутреннего учета подлежат раскрытию в пояснительной записке,входящей в состав отчетности, предоставляемой НАУФОР. Пояснительная запискаможет не предоставляться, если во внутренней учетной политике не произошлиизменения со времени предоставления предыдущей отчетности.
Дляобеспечения своевременного и правильного учета и отчетности по операциям сценными бумагами компания ведет счета внутреннего учета движения денежныхсредств, ценных бумаг и вложений. Счета предназначены для группировки итекущего учета однородных операций, связанных с профессиональной деятельностьюкомпании.
Вправилах ведения внутреннего учета определяются основные принципы, на базекоторых разрабатывают или выбирают план счетов учета движения активов вденежном выражении (далее по тексту - план счетов учета денежных средств) иплан счетов учета движения ценных бумаг и вложений в натуральном выражении(далее по тексту - план счетов учета ценных бумаг).
Счетавнутреннего учета используются только в рамках бэк-офис. Бэк-офис разрабатываети вносит необходимые дополнения во внутренний план счетов с соблюдениемосновных правил учета и устанавливает корреспонденцию между счетами внутреннегоучета. Счета внутреннего учета должны удовлетворять требованию корректногоотражения сути операций с ценными бумагами и вложениями. Нумерация открываемыхсчетов внутреннего учета и их названия определяются компанией самостоятельно.
Правилаи процедуры синтетического и аналитического учета по счетам определяютсякомпанией на базе общепринятых принципов бухгалтерского учета, рекомендацийНАУФОР и ФКЦБ России с учетом специфических потребностей компании.
Внутреннийучет профессионального участника рынка ценных бумаг может осуществлятьсяработником компании, самостоятельным подразделением или может быть поручениному профессиональному участнику рынка ценных бумаг. При этом ответственностьперед регулирующими организациями за точность, полноту, адекватность исвоевременность ведения регистров внутреннего учета полностью возлагается напрофессионального участника рынка ценных бумаг.
Ответственностьза организацию внутреннего учета профессионального участника рынка ценных бумагнесет руководитель компании. Руководитель компании обязан обеспечитьнеукоснительное соблюдение всеми подразделениями компании, имеющими отношение квнутреннему учету, требований по его организации, предоставлению должнымобразом задокументированных сведений для надлежащей организации учета, а такжеформированию необходимой внутренней отчетности и отчетности перед клиентами.
Профессиональныеучастники рынка ценных бумаг при организации и осуществлении внутреннего учетаимеют право:
- вноситьв рекомендуемые НАУФОР регистры внутреннего учета и методы его веденияизменения исходя из конкретных условий деятельности, при соблюдении общихметодологических принципов;
- устанавливатьколичество и конкретную форму внутренних учетных регистров с соблюдениемтребований нормативных документов НАУФОР и ФКЦБ России;
- разрабатыватьсистему проведения сверок и контроля внутри компании;
- устанавливатьвнутреннюю учетную политику;
- вводитьотчетность, необходимую для использования на предприятии.
Основанием для записей врегистрах внутреннего учета являются следующие первичные документы, фиксирующиефакт совершения операции с ценными бумагами, а также заключения сделки,движения ценных бумаг, движения денежных средств:
- документы внутреннего учета,фиксирующие факт получения приказа клиента на совершение сделки с ценнымибумагами, как-то: поручения клиентов, и факт совершения сделки с ценнымибумагами, как-то: паспорта сделок (тикеты), подтверждения сделок и отчеты обоперациях с физическими лицами;
- договоры, контракты,соглашения на осуществление сделки с ценными бумагами, а также другиедоговорные документы (дополнения, изменения, протоколы и т.п.);
- платежные документы (ордера,поручения, требования и другие документы, являющиеся основанием для признанияплатежей согласно действующему законодательству);
- документы, удостоверяющиеперерегистрацию права собственности на ценные бумаги (выписки из реестраакционеров, выписки депозитария со счета депо), передаточные распоряжения идругие документы, являющиеся необходимыми для перехода прав по ценным бумагамсогласно действующему законодательству, а также акты приема-передачидокументарных ценных бумаг и сертификатов ценных бумаг.
- документы судебных,нотариальных органов и органов исполнительной власти, касающиеся перехода илиобременения (ограничения) прав.
Надлежащеедокументирование первичного учета сделок обеспечивается путем регистрации фактаполучения поручения клиента, удостоверяющего факт получения приказа клиента насовершение сделки с ценными бумагами и вложениями, и составления документа,удостоверяющего факт совершения сделки с ценными бумагами и вложениями.
Ответственностьза своевременное создание первичных документов и достоверность содержащейся вних информации, а также за их передачу в установленные сроки для дальнейшегоучета произведенных операций несут лица, подписавшие эти первичные документы.
Содержащаясяв принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отраженияво внутреннем учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах,определяемых данными Стандартами.
Исправлениеошибки в первичных документах и учетных регистрах должно быть подтвержденоподписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления.
Первичныедокументы и регистры внутреннего учета подлежат обязательному хранению втечение 5 лет.
Документы,являющиеся первичными носителями информации о совершаемых операциях,группируются, обобщаются и накапливаются в регистрах внутреннего учета.
Каждыйучастник рынка ценных бумаг, имеющий соответствующую лицензию ФКЦБ России илиБанка России на осуществление деятельности в качестве профессиональногоучастника рынка ценных бумаг обязан вести на постоянной основе регистрыпервичного учета сделок, регистры учета движения денежных средств и регистрыучета движения ценных бумаг.
Компаниявыбирает способ ведения регистров внутреннего учета в зависимости от объемаопераций и возможностей программного обеспечения:
- набумажном носителе в виде журнала или карточек учета;
- вформе электронные таблицы;
- ввиде компьютерных баз данных, являющихся частью автоматизированной системыобработки информации бэк-офис и др. В этом случае должна быть предусмотренавозможность вывода на печать вышеупомянутых регистров внутреннего учета.
Кобязательным регистрам первичного учета сделок относятся:
- Журналсделок с юридическими лицами;
- Журналсделок с физическими лицами;
- Журналотчетов о сделках с физическими лицами;
- Журналдоговоров с клиентами;
- Журналпоручений клиентов.
Кдополнительным регистрам первичного учета сделок относятся:
- Журналнезавершенных операций с юридическими лицами;
- Журналнезавершенных операций с физическими лицами;
- Журналнезавершенных отчетов о сделках с физическими лицами;
Другиеучетные регистры, разработанные компанией, исходя из специфики ее деятельности.
Взависимости от видов и порядка заполнения регистров учета движения денежныхсредств и ценных бумаг образуются формы внутреннего учета. Под формойвнутреннего учета понимается процесс обработки учетной информации при различномсочетании регистров, их взаимосвязь и последовательность записи в них.
Компаниясамостоятельно выбирает форму внутреннего учета из рекомендуемых регулирующимиорганами, при этом компания может самостоятельно приспосабливать рекомендуемыерегистры внутреннего учета к специфике своей работе при соблюдении следующихтребований:
- единаяметодологическая основа (принцип двойной записи);
- взаимосвязьданных аналитического и синтетического учета;
- сплошноеотражение всех операций, связанных с профессиональной деятельностью, врегистрах учета на основании первичных учетных документов;
- накапливаниеи систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимыхдля составления отчетности и контроля за профессиональной деятельностью;