2. ПООБЪЕКТНЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6[6]). Если на объект, включающий ряд приспособлений и принадлежностей, составляющих единое целое, открыта одна инвентарная карточка, то в ней рекомендуется привести перечень таких частей.
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).
В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет рекомендуется осуществлять по инвентарной книге. Показатели в книге могут быть примерно такими же, что и в инвентарных карточках. В небольших организациях учет объектов в инвентарных книгах позволяет сократить объем учетных работ. Решение вопроса об учете основных средств на инвентарных карточках или в инвентарных книгах находится в компетенции организации.
Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1[7]), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. Акт (накладную) приемки-передачи основных средств составляют, как правило, при принятии к бухгалтерскому учету любых видов основных средств; при этом на каждый объект составляется один акт. Если основные средства однотипны, одинаковы по стоимости и приняты одновременно, то может быть составлен общий акт. Если совершается ввод в действие отдельных объектов, который требует составления других документов, в этом случае акт (накладная) приемки-передачи может не составляться.
К акту прилагается техническая документация (если таковая есть), относящаяся к данному объекту.
В организации для приемки поступивших основных средств по распоряжению руководителя организации может быть образована комиссия из специалистов. Акт, заполненный и подписаный соответствующими лицами, вместе с технической и другой документацией на приобретение (сооружение) передается в бухгалтерию. Здесь на основании представленных документов открывается инвентарная карточка (регистр аналитического учета), присваивается инвентарный номер, который указывается в акте (накладной) приемки-передачи основных средств.
В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств, указаны документ на оприходование, первоначальная стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту, способ начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки, как правило, оставляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии.
Инвентарные карточки рекомендуется открывать на основные средства, принятые в аренду, для осуществления их забалансового учета в бухгалтерии организации-арендатора.
В целях обеспечения сохранности должен быть организован соответствующий учет объектов основных средств в местах их эксплуатации.
Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Минфином России или разработанных министерствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета.
При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе. В инвентарном списке рекомендуется привести номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, полное наименование объекта, его первоначальную стоимость и сведения о выбытии (перемещении) объекта.
Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца объекты основных средств находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.
Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации может быть организован оперативный контроль за использованием основных средств. К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в частности, данные: о наличии основных средств (с подразделением их на собственные или арендованные, установленные и неустановленные, действующие и бездействующие); о рабочем времени и простоях оборудования, мащин и транспортных средств; о выпуске продукции (работах и услугах) и др.
3. ПРИНЯТИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
К УЧЕТУ
3.1. Учет поступления основных средств
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения, и изготовления, внесения учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.
Большая часть объектов основных средств приобретается или сооружается за плату.
Основные средства учитываются в течение всего срока их полезного использования или обычного операционного цикла в оценке по первоначальной стоимости, периодически трансформирующейся в восстановительную стоимость, на счете 01 «Основные средства». Их амортизация учитывается параллельно на счете 02 «Амортизация основных средств».
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации основаниями приобретения права собственности на объекты основных средств являются:
- Приобретение основных средств на основании договора купли-продажи, мены имущества, дарения и других сделок об отчуждении указанных активов;
- Изготовление для собственных нужд продукции, имеющей технико-экономические параметры основных средств;
- Строительство объектов основных средств подрядным способом на основании договора подряда;
- Вклад в уставный капитал;
- Получение унитарными предприятиями основных средств, переданных им государственными и муниципальными органами власти;
- Другие хозяйственные факты поступления.
Основные средства приобретаются для передачи в эксплуатацию (полезное использование), формирование запаса (резерва), сдачи за плату во временное пользование (временное владение и пользование).
Первичные документы типовой формы[8] на движение основных средств полномочна оформлять комиссия организации, назначаемая его руководителем.
Принятые на учет объекты основных средств оцениваются по первоначальной стоимости, равной фактической себестоимости (для застройщика, покупателя) закрнченных капитальных вложений. По основным средствам, приобретенным в собственность за плату, инвентарная стоимость переданных на учет объектов калькулируется на субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:
- «Приобретение земельных участков»;
- «Приобретение объектов природопользования»;
- «Приобретение объектов основных средств»;
- «Приобретение взрослых животных» и др.
Приобретение основных средств за плату:
Отражение сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставки:
| Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» | К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Отражение сумм налога на добавленную стоимость, выделенных в счетах-фактурах[9]:
| Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Отражение сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенных пошлин, регистрационных сборов, связанных с приобретением основных средств:
| Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» | К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Отражение сумм НДС, выделенных в счетах-фактурах:
| Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Принятие объектов к бухгалтерскому учету:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
Списание НДС:
| Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» | К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
Организацией приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и зачислены в состав собственных основных средств оборудование, не требующее монтажа, и оборудование, требующее монтажа, но приобре
тенное для формирования постоянного запаса:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение объектов основных средств» |
Зачислены в состав собственных основных средств по первоначальной стоимости все виды племенных продуктивных животных и рабочего скота. Увеличена первоначальная стоимость безвозмездно полученных и зачисленных в основное стадо животных на расходы по их доставке и доведению до состояния, пригодного для зачисления их в основное стадо:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение взрослых животных» |
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, согл. п.11 ПБУ 6/01 признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).