Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации.
Стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.
Ремонт производится согласно плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т.п.
Ремонт основных средств может производиться хозяйственным и подрядным способом.
В обоих слячаях на каждый ремонтирумый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.
При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.
В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предполагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.
Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательное производство»:
| Д-т 23 «Вспомогательное производство» | К-т 10 «Материалы», 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. |
В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу:
| Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» | К-т 23 «Вспомогательное производство» |
Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу:
| Д-т 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» | К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. |
Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.
Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:
| Д-т 20 «Основное производство»,44 «Расходы на продажу» и др. | К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» |
Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва:
| Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» | К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. |
В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые:
- относятся на доходы (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ):
| Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» | - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» |
- переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.
Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой:
| Д-т 97 «Расходы будущих периодов» | К-т 10 «Материалы» и др. |
Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта:
| Д-т 20 «Основное производство»,44 «Расходы на продажу» | К-т 97 «Расходы будущих периодов» |
Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материльных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт:
| Д-т 10 «Материалы» | К-т 23 «Вспомогательное производство» |
| при первом методе | |
| Д-т 10 «Материалы» | К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» |
| При втором методе | |
| Д-т 10 «Материалы» | К-т 97 «Расходы будущих периодов» |
| при третьем методе | |
При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3[12]). Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ.
Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию модернизацию.
Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основании которых составляются проводки:
| Д-т 20 «Основное производство» или 96 «Резерв предстоящих расходов», или 97 «Расходы будущих периодов» | К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | ||
| на сумму принятых ремонтных работ | |||
| Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» | К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | ||
| по принятым ремонтным работам | |||
| Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | К-т 51 «Расчетный счет» | ||
| при оплате счетов подрядчиков | |||
Одновременно с капитальным ремонтом основных средств может осуществляться их модернизация. В этом случае затраты по модернизации объекта учитываются в порядке, установленном для усета капитальных вложений.
Под реконструкцией действующего предприятия понимается переустройство действующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.
Если затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств после окончания работ улучшают, повышают ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств, то, как было уже сказано, указанные затраты могут увеличивать первоначальную стоимость объекта.
Если затраты на модернизацию, проводимую одновременно с капитальным ремонтом, не приводят к улучшению (повышению) ранее принятых нормативных показателей и не увеличивают первоначальную стоимость объекта, их разрешено относить на затраты производства (расходы на продажу). Это условие должно быть оговорено в дефектной ведомости, смете на ремонт.
Затраты на реконструкцию и модернизацию на основании первичных документов о произведенных затратах и задолженности поставщикам за выполненные работы по реконструкции и модернизации являются дополнительными капитальными вложениями. Они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием их на счет 01 «Основные средства».
6. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
6.1. Виды аренды
Аренда – один из важных элементов современных рыночных отношений. Порядок бухгалтерского учета аренды и обусловленных ею финансовых отношений между участниками договора аренды установлены соответствующими нормативными документами. В ГК РФ аренда определяется как имущественный наем, договор, по которому «арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование» за установленное договором денежное вознаграждение – арендную плату.