| Д-т 20 «Основное производство» | К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. |
В конце месяца они списываются в дебет счета 90 «Продажи». На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка:
| Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | К-т 90 «Продажи» |
Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается:
| Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» | К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Таким образом, финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности отражается проводками:
- на полученную прибыль:
| Д-т 90 «Продажи» | К-т 99-9 «Прибыль (убыток) от продажи» – на сумму дохода |
| Д-т 99-9 «Прибыль (убыток) от продажи» | К-т 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли от продажи |
- на суммы убытков:
| Д-т 99-9 «Прибыль (убыток) от продажи | К-т 90 «Продажи» – на расходы по продажам продукции |
| Д-т 99 «Прибыли и убытки» | К-т 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи» – на сумму полученного убытка |
При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга оформляется проводка:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 03-1 «Имущество для сдачи в аренду» |
Бухгалтерский учет у лизингополучателя. При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель учитывает его на дебете забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»:
Д-т 001 «Арендованные основные средства»
В этом случае имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но не проводится переоценка.
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя операции определяются в следующем порядке:
При поступлении лизингового имущества:
| Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств» | К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
При отражении затрат, связанных с получением лизингового имущества:
| Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств» | К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. |
При вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08-4 «Приобретение основных средств» |
При начислении лизинговых платежей:
| Д-т 76, субсч. «Арендные обязательства» | К- 76, субсч. «Задолженность по лизинговым платежам» |
На сумму фактически перечисленных средств по аренде лизингового имущества:
| Д-т 76, субсч. «По лизинговым платежам» | К-т 51 «Расчетные счета» |
При возврате лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы лизинговых платежей:
| Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», соответ субсч. | К-т 01 «Основные средства» |
и одновременно на сумму накопленной амортизации:
| Д-т 02 «Амортизация основных средств» | К-т 91 «Прочие доходы и расходы», соответ субсч. |
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности отражается проводкой:
| Д-т 01-1 субсч. «Собственные основные средства», сданные в текущую аренду | К-т 01-2 субсч. «Собственные основные средства» |
Одновременно на сумму амортизации составляется запись:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 02 «Амортизация основных средств» |
7. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Переход права собственности неизбежно происходит при:
- продаже объектов юридическому или физическому лицу;
- передаче объектов основных средств по договорам мены, дарения имущества, в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской) организации;
- недостаче и порче объектов основных средств, выявленных при инвентаризации;
- выбытии вследствии морального и физического износа, сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п.;
- ликвидации объектов основных средств в результате аварий, стихийных бедствий, пожаров и других экстремальных обстоятельств;
- хищениях, порче, недостаче;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, модернизации;
- изъятии имущества по решению суда: аресте, выемке, конфискации, национализации, реквизиции и т.п. (в соответствии с ГК РФ);
- передаче новых основных средств в собственность другой организации, созданной на территории РФ, в оплату акций, процентных облигаций, финансовых векселей и других подобных им фондовых ценностей;
- передаче основных средств в связи с реорганизацией, слиянием, выделением, преобразованием, передачей имущества вновь формирующейся организации;
- списании основных средств, ранее заложенных в связи с тем, что имущество передано залогодержателю для продажи на торгах, так как стало очевидным, что ссуда (заем) под залог имущества не будет погашена даже при ее пролонгировании с согласия сторон;
- других хозяйственных фактах выбытия собственных основных средств без сохранения права собственности на указанное имущество.
При определении прибыли от реализации основных средств для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью объектов основных средств согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации, которая умножается на индекс инфляции.
Среди хозяйственных фактов выбытия основных средств можно отметить передачу основных средств товарищами участнику, ведущему общие дела по договору простого товарищества; возврат ранее переданных и распределение вновь приобретенных основных средств в ходе совместной деятельности участникам договора простого товарищества; изъятие (выкуп) предмета залога (объектов основных средств) для государственных или муниципальных нужд, реквизиции или национализации (списание с баланса залогодержателя); изъятие предмета залога (основных средств) в виде санкции за правонарушение либо при отсутствии у залогодателя на торгах основных средств, принятых ранее в залог, поскольку залогодатель не в состоянии погасить ссуду (заем), выданную под залог имущества; другие хозяйственные факты выбытия основных средств.
Выбытие основных средств независимо от причины оформляется в общеустановленном порядке актом на списание основных средств[15] и актом на списание автотранспортных средств типовой формы.
Бухгалтерский учет продажи объектов основных средств, их выбытия по причине физического и морального износа, безвозмездной передачи осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчетов «Прочие доходы» и «Прочие расходы» (на этих субсчетах формируется стоимость операционных расходов и операционных доходов, являющихся следствием хозяйственных фактов, связанных с выбытием объектов основных средств).
Отражено списание объектов основных средств по физическому, моральному износу, безвозмездно переданных, изъятых, проданных, частично ликвидированных:
| Д-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» | К-т 01 «Основные средства» |
Одновременно списывается сумма начисленной амортизации выбывших объектов основных средств: Д-т 02 «Амортизация основных средств», К-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств». После окончания процедуры выбытия основных средств их остаточная стоимость относится на прочие расходы: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств».
По операциям передачи основных средств в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества результат выявляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Предоставление вклада организацией-товарищем основными средствами отражается им по дебету субсчета «Вклады по договору простого товарищества» счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».
Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и остаточной стоимостью передаваемых объектов основных средств отражается по кредиту (как операционный доход) или по дебету (как операционный расход) счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Отражена стоимость основных средств, передаваемых в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества (запись у участника договора):
| Д-т 58 «Финансовые вложения» | К-т 01 «Основные средства» |
Отражена разница между оценкой вклада в общее имущество по договору простого товарищества и стоимостью переданных объектов основных средств (запись у участника договора):
| Д-т 58 «Финансовые вложения» (91 «Прочие доходы и расходы») | К-т 91 «Прочие доходы и расходы» (58 «Финансовые вложения») |
Предварительно сумма начисленной амортизации по передаваемым объектам основных средств списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств».