Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации: 30*20/100 = 6 тыс. руб.
Согласно ПБУ 6/01 при способе списания стоимости пропорционально объему продукии (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс. ед.
Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равен 30/150*100 = 20%.
Выпуск продукции в отчетном году – 150/5 = 30 тыс. ед.
Годовая сумма амортизационных отчислений: 30*20/100 = 6 тыс. руб.
Согласно ПБУ 6/01 при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амотризационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициета ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации – 20%, а коэффициент ускорения – 2.
Расчет амортизации по годам:
1 год: (30*20*2)/100 = 12 тыс. руб. Остаточная стоимость: 30-12 = 18 тыс. руб.
2 год: (18*20*2)/100 = 7,2 тыс. руб. Остаточная стоимость: 18-7,2 = 10,8 тыс. руб.
3 год: (10800 руб*20*2)/100 = 4320 руб. Остаточная стоимость: 10800-4320 = 6480 руб.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма омортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаманателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации – 15.
Расчет амортизации по годам:
1 год: 30*5/15 = 10 тыс. руб.
2 год 30*4/15 = 8 тыс. руб.
3 год: 30*3/15 = 6 тыс. руб.
4 год: 30*2/15 = 4 тыс. руб.
5 год: 30*1/15 = 2 тыс. руб.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам основных средств: жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По этим объектам и объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений, учитываемый на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Например:
принята на забалансовый учет сумма начисленного за отчетный год износа объектов жилищного фонда:
| Д-т 010 «Износ основных средств» |
Списана с забалансового учета сумма начисленного износа объектов жилого фонда в связи с их выбытием по различным причинам:
К-т 010 «Износ основных средств»
Согласноп.18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство.
Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Кредитовое сальдо счета 02 отражает:
- Сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
- Сумму возмещенной (накопленной) стоимости основныхс средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.
По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.
Начислена за отчетный месяц сумма амортизации по основным средствам на праве собственности; на праве хозяйственного ведения; на праве оперативного управления; сданных в аренду без права выкупа; переведенных в залог; используемых в подразделениях основного производства; во вспомогательном производстве; в обслуживающих производствах и хозяйствах; в функциональных службах; используемых на операциях отгрузки продукции и пр.
| Д-т: 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,44 «Расходы на продажу» | К-т 02 «Амортизация основных средств»,субсч. «Амортизация основных средств на праве собственности», субсч. «Амортизация основных средств на праве хозяйственного ведения», субсч. «Амортизация основных средств на праве оперативного управления», субсч. «Амортизация имущества, сданного в аренду», субсч. «Амортизация основных средств, переданных в залог» |
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих организации на правах собственности (кроме объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства) составляется проводка на сумму начисленной амортизации:
| Д-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация собственных основных средств» | К-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» |
Аналогичная проводка составляется на суммы начисленной амортизации недостающих или полностью испорченных основных средств (остаточная стоимость списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).
Разница между суммой амортизации, полученной при переоценке основных средств, и суммой амортизации, на дату переоценки основных средств, учитывается в кредите (при превышении) и в дебете (при уменьшении) счета 02 «Амортизация основных средств» (по соответствующему субсчету) с одновременным регулированием добавочного капитала.
Принята на учет сумма амортизации, доначисленная по данным переоценки основных средств:
| Д-т 83 «Добавочный капитал» | К-т 02 «Амортизация основных средств», по соответствующим субсчетам |
Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу начисляется и отражается в общеустановленном порядке:
| Д-т:20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,44 «Расходы на продажу» | К-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация основных средств на праве доверительного управления имуществом» |
Начисление амортизации по активам участником простого товарищества осуществляется в порядке, установленном договором простого товарищества:
| Д-т:20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,44 «Расходы на продажу» | К-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация основных средств по договору простого товарищества» |
При разделе собственности по окончании срока договора простого товарищества сумма амортизации, накопленная за период совместной деятельности товарищей, списывается следующим образом:
| Д-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация основных средств на праве договора простого товарищества» | К-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» |
Принципиально новым в ПБУ 6/01 является также указание, что «в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель – поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств счтается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.