В ходе формирования отчетной информации должны соблюдаться определенные ограничения на информацию, включаемую в отчетность:
1. Оптимальное соотношение затрат и выгод, означающее, что затраты на составление отчетности должны разумно соотноситься с выгодами, извлекаемыми предприятием от представления этих данных заинтересованным пользователям.
2. Принцип осторожности (консерватизма) предполагает, что документы отчетности не должны допускать завышенной оценки активов и прибыли и заниженной оценки обязательств.
3. Конфиденциальность требует, чтобы отчетная информация не содержала данных, которые могут нанести ущерб конкурентным позициям предприятия.
В соответствии со статьей 13 III главы Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ все организации «... обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность. Бухгалтерская отчётность организаций, за исключением отчётности бюджетных организаций, состоит из:
•бухгалтерского баланса;
•отчёта о прибылях и убытках;
•приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
•аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности, если она в соответствии и Федеральным законом подлежит обязательному аудиту;
•пояснительной записки.
Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчетным годом для составления бухгалтерской отчетности считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.
Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную, - в течение 30 дней по окончании квартала.
Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). Основа баланса - это классическое уравнение бухгалтерского учета: Активы= Обязательства + Капитал.
Активы - это ресурсы, находящиеся в собственности или под контролем компании, которые как ожидается, будут приносить экономическую выгоду. Активы делятся на две категории: долгосрочные (внеоборотные) и текущие (оборотные).
Внеоборотные активы - это наименее ликвидная часть имущества предприятия, они состоят из: нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, долгосрочных финансовых вложений.
Оборотные активы обычно перечисляются в порядке убывания ликвидности. Самой неликвидной частью оборотных активов являются запасы. Запасы, в свою очередь, подразделяются на: сырье, материалы, животные на выращивании и откорме, МБП, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты.
Оборотные активы также включают в себя: НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более или в течение 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
Пассив баланса составляют следующие разделы:
Капитал и резервы. К ним относятся: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонды накопления и фонды социальной сферы, целевые финансирование и поступления, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.
Приказом МинФина РФ от 13.01.2000 г № 4 н утверждены новые форма и порядок заполнения бухгалтерской отчетности. Согласно данного приказа раздел Капитал и резервы включает в себя также статью «непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года»
Нормальной экономической ситуацией считается положение, когда основу данного раздела составляют уставной капитал и фонды, формируемые из чистой прибыли. Однако, в России тенденция на предприятиях такова, что основную долю этого раздела составляет добавочный капитал, образованный за счет переоценки. Введение статей непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года отражается на значение коэффициента обеспеченности собственными средствами, т.к. фактически уменьшает размер собственных средств на полученный убыток. На мой взгляд, это нововведение показывает более реальную картину положения предприятия и означает, что после покрытия убытков прошлых лет у предприятия практически не будет собственных средств для расчетов по долгам.
Долгосрочные пассивы (сч. 92, 95) в основном используются для реализации инвестиционных проектов, поэтому их наличие или рост с одной стороны положительная тенденция, а с другой - это долги предприятия, которые в дальнейшем необходимо погасить. Непогашенные в срок кредиты значительно ухудшают финансовую устойчивость предприятия в связи с штрафными санкциями.
Краткосрочные пассивы:
-Заемные средства (кредиты банков, прочие займы сч. 90, 94) - используются для пополнения оборотных средств. Вкладывать краткосрочные кредиты в долгосрочные проекты опасно, может привести к банкротству.
-Кредиторская задолженность, в том числе: поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению, задолженность перед бюджетом, авансы полученные.
С одной стороны кредиторская задолженность - это хороший источник для погашения оборотных средств предприятия, т.к. в силу неэффективности законодательной и судебной системы за нее не всегда наступают штрафные санкции, однако существует опасность подачи кредитором, имеющим задолженность более 3 месяцев, на признание предприятия банкротом.
В раздел краткосрочные пассивы также входят: расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей.
Основной формой при анализе финансового состояния является баланс. Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто (учет основных средств и МБП по остаточной стоимости без учета износа). Итог баланса даёт ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия удобно при помощи сравнительного аналитического баланса.
Наряду с бухгалтерским балансом большое значение при оценке финансового состояния имеет содержание отчета о прибылях и убытках, который характеризует финансовые результаты организации за отчетный период.
Отчет о прибылях и убытках содержит следующие числовые показатели:
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, валовая прибыль, коммерческие расходы; управленческие расходы, прибыль/убыток от продаж, проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, прибыль/убыток до налогообложения, налог на прибыль, прибыль/убыток от обычной деятельности, чрезвычайные доходы и расходы, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
К операционным доходам и расходам, согласно ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 относятся: поступления и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации; предоставлением за плату прав, возникающих из патентов; связанные с участием в уставных капиталах других организаций; от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств; проценты, полученные и уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств.
К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы.
К внереализационным расходам также относятся: убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; сумма уценки активов; прочие внереализационные расходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления от, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.
На торговых предприятиях прибыль образуется главным образом в процессе реализации продукции как разница между валовым доходом от реализации продукции и затрат на покупку данной реализованной продукции и суммой НДС и акциза (если продукция предприятия является подакцизной). Следовательно, в основе хозрасчетной деятельности предприятия лежит прибыль. Она выполняет две важнейшие функции: