В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| Январь | |||
| 08 | 60 | 20 000 | Приобретен компьютер |
| 19 | 60 | 3 600 | Учтен НДС, предъявленный к оплате поставщиком компьютера |
| 01 | 08 | 20 000 | Принят к учету компьютер в качестве основного средства |
| 68 | 19 | 3 600 | Принят к вычету НДС |
| 60 | 51 | 23 600 | Произведена оплата поставщику компьютера |
| Ежемесячно с февраля текущего года до истечения срока полезного использования | |||
| 20 | 02 | 333,33 | Признаны в составе производственных расходов амортизационные отчисления. |
Обратите внимание!
В связи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 года №119-ФЗ, вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.
Достаточно оборудование, предназначенное для использования в налогооблагаемой деятельности, принять к учету (то есть отразить его на счете 01 «Основные средства).
Как видно из примера, применение одинаковых методов оценки, способов начисления амортизации и сроков полезного использования дает одинаковые показатели по первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете.
Окончание примера.
Однако полностью избежать появления различий в учетах по основным средствам, вряд ли удастся даже опытному бухгалтеру. Дело в том, что по ряду некоторых моментов глава 25 НК РФ содержит в отношении основных средств несколько иные правила, приводящие к возникновению неустранимых различий между данными бухгалтерского и налогового учета. Например, таковыми являются правила учета процентов по заемным средствам, привлеченным на приобретение основного средства.
Напомним, что в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения основных средств, начисленные до принятия объекта к учету, подлежат отнесению на его первоначальную стоимость (пункт 8 ПБУ 6/01). В налоговом же учете, такие проценты признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для приобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расходов, что позволит сформировать одинаковую первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском и налоговом учете.
Аналогичная ситуация будет возникать и по основным средствам, требующим государственной регистрации. В бухгалтерском учете расходы на государственную регистрацию будут учтены в первоначальной стоимости ОС, а в налоговом учете такие расходы не учитываются в первоначальной стоимости, а относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Рассмотрим на примере.
Пример 3.
Для приобретения объекта недвижимости спортивный центр ООО «Атлет» взял в банке целевой кредит в размере 2 000 000 рублей под 24 % годовых, уплата процентов в соответствии с договором производится помесячно. Кредит получен 10 апреля текущего года. Стоимость здания - 2 000 000 рублей (без НДС). Оплата за здание произведена 12 апреля текущего года. Передача объекта недвижимости по акту приема-передачи произведена 15 апреля. Документы на государственную регистрацию поданы 12 мая текущего года. Свидетельство о государственной регистрации получено 20 мая и этой же датой объект введен в эксплуатацию. Расходы, связанные с государственной регистрацией, составили 7 500 рублей.
В бухгалтерском учете ООО «Атлет» должны быть сделаны следующие проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| Апрель | |||
| 51 | 66 | 2 000 000 | Получен целевой кредит на приобретение объекта недвижимости |
| 60 | 51 | 2 000 000 | Произведена оплата за объект недвижимости |
| 08 | 60 | 2 000 000 | Передан объект недвижимости по акту приема-передачи |
| 08 | 66 | 27 616,44 | Начислены проценты по кредиту за апрель24 : (365:100) х 2000 000 х 21 день |
| 66 | 51 | 27 616,44 | Уплачены проценты за кредит |
| Май | |||
| 08 | 51 | 7 500 | Оплачены расходы, связанные с государственной регистрацией объекта недвижимости |
| 08 | 66 | 40 767,12 | Начислены проценты по кредиту за май 24 : (365:100) х 2000 000 х 31 день |
| 01 | 08 | 2 075 883,56 | Принят к учету объект недвижимости в качестве основного средства после получения документов о государственной регистрации |
Обратите внимание!
В соответствии с пунктом 30 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01»:
«Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса)».
В связи с чем, несмотря на то, что по условиям примера объект недвижимости принимается к учету 20 мая проценты, начисленные за весь месяц, включаются в первоначальную стоимость здания.
Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете ООО «Атлет» составила 2 075 883,56 рубля, так как в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 под ней понимается сумма фактических затрат организации на приобретение ОС. В нашем примере первоначальная стоимость сформировалась исходя из покупной стоимости, расходов на государственную регистрацию и процентов по кредиту, начисленных до принятия здания к учету в составе основных средств.
В целях же налогового учета проценты по кредиту относятся в состав внереализационных расходов (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ), расходы на государственную регистрацию представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ) и в первоначальную стоимость здания не включаются. Поэтому первоначальная стоимость здания в налоговом учете ООО «Атлет» составила 2 000 000 рублей.
Окончание примера.
Напоминаем, что при наличии отклонений организация должна будет применить Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н.